Тема недели. Празднование Нового года

ПРАЗДНОВАНИЕ НОВОГО ГОДА

Уже по традиции с приближением Нового года на большинстве предприятий начинаются радостные и даже несколько суетливые хлопоты, связанные с наступлением этого действительно волшебного праздника, с которым многие связывают новые надежды, приятные изменения в жизни, осуществление желаний.

Организация новогодних празднований не может обойти стороной никого, в том числе и бухгалтерию, которая должна выбрать самый лучший способ отражения этих операций в учете и минимизировать налоговую нагрузку при проведении таких мероприятий. Поэтому, чтобы облегчить бухгалтерам работу в предпраздничные дни, предлагаем вспомнить основные правила отражения в учете новогодних расходов.

В сегодняшней Теме недели расскажем о том, как отразить в учете расходы на новогоднее украшение помещений, новогодние подарки для работников и их детей, а также об организации новогоднего вечера.

Наталия ЖУРАВЛЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НОВОГОДНЕЕ УКРАШЕНИЕ ПОМЕЩЕНИЙ

Празднование Нового года в торговом зале

Документальное оформление. С наступлением первых дней зимы все начинают отсчитывать дни до начала такого радостного и в то же время грустного праздника — Нового года. Радостного потому, что этот праздник дает надежду, что в новом году все будет по-новому, и все неурядицы останутся позади, а грустного потому, что прошел еще один год жизни: для кого-то веселый, а для кого-то — грустный. Но как бы то ни было, все ожидают этого волшебного действа.

Атмосфера Нового года и новогодние чары начинают ощущаться еще задолго до начала этого праздника. Во всех магазинах, салонах, театрах, выставках и т. п. еще за месяц до празднования начинают появляться украшенные елки, блестящие гирлянды, а также фигурки, символизирующие этот праздник: Дед Мороз, Снегурочка, Снеговики…

Все эти атрибуты Нового года, как по взмаху волшебной палочки, появились во всех людных местах для создания новогоднего настроения всем жителям городов, поселков и сел. Как все понимают, это дело рук не сказочного волшебника, а обычных субъектов хозяйствования, стремящихся создать праздник для своих покупателей. Но это все, как говорят, лирика. Бухгалтер привык опираться на факты и нормы законодательства.

Начнем с того, что для отнесения расходов на украшение торгового помещения в состав налоговых расходов прежде всего требуется выполнение двух условий:

1) во-первых, расходы должны быть подтверждены документально (п. 138.2 НКУ). Чтобы документально подтвердить проведение такого мероприятия, предприятию необходимо иметь:

— приказ руководителя о проведении мероприятий по новогоднему оформлению помещений с целью увеличения объемов продаж. Обычно в нем указываются порядок, место и сроки проведения оформительских мероприятий, а также ответственные за это лица;

— смету расходов на новогоднее украшение помещения, утверждаемую руководителем предприятия (желательно назначить ответственное за это лицо, которое впоследствии должно отчитаться о понесенных расходах);

— первичные (расчетные, платежные и т. п.) документы, свидетельствующие о проведении операций и осуществлении расходов на праздничное оформление (подтверждение израсходованных сумм);

2) во-вторых, они должны быть связаны с хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования, если особые ограничения не установлены НКУ. На наш взгляд, расходы, понесенные на празднование Нового года в торговом зале, субъект хозяйствования может связать с хозяйственной деятельностью. Объясняется это тем, что от того, как субъект подготовится к празднованию (украсит торговый зал и создаст атмосферу праздника), непосредственно будет зависеть объем продаж в этот период (а может, и в течение всего следующего года).

Налогообложение. Относить расходы на проведение таких мероприятий субъект хозяйствования должен в состав расходов на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ). Связано это с тем, что все расходы на украшение торгового зала направлены на увеличение заинтересованности потребителя в приобретении того или иного товара,
т. е. направлены на увеличение сбыта продукции.

При этом классифицировать такие расходы можно или как расходы на рекламу, или как прочие расходы на сбыт.

1. Расходы на рекламу (п.п. «г» п.п. 138.10.3 НКУ). Для этого следует оформить празднование Нового года как рекламное мероприятие. При этом не обязательно оформлять проведение такого мероприятия как рекламу определенного товара, можно утверждать, что рекламируется не отдельный товар, а вся торговая точка, где осуществляется реализация товаров.

То, что расходы, понесенные на рекламу торговой точки, как и рекламу товара, относятся к расходам на сбыт, объясняется тем, что такие мероприятия подпадают под определение «реклама», приведенное в ст. 1 Закона о рекламе: «реклама — информация о лице либо товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать информированность потребителей рекламы и их интерес в отношении такого лица либо товара».

Обращаем внимание, что относить расходы на рекламу к расходам на сбыт начиная с 2011 года субъект хозяйствования имеет право без каких-либо ограничений (п.п. 138.10.3 НКУ), т. е. в полном объеме.

2. Прочие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (п.п. «з» п.п. 138.10.3 НКУ). В случае когда субъект хозяйствования только украшает торговое помещение новогодней атрибутикой, не организовывая никаких празднований и не рекламируя товары или торговую точку, где они реализуются, то такие расходы можно отнести в состав расходов на сбыт как прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

Новогодние украшения. Отдельное внимание при украшении торгового помещения следует уделить приобретению новогодних украшений для проведения такого мероприятия, в частности елки, гирлянд, костюмов сказочных героев и т. п.:

1) украшения, срок полезного использования которых меньше одного года, считаются товарно-материальными ценностями. Поэтому при украшении помещений на их стоимость увеличивают соответствующую подкатегорию расходов на сбыт в периоде осуществления таких расходов согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ);

2) если приобретенные новогодние украшения стоят более 1000 грн. (с 2012 года — 2500 грн.), а срок их полезного использования составляет больше 1 года, то такие украшения относятся к объектам ОС группы 9. Такие ОС зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 146.4 НКУ)*. Амортизация на такой объект ОС начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не менее минимально допустимого срока, установленного п. 145.1 НКУ (для 9 группы ОС — 12 лет), помесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию;

3) новогодние украшения, стоимость которых не превышает 1000 грн. (с 2012 года — 2500 грн.), а срок эксплуатации составляет более 1 года, относятся к МНМА. Такие активы включаются в группу 11 «Малоценные необоротные материальные активы» ОС и других необоротных активов для целей начисления амортизации. Амортизация на такие активы начисляется одним из двух методов: или сразу 100 % при вводе в эксплуатацию, или 50 % при вводе в эксплуатацию и 50 % при списании с баланса (п.п. 145.1.6 НКУ).

* Подробнее об этом см. конс. «Основные средства: поступление на предприятие» // «БН», 2011, № 32, с. 24.

Амортизация, начисленная на украшения, относящиеся как к ОС, так и к МНМА, относится к расходам на сбыт (п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ) в периоде ее начисления.

Театральное действо. С целью создания атмосферы праздника субъекты хозяйствования нередко нанимают для проведения рекламных и праздничных мероприятий на Новый год «живых» Дедов Морозов.

«Живого» Деда Мороза, как правило, приглашают работать на условиях гражданско-правового договора (договора о предоставлении услуг). Предметом этого договора может быть предоставление услуг по раздаче в торговом зале определенного количества подарков, рекламных открыток, проведению конкурсов и т. п. По факту предоставления услуг предприятие подписывает с физическим лицом — Дедом Морозом (им может быть как частный предприниматель, так и физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности) соответствующий акт.

Обращаем внимание, что приглашение «живого» Деда Мороза, который раздает подарки покупателям, проводит конкурсы, розыгрыши, налоговики могут расценить как организацию праздника. Поэтому, наверное, при организации такого новогоднего действа они будут против отнесения таких расходов к расходам на сбыт, поскольку в соответствии с п.п. 139.1.1 НКУ в расходы не включаются расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным ст. 157 НКУ, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, регулируемых нормами п.п. 140.1.5 НКУ).

Чтобы обойти это ограничение, имеет смысл оформить такое мероприятие как рекламную акцию по повышению заинтересованности клиентов в приобретении товаров в торговой точке и отнести в состав налоговых расходов расходы на его проведение в составе расходов на сбыт как расходы на рекламу (п.п. «г» п.п. 138.10.3 НКУ), поскольку приглашение «живого» Деда Мороза направлено исключительно для привлечения клиентов в торговую точку.

Украшение офиса

Что касается украшения офиса (цеха, других внутренних помещений предприятия), целью которого является создание праздничной атмосферы для своих работников, то мы бы не рекомендовали включать такие расходы в налоговые расходы, так как связать такие расходы с хозяйственной деятельностью будет очень сложно.

Хотя теоретически это сделать можно. В частности, можно попробовать отстоять право на расходы в случае украшении офиса, в котором заключаются сделки, ведутся переговоры и т. п., доказывая, что украшение таких помещений положительно влияет на имидж фирм и повышает благосклонность контрагентов.

Можно также попытаться побороться за расходы и амортизацию в налоговом учете и при украшении офиса, где находятся обычные работники, доказывая, что от этого зависит уровень работоспособности и активности работников предприятия, что в результате также принесет больше прибыли.

Но, как все понимают, связь с хозяйственной деятельностью при украшении офиса не так очевидна, как при украшении торгового зала. Поэтому все споры по этому поводу, скорее всего, окажутся напрасными.

Если же субъект хозяйствования все-таки докажет хозяйственность таких расходов, то относить их стоимость он будет в состав административных расходов на основании п.п. «ж» п.п. 138.10.12 НКУ.

Отражение на счетах учета

В налоговом и бухгалтерском учете расходы на украшение помещений отражаются в общем порядке в зависимости от отнесения их к тому или иному виду активов по стоимости, сроку службы и порядку использования (ОС, прочие необоротные материальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы) (см. табл. 1).

Таблица 1. Учет расходов предприятия на новогоднее украшение торговой точки

ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ

Формы поощрений

На порядок налогообложения подарков работникам влияют несколько факторов: включение/невключение в ФОТ; форма подарка (денежная или материальная); стоимость подарка.

Напомним: на наш взгляд, лучше поощрять работников денежными выплатами, что избавит предприятие от многих проблем. Если предприятию все-таки хочется сделать именно подарок (в неденежной форме), то оно должно быть готовым к не совсем приятным налоговым последствиям этой операции. Рассмотрим разные варианты поощрения работников:

1) денежные подарки от работодателя;

2) подарки в натуральной форме работникам;

3) предоставление работникам новогодней скидки на продаваемые товары;

4) предоставление НБП;

5) подарки за счет профсоюза.

Поощрение деньгами

Если работодатель выдает подарки своим работникам в денежной форме, то оформлять такую выплату следует как выдачу премий, что даст возможность предприятию связать такие расходы с хозяйственной деятельностью.

Такая выплата в соответствии с п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 считается единовременным поощрением, не связанным с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и натуральной форме) и относится к ФОТ как прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Учитывая это, денежные средства, выданные работнику в качестве премии:

1) включаются в налоговые расходы (статья расходов определяется в зависимости от того, чем занимается работник, — «себестоимость продукции», «общепроизводственные расходы», «административные расходы» и т. п.);

2) включаются в ФОТ, поэтому с них взимается ЕВС (как в части начислений, так и в части удержаний);

2) в полной сумме включаются в налогооблагаемый доход такого работника, облагаются НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), и в ф. № 1ДФ отражаются как заработная плата (признак дохода «101»);

Выдача подарков в натуральной форме работникам

Варианты оформления выдачи подарков. Выдачу подарков работникам предприятия с точки зрения налогообложения можно рассматривать с двух ракурсов, а именно:

1) как выплату заработной платы. Чтобы связать выдачу подарков с выплатой заработной платы, желательно, чтобы такая выдача была предусмотрена в коллективном договоре. Если коллективный договор не заключен, собственник либо уполномоченный им орган обязан согласовать эти вопросы с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), представляющей интересы большинства работников, а при ее отсутствии — с другим уполномоченным на представительство трудового коллектива органом. На этом основании Минтруда абсолютно справедливо заметило: если коллективный договор на предприятии не заключен, условия и размеры оплаты труда определяются отдельным локальным документом (положением), утверждаемым приказом (письмо Минтруда от 01.10.07 г. № 700/13/84-07). Соответственно, согласно действующему законодательству приказ руководителя предприятия (распоряжение, положение), надлежащим образом согласованный с профсоюзом или представителем трудового коллектива, считается документом, устанавливающим соглашение между сторонами о размере и видах выплат работникам. Таким образом выдачу подарков оформляют в случае, когда предприятие желает сделать подарки большинству работников;

2) как выдачу дополнительного блага. Чтобы выдача подарка считалась выдачей дополнительного блага, необходимо, чтобы она была соответствующим образом оформлена. Считаем, что для этого подойдет договор дарения. Этот способ оформления подарков приемлем, когда речь идет о подарках отдельным работникам.

Подарок — заработная плата . Решая вопрос о налогообложении операции по выдаче «зарплатного» подарка, в учете по налогу на прибыль следует принимать во внимание, что выплата заработной платы работнику в натуральной форме представляет собой перепродажу ранее купленного у стороннего контрагента товара (п.п. 14.1.202 НКУ). В связи с этим, по нашему мнению, для целей обложения налогом на прибыль эта операция подпадает под определение бартерной
операции (п.п. 14.1.10 НКУ).

Как известно, доходы и расходы от товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен (п. 153.10 НКУ). В связи с этим при передаче работнику подарка в натуральной форме у предприятия будут возникать доходы по бартерным операциям на основании п.п. 135.4.1 НКУ, а расходы на приобретение подарка, на наш взгляд, включаются в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.1.1 НКУ.

Кроме того, если выдача подарка является выплатой заработной платы, сумму начисленного в пользу работника дохода в виде стоимости подарка предприятие включает в налоговые расходы в составе расходов на оплату труда на основании пп. 138.8.2, п.п. «а», «ґ» и «е» п.п. 138.8.5, п.п. «б» п.п. 138.10.2 и п.п. «в» п.п. 138.10.3 и п. 142.1 НКУ.

При выдаче подарков работникам в натуральной форме предприятие должно отразить налоговые обязательстве по НДС, поскольку в соответствии со ст. 188.1 НКУ поставка производственных или непроизводственных средств в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, считается базой для обложения НДС. При этом база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычной цены (п.п. 188.1 НКУ).

Кроме того, при наличии налоговой накладной от поставщика субъект хозяйствования имеет право отразить налоговый кредит по НДС, поскольку выплата заработной платы напрямую связана с хозяйственной деятельностью предприятия.

В соответствии с п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 стоимость таких подарков относится к ФОТ как другие поощрительные и компенсационные выплаты, а следовательно, для целей обложения НДФЛ рассматривается как заработная плата.

Причем, на наш взгляд, к «зарплатным» подаркам не применяется льгота, предусмотренная п.п. 165.1.39 НКУ, в соответствии с которым не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.). Из письма ГНСУ от 28.07.11 г. № 13597/6/17-0215 можно сделать вывод, что налоговики разделяют этот подход (эта льгота применяется к доходу в виде дополнительного блага).

База налогообложения определяется с учетом «натурального» коэффициента (для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, она равна 1,176471, а по ставке 17 % — 1,204819), исходя из обычных цен.

В ф. № 1ДФ выданные работникам подарки отражаются как заработная плата — с признаком дохода «101».

Так как доход в виде подарка в соответствии с п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 включается в ФОТ, из него нужно также уплатить ЕВС (п.п. 4.3.5 Инструкции № 21). Такой вывод делает и Пенсионный фонд в письме от 18.02.11 г. № 3116/03-30*.

* См. ком. «Применение максимальной величины при исчислении единого взноса из переходных выплат 2010 — 2011 гг.» // «БН», 2011, № 14, с. 8.

Пример 1. Предприятие приняло решение о предоставлении к Новому году подарков каждому работнику в виде денежных средств (300 грн. «чистыми») и специально приобретенного для этих целей ежедневника по цене 60 грн., в том числе НДС — 10 грн. Подарок выдан в декабре 2011 года.

Таблица 2. Подарки всем работникам за счет работодателя (пример 1)

Подарок — дополнительное благо. Оформление подарка в виде дополнительного блага подойдет для тех случаев, когда субъект хозяйствования выдает подарки отдельным работникам предприятия. Во избежание проблем по налогообложению и взиманию ЕВС в этом случае следует заключить с физлицом, которому предназначается подарок, договор дарения.

Облагать налогом подарок в виде дополнительного блага следует так:

1) в налоговом учете по налогу на прибыль выдача подарков в натуральной форме в соответствии с п.п. 14.1.202 НКУ приравнивается к продаже товаров, поэтому предприятие в этом случае должно отразить доход, причем по обычным ценам (пп. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ). Для определения обычной цены до 01.01.2013 г. необходимо применять п. 1.20 Закона о налоге на прибыль , с 01.01.2013 г. — ст. 39 НКУ.

До вступления в силу НКУ при осуществлении таких операций в учете отражали только доходы. Что касается расходов, то налоговики отказывали в них на том основании, что безвозмездное предоставление товаров не является хозяйственной деятельностью.

Но теперь в этом вопрос, похоже, имеются положительные сдвиги. Так, в консультации в ЕБНЗ (раздел 110.09.01) налоговики достаточно неожиданно признали, что если при безвозмездной передаче товара предприятие отражает доход, то такую операцию можно считать хозяйственной. А это значит, что в этом случае есть право на налоговые расходы в сумме стоимости безвозмездно переданных товаров*. Действительно, этот подход является достаточно логичным: при его применении безвозмездная передача товара фактически не приводит к реальным последствиям в налоговом учете — доходы свертываются с расходами (конечно, определенная разница может возникнуть в случае, когда обычная цена превышает балансовую стоимость переданных товаров).

* См. также консультацию налоговиков «Безвозмездное предоставление товаров» на с. 29 этого номера.

Для того чтобы без проблем пользоваться таким подходом, советуем субъектам хозяйствования получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу;

2) при выдаче подарков работникам в натуральной форме предприятие должно отразить налоговые обязательстве по НДС в соответствии с п. 188.1 НКУ. База налогообложения при этом определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости выданных подарков, но не ниже обычной цены (п. 188.1 НКУ). Если при этом придерживаться либерального подхода к налогообложению, который, как отмечалось выше, предлагают налоговики, то можно говорить и о праве на налоговый кредит по НДС;

3) выдача подарка работнику является доходом в виде дополнительного блага (п.п. 164.2.17 НКУ). Поскольку при этом подарок выдается в натуральной форме и его выдача оформлена как дополнительное благо (заключен договор дарения), то, облагая налогом такую выдачу, можно воспользоваться нормами п.п. 165.1.39 НКУ, в соответствии с которым не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.).

Обращаем внимание, что подарок предоставляется в неденежной форме, поэтому база обложения НДФЛ определяется как стоимость такого подарка, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на натуральный коэффициент.

В ф. № 1ДФ выданные работникам подарки отражаются так:

— стоимость не облагаемых налогом неденежных подарков — с признаком дохода «160» (п.п. 165.1.39 НКУ);

— стоимость облагаемых налогом подарков, предоставляемых наемным работникам являющихся для целей обложения НДФЛ заработной платой, — с признаком дохода «126»;

4) считаем, что при таком оформлении подарков ЕВС не взимается.

Предоставление работникам новогодней скидки на продаваемые товары

В этом случае речь идет о продаже работнику определенного товара со скидкой, размер которой превышает обычный размер скидок.

Налог на прибыль. При реализации такой продукции у предприятия возникает доход от операционной деятельности в соответствии с п.п. 135.4.1 НКУ.

При этом поскольку товары со скидкой продаются работникам, т. е. лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, то в соответствии с п.п. 153.2.3 НКУ такие доходы определяются исходя из договорной стоимости, но не менее обычных цен на такие товары, действовавших на дату такой продажи, если договорная цена на такие товары отличается более чем на 20 % от обычной цены на такие товары (пп. 153.2.1 и 153.2.2 НКУ).

2. НДС. При продаже товаров предприятие должно определить налоговые обязательства исходя из договорной стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ) по первому событию (дата отгрузки товара или дата поступления денежных средств). При наличии налоговой накладной субъект хозяйствования имеет право на налоговый кредит по НДС по таким товарам в полном размере.

3. НДФЛ. В случае предоставления новогодней скидки на товары, продаваемые предприятием, у работников в соответствии с п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ может возникнуть налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага в сумме «скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога».

Из этого следует, что в налогооблагаемый доход работника относится только сумма скидки (разница между обычной ценой и ценой приобретения товара работником), если размер скидки, предоставленной отдельному работнику, отличается от размера скидки, предоставленной другим лицам, которые приобретут такой товар.

Например, если все, в том числе и работники, имеют возможность купить товар со скидкой 10 %, то доходы у таких работников не возникают. Если же такие товары обычно продаются со скидкой 10 %, а работники имеют возможность приобрести их со скидкой 30 %, то в этом случае у работников возникает налогооблагаемый доход исходя из суммы дополнительной скидки. Размер дохода в таком случае следует определять с учетом «натурального» коэффициента. Такой доход облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ.

В ф. № 1ДФ такой доход нужно отразить как дополнительное благо с признаком дохода «126».

ЕВС. Доход в виде индивидуальной скидки от обычной цены товара, полученный работником в рамках гражданско-правового договора (договора купли-продажи), не считается заработной платой в соответствии с Инструкцией № 5 , поэтому ЕВС с такой суммы не уплачивается.

Подарок — нецелевая благотворительная помощь (НБП)

Если предприятие имеет целью сделать подарки отдельным работникам, то осуществить это можно через предоставление НБП.

Чтобы оформить выдачу новогодних подарков в виде такой помощи, работник предприятия должен обратиться с заявлением о предоставлении такой помощи к руководству предприятия (с формулировкой, как правило, «в связи с семейными обстоятельствами»), на основании которой будет издан приказ (распоряжение) руководителя предприятия о предоставлении работникам такой помощи.

Выдача подарков работников в виде НБП облагается налогом так:

1) в налоговые расходы сумму НБП отнести нельзя, поскольку отсутствует связь с хозяйственной деятельностью;

2) для целей разд. IV НКУ, которым установлен порядок налогообложения доходов физических лиц, НБП является доходом в виде дополнительного блага (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ). При этом в соответствии с п.п. 170.7.3 НКУ любой плательщик налога имеет право на не облагаемую налогом НБП, в том числе материальную, если выполняются два следующих условия:

— она предоставляется юридическим либо физическим лицом, являющимся резидентом Украины;

— сумма такой не облагаемой налогом помощи в совокупности за год не превышает предельный размер дохода, установленный абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ (в 2011 году — 1320 грн.). Такая сумма помощи не облагается НДФЛ независимо от того, имеет физическое лицо право на налоговую социальную льготу или нет.

Если размер предоставляемой помощи превышает установленный предел (1320,00 грн.), то сумма превышения облагается НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НКУ (15 и 17 %). В ф. № 1ДФ выплата такой помощи отражают так:

— не облагаемая налогом часть НБП — с признаком дохода «169»;

— облагаемая налогом часть — с признаком дохода «126»;

3) вся сумма НБП не будет облагаться ЕВС, поскольку она не входит в ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции № 5.

Следует обратить внимание на порядок обложения налогом на прибыль и НДС операции по предоставлению НБП, если такая помощь предоставляется в натуральной форме. Операция по безвозмездному предоставлению товара с позиции НКУ рассматривается как операция по продаже. Учитывая нормы п.п. 153.2.3 НКУ, доход по ней определяется исходя из обычных цен. В связи с тем, что такая операция является продажей и в результате ее осуществления плательщик отражает доход, расходы на приобретение таких товаров могут быть включены в состав налоговых расходов (так как операция является хозяйственной, то при ее осуществлении получается доход). Соответственно можно говорить и о праве на налоговый кредит по НДС. Именно такой подход предлагают налоговики*.

* См. консультацию налоговиков «Безвозмездное предоставление товаров» на с. 29 этого номера.

Пример 2. В декабре 2011 года предприятие по просьбе работников предоставляет им НБП:

одному — денежными средствами в размере 300 грн.;

второму — в виде холодильника, специального приобретенного для этой цели за 4200 грн. (в том числе НДС — 700 грн.).

Таблица 3. НБП (пример 2)

Подарки за счет профсоюза

1. Денежный подарок. В соответствии с п.п. 165.1.47 НКУ сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы либо других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых профессиональными союзами своим членам в течение года, не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход членов профсоюза, если

— совокупный размер таких выплат за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абз. 1. п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320 грн.);

— выплаты осуществляются в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза. По поводу выполнения этого требования в совместном письме ГНАУ и Федерации профсоюзов от 15.02.11 г. № 4284/7/17-0717 № 58/01-16/330** отмечено следующее: согласно Закону о профсоюзах орган, уполномоченный ежегодно утверждать смету доходов и расходов, определяется в уставе (положении) профсоюза. В связи с этим решение об осуществлении конкретной выплаты члену профсоюза в определенном размере принимается в установленном уставом (положением) порядке общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюза либо объединения (профсоюзным комитетом, председателем профсоюзного комитета, президиумом, советом соответствующего уровня и т. п.). Такое решение выборного органа не требует утверждения общим собранием членов профсоюза.

** См. комментарий «Выплаты физическим лицам от профсоюза: в каких случаях без обложения налогом на доходы» // «БН», 2011, № 20, с. 10.

Обращаем внимание, что воспользоваться специализированной нормой для налогообложения НБП, выплачиваемой членам профсоюза, а именно нормами абз. 1 п.п. 170.7.3 НКУ, профсоюз не имеет права, поскольку ему это запрещено абз. 2 п.п. 170.7.3 НКУ. В то же время если НБП предоставляется не члену профсоюза, то этот запрет не действует.

В ф. № 1ДФ профсоюзные выплаты (их часть), не подлежащие налогообложению на основании п.п. 167.1.47 НКУ, отражаются с признаком дохода «167», а облагаемые налогом — с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

ЕВС из выплат членам профсоюза не взимается, поскольку члены профсоюза не являются наемными работниками профсоюзных организаций, поэтому такие выплаты не включаются в ФОТ.

2. Подарки в натуральной форме. Налогообложение выдачи подарков в натуральной форме можно осуществлять или:

— согласно п.п. 165.1.47 НКУ (правила налогообложение см. выше). При этом база налогообложения должна определяться с учетом «натурального» коэффициента,

или

— согласно п.п. 165.1.39 НКУ (совместные письма ГНАУ и Федерации профсоюзов от 16.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, № 58/01-16/330 и от 02.12.11 г. № 6711/6/17-11/5), в котором речь идет о том, что 2011 году не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков, если их стоимость не превышает 470,50 грн. в расчете на месяц. В ф. № 1ДФ не облагаемый налогом доход согласно п.п. 165.1.39 НКУ отражается с признаком дохода «160», налогооблагаемый доход в сумме превышения установленного размера — с признаком дохода «126»

Каким из вариантов налогообложения таких выплат будет пользоваться профсоюз, зависит от того, какая ситуация с выплатами работникам сложилась на предприятии на конец года и в каком виде осуществляется выдача подарков работникам.

Что касается ЕВС, то он с таких сумм не взимается, поскольку стоимость подарков в натуральной форме от профсоюза его членам не относится на ФОТ, так как члены профсоюза не являются его работниками.

ПОДАРКИ ДЕТЯМ РАБОТНИКОВ

Подарки от Фонда соцстраха

Порядок получения подарков. Одним из способов обеспечения новогодними подарками детей своих работников является получение их от ФВПТ. Раздача таких подарков — один из видов социальных услуг, предоставляемых в соответствии с п. 6 ст. 34 Закона № 2240 за счет средств ФВПТ. Механизм безвозмездного получения подарков от ФВПТ, как и в прошлые годы, предусмотрен Порядком № 48*.

* Именно на его нормы ссылается исполнительная дирекция Киевского городского отделения ФВПТ в письме от 06.12.11 г. № 3679-07 при разъяснения особенностей выдачи подарков детям в 2011 году.

Заметим, что закупать и распределять детские новогодние подарки имеет право только ФВПТ. Поэтому, если подарки будут приобретены работодателем самостоятельно, они не могут быть зачтены в счет расчетов с ФВПТ.

Чтобы получить подарки для детей своих работников, субъекты хозяйствования должны:

1. Составить список родителей, детям которых положен подарок , в форме заявки в произвольной форме. В ней следует отразить необходимое количество новогодних подарков, которые должен выдать ФВПТ. При составлении списка нужно учитывать, что в него могут быть включены только работники (отец, мать, усыновитель, опекун/попечитель) по основному месту работы при наличии у них детей в возрасте до 14 лет** (п.п. 1.5 Порядка № 48).

** Если ребенку не исполнилось 14 лет по состоянию на 1 января 2012 года. На ребенка, которому 14 лет исполнится 1 января, подарок получить нельзя.

Право на подарок от ФВПТ имеют дети застрахованных лиц. Следовательно, детям работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, также положен безвозмездный подарок от ФВПТ, поскольку родители этих детей являются застрахованными (письмо ФВПТ от 17.06.11 г. № 01-16-1789 // «БН», 2011, № 29, с. 6)***. Лица, осуществляющие уход за ребенком до 6 лет согласно медицинскому заключению, не являются застрахованными в ФВПТ, поэтому они не учитываются при составлении этого списка.

*** Если женщина, находящаяся в отпуске в связи с беременностью и родами, на момент принятия решения о выделении подарков за счет средств Фонда предоставит документ о рождении ребенка в 2011 году, то формально ее ребенку также положен подарок.

Заметим, что каждое застрахованное лицо (работник) имеет право на подарок на каждого ребенка. То есть если и мать, и отец ребенка работают на этом предприятии по основному месту работы, то они оба имеют право на получение безвозмездного подарка для ребенка от ФВПТ (т. е. ребенок получит два подарка).

2 . Подать заявку в ФВПТ по месту регистрации страхователя о выделении детских новогодних подарков. Предельные сроки подачи такой заявки, как и в прошлые годы, нужно уточнить в своем отделении ФВПТ, поскольку Порядком № 48 они не установлены.

3. Получить подарки от ФВПТ на основании накладной. Представитель предприятия получает детские подарки в ФВПТ на основании выданной работодателем доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

4. Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию принимает решение о выделении подарков застрахованным лицам. Принятие такого решения оформляется протоколом.

5. Составить ведомость на выдачу детских новогодних подарков в произвольной форме (в ней обязательно должна быть графа «Подпись о получении» для подтверждения факта получения подарка). Согласно п. 3.5 Порядка № 48 ведомость на выдачу подарков должна быть подписана руководителем и председателем комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию и скреплена печатью страхователя.

Не выданные по каким-либо причинам новогодние подарки должны быть возвращены ФВПТ.

К выдаче подарков следует отнестись ответственно, поскольку в случае, если новогодние подарки будут выданы с нарушением (работнику-совместителю; на ребенка старше 14 лет; в ведомости нет подписи застрахованного лица о получении подарка; выдача осуществлена без разрешения комиссии (уполномоченного) по соцстрахованию (нет протокола) и т. п.), их стоимость не принимается в зачет за счет средств ФВПТ (п. 4.2 Порядка № 48). За такие нарушения страхователь будет вынужден возместить ФВПТ стоимость выданных с нарушением подарков, а ФВПТ еще может наложить штраф на страхователя в размере 50 % суммы, подлежащей уплате (то есть, по сути, 50 % стоимости выданных с нарушением подарков). Кроме того, на должностных лиц страхователя может быть наложен админштраф по ст. 165⁵ КоАП в размере от 136 до 255 грн., а за повторное нарушение в течение года — от 170 до 340 грн.

Налоговый учет. В налоговом учете ни получение подарков от ФВПТ, ни их выдача работникам не приводят к возникновению налоговых расходов и доходов. В этой операции предприятие является только посредником между ФВПТ и работником.

Что касается НДС, то такая операция не соответствует определению поставки товаров, приведенному в п.п. 14.1.191 ПКУ, поэтому НДС-последствий она не имеет .

Стоимость таких подарков независимо от суммы не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.1 НКУ. Также эти суммы не являются базой для взимания ЕВС, поскольку не включаются в ФОТ.

Однако их стоимость по факту выдачи нужно отразить в ф. № 1ДФ с признаком дохода «128» (помощь за счет средств фондов соцстраха) с проставлением в графах 4 и 4а нулей. А вот в ежемесячном приложении 4 по ЕВС и отчете по ф. № Ф4-ФСС з ТВП стоимость подарков из фондов соцстраха не отражается.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете движение подарков от ФВПТ ведется в забалансовом учете. Больше всего для этих целей, на наш взгляд, подходит субсчет 025 «Материальные ценности доверителя» (по дебету — получение от ФВПТ на основании накладной, по кредиту — выдача работникам на основании ведомости выдачи подарков).

Подарки от профсоюза

Сразу отметим, что если на предприятии создан профсоюз, то дарить подарки детям работников лучше через такую организацию, а не непосредственно работодателем. Причина этого — действие специального новогоднего законодательного акта, а именно Закона № 2117, в сферу действия которого попадают подарки, полученные от профсоюза. Но, как оказалось, действие Закона № 2117 очевидно не для всех.

Действует ли Закон № 2117? Закон № 2117 — это специальный «новогодне-рождественский» законодательный акт, действующий ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года и предоставляющий субъектам хозяйствования определенные льготы в налогообложении.

Заметим, что данный Закон должен действовать и в новогодне-рождественский период 2011 — 2012 гг. Объясняется это тем, что:

— во-первых, этот законодательный акт до сих пор не утратил силу, поэтому нет препятствий для действия его норм;

— во-вторых, в преамбуле к данному Закону указано, что он регулирует вопросы финансирования мероприятий, связанных с организацией новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, в виде исключения из общих положений, установленных НКУ. То есть Закон № 2117 устанавливает специальные нормы налогообложения определенных операций, представляющие собой исключение из общих норм, приведенных в НКУ;

— в-третьих, преамбула Закона № 2117 подкорректирована Законом Украины от 23.12.10 г. № 2856-VI, который принят после НКУ и вступил в силу одновременно с НКУ. То есть можно утверждать, что данный Закон был принят для согласования норм Закона № 2117 с нормами НКУ. Поэтому на сегодняшний день нормы Закона № 2117 не противоречат нормам НКУ, а наоборот — дополняют их.

Наше мнение поддерживают и налоговики в консультации, приведенной в ЕБНЗ (разд. 160.04), в которой они указывают, что нормы Закона № 2117 , где определены льготы по обложению НДФЛ денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков, действуют и в 2011 году.

Хотя в то же время (письмо ГНА в Донецкой области от 07.07.11 г. № 12656/10/15-213 и консультация, приведенная в разд. 130.05 ЕБНЗ) налоговики возражают против того, чтобы Закон № 2117 действовал в части обложения НДС новогодних подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей. Объясняют они это тем, что в п. 3 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ указано следующее: если законодательными актами предусмотрены другие правила взимания налогов, сборов, регулируемых НКУ, применяются правила НКУ.

Такая позиция налоговиков по обложению новогодних подарков НДС, на наш взгляд, является ошибочной, поскольку, как отмечалось выше, в Законе № 2117 не установлены другие правила взимания налогов (в частности, НДС), а только определены специфические правила налогообложения, являющиеся исключением из правил, установленных НКУ. В связи с этим действие п. 3 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ на Закон № 2117 не распространяется.

Кроме того, в Справочнике льгот № 59 под кодом 14010204 установлена льгота по обложению НДС операции по поставке производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, а также билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей, закупаемых за счет средств ФВПТ и профсоюзов. Это подтверждает, что льгота по НДС, установленная Законом № 2117, действует и в 2011 году.

Также непонятно, почему налоговики считают, что отдельные нормы Закона № 2117 действуют в 2011 году, а отдельные — нет, хотя, по логике, такого двоякого подхода не должно быть.

На наш взгляд, наличие таких расхождений в позициях налоговиков в сумме с приведенными выше аргументами в пользу правомерности действия норм Закона № 2117 дает право субъектам хозяйствования при налогообложении выданных профсоюзом новогодних подарков работникам предприятия пользоваться нормами Закона № 2117. А производителям новогодних подарков, которые могут руководствоваться нормами Закона № 2117, учитывая наличие отрицательных разъяснений, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому поводу.

Следовательно, Закон № 2117 должен действовать и в 2011 году, поэтому правила налогообложения новогодних подарков, выдаваемых детям согласно его нормам, в этом году будут подобны действовавшим в прошлые годы.

Правила выдачи подарков. Для того чтобы выдать подарки работникам для их детей, профсоюзу нужно:

1) предусмотреть возможность обеспечения работников детскими новогодними подарками в смете доходов и расходов профсоюза на текущий год;

2) профсоюзному комитету принять решение о предоставлении таких подарков за счет бюджета профсоюза, составить и утвердить смету расходов на это мероприятие. В смете определяются:

— вид подарка (набор конфет и фруктов, игрушка или билеты на новогодне-рождественские мероприятия);

— предельная сумма расходов на один подарок;

— общее количество подарков.

При определении количества лиц, которым профсоюз может выдать подарки, следует учитывать, что согласно Закону № 2117 подарок, не облагаемый НДФЛ, может быть выдан только детям. Правовой статус ребенка в соответствии с ч.1 ст. 6 СКУ имеет лицо до достижения совершеннолетия, т. е. до 18 лет. Следовательно, теоретически выдавать такие подарки можно работникам, имеющим детей до 18 лет.

В то же время, руководствуясь сложившейся практикой и действуя по аналогии с выдачей безвозмездных подарков за счет средств ФВПТ, профсоюз, как правило, принимает решение о предоставлении подарков только малолетним детям, к которым относятся лица, не достигшие 14-летнего возраста (ч. 2 ст. 6 СКУ);

3) закупить праздничные подарки и билеты на новогодне-рождественские мероприятия;

4) составить ведомость на выдачу подарков и билетов, где получатели (родители детей) проставляют подпись о получении. Ведомость должна быть утверждена председателем профкома.

Налогообложение выданных подарков. Согласно ст. 3 Закона № 2117 стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных родителями для своих детей от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных (в том числе профсоюзных) организаций и созданных ими заведений образования, здравоохранения и культуры, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов, не включается в налогооблагаемый доход родителей.

Для того чтобы не облагать такие подарки НДФЛ, необходимо, чтобы они входили в перечень праздничных подарков, на которые распространяется действие Закона № 2117. Напомним, что под детскими праздничными подарками для целей Закона № 2117 понимают наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (ст. 4 Закона № 2117). То есть из этого следует, что в 2011 году профсоюз может выделить одному из родителей ребенка (обратите внимание, что льгота действует независимо от того, является ли он членом профсоюза*) не облагаемый НДФЛ подарок в пределах 75,28 грн. (941 х 8 %). Этот предел применяется на весь период действия Закона № 2117 в этом году (т. е. и при выдаче подарка в период с 1 до 15 января 2012 года), что подтверждает ГНАУ в письме от 14.12.09 г. № 27729/7/17-0717.

* Другое дело, что профсоюз может принять решение об обеспечении детскими новогодними подарками только детей работников, являющихся членами профсоюза.

Обращаем внимание, что этот предел не распространяется на выдачу профсоюзом работникам предприятия билетов на новогодне-рождественские праздники для детей. Связано это с тем, что в Законе № 2117 ограничения по стоимости билетов на детские новогодне-рождественские мероприятия, выданных работникам, не установлены. Это подтверждают и налоговики в письме от 14.12.09 г. № 27729/7/17-0717, и Федерация профсоюзов Украины в письме от 10.11.09 г. № 03/01-34/2521.

Если стоимость подарка превышает 75,28 грн., то из суммы превышения профсоюз должен будет удержать НДФЛ. Если же состав подарка не соответствует приведенному в ст. 4 Закона № 2117, то льготы в обложении НДФЛ при выдаче таких подарков не будут действовать, поэтому профсоюз должен будет обложить такой подарок налогом.

Кроме того, следует учитывать: для того чтобы выданные детям подарки не облагались НДФЛ, в соответствии со ст. 3 Закона № 2117 они должны выдаваться профсоюзом только родителям ребенка. При этом не важно, является ли для родителей ребенка место работы у этого работодателя основным. То есть если членом профсоюза является работник-совместитель, то профсоюз может выдать ему детский подарок без удержания НДФЛ в пределах 75,28 грн. Обращаем внимание: в отличие от подарков от профсоюза, не облагаемый налогом подарок за счет ФВПТ оба родителя могут получить для своего ребенка только по своему основному месту работы.

Кроме льготы, установленной в Законе № 2117, профсоюз, выдавая подарки детям, имеет право воспользоваться также льготой, установленной:

— п.п. 165.1.39 НКУ, где говорится, что не облагается НДФЛ стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,5 грн.), за исключением денежных выплат в любой сумме. Применить эту льготу имеют право все субъекты хозяйствования, в том числе и профсоюзы (совместное письмо ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины от 15.02.11 г. № 4284/7/17-0717, 3071/6/17-0715, 58/01-16/330, и письмо ГНАУ от 02.12.11 г. № 6711/6/17-11/5). То есть если профсоюз выдает подарки, не вошедшие в перечень, указанный в ст. 3 Закона № 2117, то предоставленные подарки стоимостью до 470,50 грн. не облагаются НДФЛ. Стоимость подарка, превышающая этот предел, подлежит обложению НДФЛ по общим правилам;

— п.п. 165.1.47 НКУ, где сказано, что НДФЛ не взимается из суммы выплат или возмещений (кроме заработной платы либо других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых профсоюзами своим членам в течение года в совокупности в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320 грн.). При этом указанные выплаты должны быть осуществлены в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.

Из этого следует, что если общим собранием профсоюза было принято решение выдать новогодние подарки детям своих работников в размере, который в совокупности за год (с учетом других выплат, которые были осуществлены соответствующему члену профсоюза) не превышает 1320 грн., то стоимость таких подарков не будет облагаться НДФЛ.

В ф. № 1ДФ, на наш взгляд, профсоюзная организация выдаваемые своим членам подарки, с учетом возможности предоставления разных видов льгот, может отражать так:

1) стоимость подарка, не облагаемого НДФЛ в соответствии со ст. 3 Закона № 2117, — с признаком дохода «127»;

2) стоимость подарка, облагаемого НДФЛ в части превышения предела, установленного ст. 3 Закона № 2117 (в 2011 году сумма превышения предела — 75,28 грн.), на наш взгляд, должна отражаться в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

При этом следует отметить, что налоговики в консультации, приведенной в ЕБНЗ (разд. 160.04), отмечают, что в ф. № 1ДФ нужно указывать только стоимость новогодних подарков, превышающую 75,28 грн., т. е. только облагаемый налогом «вершок», отразив такие доходы с признаком «126» (дополнительное благо);

3) стоимость подарка, не облагаемого НДФЛ в соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ (в 2011 году — в пределах 470,5 грн.), — с признаком дохода «160»;

4) сумма превышения стоимости подарка, облагаемого НДФЛ, поскольку эта стоимость превышает предел, установленный п.п. 165.1.39 НКУ (в 2011 году — свыше 470,5 грн.), — с признаком дохода «126». Это подтверждают и налоговики в письме от 02.12.11 г. № 6711/6/17-11/5;

5) стоимость подарка, не облагаемого НДФЛ в соответствии с п.п. 165.1.47 НКУ (в 2011 году — в пределах 1320 грн.), — с признаком дохода «167»;

6) сумма превышения стоимостью облагаемого НДФЛ подарка суммы 1320 грн. (в 2011 году) из-за несоответствия требованиям п.п. 165.1.47 НКУ — с признаком дохода «126».

Что касается ЕВС, то он с доходов в виде подарков и билетов для детей не уплачивается, поскольку члены профсоюза не являются его работниками, да и стоимость подарков не включается в ФОТ согласно п. 3.23 Инструкции № 5.

Покрытие расходов профсоюза работодателем. Если у профсоюза недостаточно средств на закупку детских новогодних подарков и/или билетов на праздничные представления, то работодатель может оказать ему помощь, перечислив необходимую сумму средств на эти цели. Такие расходы в соответствии со ст. 1 Закона № 2117 предприятие может включить в состав расходов в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода. Так, при перечислении средств профсоюзу в декабре 2011 года предприятие-работодатель рассчитывает 4 % от показателя, полученного за 9 месяцев 2011 года (показатели декларации за I квартал 2011 года и за II — III кварталы 2011 года).

Кроме того, предприятие при недостаче средств у первичного профсоюза на приобретение подарков может предоставить профсоюзу на основании п.п. 138.10.6 НКУ суммы средств на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом о профсоюзах. Такую помощь, предоставленную профсоюзу, субъект хозяйствования имеет право включить в прочие расходы обычной деятельности, не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (п.п. 138.10.6 НКУ).

При этом в случае, если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года.

Подарки от работодателя

Еще одним способом преподнести к новогодним праздникам подарок детям работников является предоставление таких подарков непосредственно работодателем за счет собственных средств. С точки зрения налогообложения по сравнению с первыми двумя вариантами (за счет ФВПТ и профсоюза) этот вариант является наиболее «налогооблагаемым». Сразу отметим, что предприятию выгоднее перечислить средства профсоюзной организации, включив такие суммы в налоговые расходы в размере 4 % согласно ст. 1 Закона № 2117. А раздавать подарки непосредственно работодателем стоит только тогда, когда нет профсоюзной организации.

При этом если субъект хозяйствования решил воспользоваться таким способом, то он должен учитывать ряд нюансов в налогообложении таких операций.

1. Налог на прибыль. При выдаче налогов непосредственно работодателем нормы ст. 1 Закона № 2117 о праве на налоговые расходы в пределах 4 % не применяются. Поэтому налоговые последствия для налога на прибыль такие же, как и при предоставлении подарка работникам: отражаем доход по обычным ценам и расходы при условии получения индивидуальной налоговой консультации (см. раздел на с. 37).

2. НДС. Для НДС также используем тот же подход, что и при выдаче подарков работникам (см. раздел на с.37) — при безвозмездной передаче начисляем налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ). Кроме того, придерживаясь либерального подхода о «хозяйственности» этой операции, можно говорить и о праве на налоговый кредит при закупке подарков и билетов. Иначе согласно п. 198.3 НКУ у предприятия не будет права включать в налоговый кредит сумму НДС, уплаченного в связи с их приобретением (п. 198.3 НКУ).

3. НДФЛ. Из стоимости выданных подарков работникам наверняка придется удерживать НДФЛ. Связано это с тем, что из точного прочтения ст. 3 Закона № 2117 следует, что льгота, установленная Законом № 2117 , распространяется на подарки и билеты, полученные родителями для своих детей от лиц, указанных в ст. 1 Закона № 2117 (т. е. от горисполкомов, профсоюзов, других общественных организаций и созданных ими учреждений образования, здравоохранения и культуры, содержащихся за счет соответствующих бюджетов, и т. п.). Следовательно, подарки, полученные от работодателя (пусть даже и приобретенные у приведенных организаций и учреждений), должны включаться в налогооблагаемый доход родителей.

Впрочем, нам представляется, что, по логике, такого двоякого подхода к применению норм Закона № 2117 не должно быть. Ведь непонятно, почему порядок налогообложения дохода в виде стоимости билета на детский новогодний праздник, организуемый городским Дворцом культуры (бюджетным учреждением), ставится в зависимость от того, кто его выдает родителям (профсоюз или непосредственно работодатель)? В первом случае доход не облагается налогом, а во втором — облагается. В период действия Закона о налоге с доходов эту несправедливость попыталась устранить ГНАУ в письме от 20.12.06 г. № 23990/7/17-0717, где сказано, что у работника доход не будет облагаться налогом (в пределах установленного суммового ограничения) и при непосредственном приобретении и выдаче подарков налоговыми агентами за свои средства*.

* Аналогичный вывод можно сделать и из письма ГНАУ от 16.12.05 г. № 12714/6/17-3116.

Однако в период применения НКУ подобные разъяснения налоговиками не предоставлялись. Поэтому применять льготные нормы Закона № 2117 при выдаче работодателем подарков детям работников нет оснований.

Для необложения налогом выданных подарков и билетов детям работников можно применять нормы п.п. 165.1.39 НКУ . Согласно этой норме облагать НДФЛ нужно стоимость выданных новогодних подарков (билетов) только тогда, когда такая стоимость превысит 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,5 грн.), за исключением денежных выплат в любой сумме. Подробнее см. раздел на с. 37.

В ф. № 1ДФ стоимость выданных детям работников подарков при применении п.п. 165.1.39 НКУ следует отражать так:

— не облагаемая налогом сумма стоимости новогодних неденежных подарков (в 2011 году — в пределах 470,5 грн.) — с признаком дохода «160»;

— облагаемая налогом сумма стоимости новогодних подарков — с признаком дохода «126».

4. ЕВС. Из стоимости детского новогоднего подарка, выданного родителям, ЕВС не взимается, поскольку такие выплаты не входят в ФОТ согласно п. 3.23 Инструкции № 5, поэтому не включаются в базу для начисления ЕВС. Кроме того, стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников названа среди как не облагаемых ЕВС доходов в п. 8 раздела II Перечня № 1170.

КОРПОРАТИВНЫЙ НОВОГОДНИЙ ВЕЧЕР

Как отмечалось выше, в соответствии с п.п. 139.1.1 НКУ в состав расходов не включаются расходы на организацию и проведение праздников и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, а также расходов, осуществленных в рекламных целях). Кроме того, в расходы запрещено включать расходы на финансирование личных потребностей физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Таким образом, напрямую расходы на организацию новогоднего праздника для работников предприятия нельзя включить в налоговые расходы.

При этом налогооблагаемый доход у работников в этом случае не возникает, поскольку расходы предприятия на аренду помещения, банкет, развлекательную программу и т. п. являются неперсонифицированными, с чем давно согласилась и ГНАУ**.

** Например, см. письма ГНАУ от 26.08.04 г. № 7335/6/17-3116, от 19.04.07 г. № 3852/6/17-0716 и консультацию в разд. 160.02 ЕБНЗ.

Однако нормы НКУ дают возможность учесть расходы на организацию новогоднего праздника в налоговом учете. Но для этого предприятие должно завуалировать корпоративное празднование Нового года под одно из следующих мероприятий:

— проведение рекламной акции для потенциальных покупателей;

— проведение организационного собрания работников (например, для подведения итогов отчетного года);

— организация вечера через профсоюз.

Порядок налогообложения в таких случаях представлен в табл. 4 на с. 46

На этом завершаем. Надеемся, что эта консультация даст достаточно информации, чтобы работники предприятия могли красиво отпраздновать Новый год и после этого с новыми силами приступить к работе в следующем году.

Таблица 4. Налоговые последствия организации новогоднего вечера и бухгалтерский учет расходов

Документы и сокращения Темы недели

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

КоАП — Кодекс об административных правонарушениях Украины от 07.12.84 г. № 8073-Х.

СКУ — Семейный кодекс Украины от 10.01.02 г. № 2947-III.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (частично утратил силу с 01.04.11 г.).

Закон о налоге с доходов — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу с 01.01.11 г.).

Закон о рекламе — Закон Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР.

Закон о профсоюзах — Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-ХIV.

Закон № 481 — Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-BP.

Закон № 2117 — Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников
для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.

Порядок № 48 — Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением Фонда соцстраха по временной потере трудоспособности от 25.10.07 г. № 48.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

Инструкция № 21 — Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.

Справочник № 59 — Справочник № 59 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов по состоянию на 01.10.2011 г., доведенный письмом ГНАУ от 29.09.11 г. № 59.

Ф. № 1ДФ — Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.

НБП — нецелевая благотворительная помощь.

ОС — основные средства.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ПС — первоначальная стоимость.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НО — налоговые обязательства по НДС.

НК — налоговый кредит по НДС.

ФОТ — фонд оплаты труда.

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

НДС — налог на добавленную стоимость.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua.