ЕВС С НАТУРВЫПЛАТ — БЕЗ КОЭФФИЦИЕНТА:
разъясняет Пенсионный фонд
Письмо Пенсионного фонда Украины от 16.09.11 г. № 19693/03-30
«О начислении единого взноса на суммы выплат в натуральной форме»
В комментируемом письме Пенсионный фонд Украины (далее — ПФУ) указал, что при начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВС) на сумму выплат, осуществляемых в натуральной форме, повышающий коэффициент не применяется.
При этом ПФУ руководствуется тем, что:
1) база для начисления ЕВС определена ст. 7 Закона о ЕВС* — для работодателей это сумма начисленной зарплаты по видам выплат, которая включает основную и дополнительную зарплату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам;
2) ЕВС исчисляется исключительно в национальной валюте, в том числе с выплат (дохода), осуществляемого в натуральной форме (ч. 1 ст. 9 Закона о ЕВС);
3) ЕВС начисляется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (доход), на которые в соответствии с Законом о ЕВС начисляется ЕВС (ч. 2 ст. 9 Закона о ЕВС);
4) применение повышающего коэффициента Законом о ЕВС не предусмотрено;
5) ЕВС не входит в систему налогообложения и налоговое законодательство не регулирует порядок начисления, исчисления и уплаты ЕВС (ч. 2 ст. 8 Закона о ЕВС).
* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Мы не согласны с позицией ПФУ по данному вопросу.
Дело в том, что несмотря на отсутствие в Законе о ЕВС и в Инструкции № 21-5** прямой нормы, предусматривающей при начислении натуральных выплат применять повышающий коэффициент, при исчислении объекта для ЕВС в большинстве случаев придется его использовать. И это продиктовано тем, что для удержания налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) с выплат в неденежной форме п. 164.5 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) при расчете базы предусмотрено применение повышающего коэффициента (К), рассчитанного по формуле:
К = 100 : (100 - ставка НДФЛ).
** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
Поэтому в бухучете доход в виде натуральной выплаты будет начислен (Кт 66, 685) в размере натуральной выплаты с применением повышающего коэффициента. В этой же сумме операция по начислению выплаты в натуральной форме будет отражена в бухгалтерских документах. И поскольку согласно ч. 2 ст. 9 Закона о ЕВС (на эту норму ПФУ ссылается в комментируемом письме) исчисление ЕВС осуществляется на основании бухгалтерских документов, подтверждающих начисление дохода, базой для такого исчисления ЕВС как раз и будет выплата, повышенная на коэффициент, рассчитанный для НДФЛ.
К этому добавим следующее. Вспоминая историю применения повышающего коэффициента до введения ЕВС и НКУ (до 01.01.11 г.), отметим, что тогда его применяли при исчислении объекта как для налога с доходов физлиц (было предусмотрено п. 3.4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV***), так и для пенсионных взносов. Причем в то время для пенсионных взносов необходимость его применения при исчислении базы также не предусматривалась ни Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV, ни Инструкцией о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1. Однако это не мешало ПФУ в письме от 08.07.10 г. № 11760/03-30 требовать применять при расчете объекта налогообложения пенсионными взносами коэффициента, предусмотренного п. 3.4 Закона об НДФЛ.
*** Закон с 01.01.11 г. утратил силу. Эта норма «перекочевала» в п. 164.5 НКУ.
Вывод. На наш взгляд, при осуществлении натуральных выплат база для взимания ЕВС и НДФЛ должна определятся одинаково — с повышающим коэффициентом. И нам кажется, что представители ПФУ не должны быть против этого, ведь, повышая размер базы для взимания ЕВС на «натуральный» коэффициент, тем самым повышаются размеры рассчитанных исходя такой базы ЕВС.
