НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ:
начинаем изучение новых правил работы
Сегодняшней статьей мы открываем цикл публикаций, касающихся новых правил обложения налогом на прибыль предприятий, которые начнут действовать со второго квартала 2011 года. И начинаем мы с комплексного рассмотрения вводимых изменений, чтобы бухгалтер представлял общую картину нового порядка налогообложения.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Ставка налога
Первым делом отметим, что налогу на прибыль в
НКУ посвящен раздел III «Налог на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 16 % (п. 151.1 НКУ), однако произойдет такое снижение не сразу, а постепенно (п. 10 подраздела 4 раздела ХХ НКУ):—
23 % — с 01.04.11 г. по 31.12.11 г.;— 21 % — в 2012 году;
— 19 % — в 2013 году;
— 16 %
— с 1 января 2014 года.В 1 квартале 2011 года ставка налога на прибыль составляет 25 %.
Объект налогообложения
Основополагающие изменения кроются в новом порядке определения прибыли, подлежащей обложению налогом. Вместо привычных понятий «валовые доходы» и «валовые расходы»
НКУ оперирует понятиями «доходы» и «расходы», которые по своей сути максимально приближены к требованиям положений (стандартов) бухгалтерского учета. Итак, налогооблагаемая прибыль определяется по формуле (п.п. 134.1.1 НКУ):НП = Д - СС - Р
,где
НП — налогооблагаемая прибыль;Д
— доходы (общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах, как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами — п.п. 14.1.56 НКУ). Состав доходов и правила их признания определяют статьи 135 — 137 НКУ;СС
— себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, применяемым в части, не противоречащей положениям раздела III НКУ — п.п. 14.1.228 НКУ);Р
— прочие расходы отчетного налогового периода, под которыми понимаются какие-либо расходы налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, понесенные для осуществления хозяйственной деятельности* налогоплательщика, в результате которых осуществляется уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или разделения собственником) (п.п. 14.1.27 НКУ). Данные расходы определяются согласно статьям 138 — 143 НКУ с учетом правил, установленных ст. 152 НКУ.* При этом под хозяйственной деятельностью налогоплательщика понимается деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода, и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, которое действует в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения или агентским договорам (п.п. 14.1.36 НКУ).
При первом знакомстве с
НКУ, мы уже говорили, что канет в лету правило «первого события», перерасчет прироста (убыли) запасов, начисление амортизации в целом по группе основных фондов.Теперь доходы (
Д) будут отражаться по методу начисления, т. е. по факту отгрузки товаров (фактического предоставления услуг, выполнения работ), что в бухгалтерском учете сопровождается записью по кредиту счета 70 «Доходы от реализации». Соответственно, соблюдая принцип соответствия доходов и расходов, сумма полученного дохода будет уменьшена на:— себестоимость (
СС) таких реализованных товаров (работ, услуг), что в бухгалтерском учете списывается в дебет счета 90 «Себестоимость реализации»;— и на сумму прочих расходов (
Р), которые не включаются в себестоимость, но относятся к операционным расходам отчетного периода ( Дт 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 95 «Финансовые расходы», 97 «Прочие расходы» с учетом ограничений, установленных отдельными положениями НКУ).Теперь чуть подробнее остановимся на каждом компоненте формулы определения налогооблагаемой прибыли.
Доходы (Д)
Доходы состоят из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов, определяемых согласно
ст. 135 — 137 НКУ.Доходы от реализации товаров отражаются в налоговом учете
на дату перехода к покупателю права собственности на такой товар*. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 НКУ).* Кстати, здесь кроется расхождение с бухгалтерским учетом. Все дело в том, что согласно П(С)БУ 15 «Доход» основным критерием признания доходов от реализации продукции (товаров, других активов) является не переход права собственности, а передача рисков и выгод, связанных с правом собственности.
Что касается прочих доходов, то их состав во многом схож с доходами, включаемыми сейчас в валовые доходы на основании
п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль. Это суммы полученных процентов, роялти; штрафных санкций, фактически полученных по решению сторон договора или соответствующих государственных органов; стоимость бесплатно полученных товаров; суммы безвозвратной финансовой помощи; безнадежной кредиторской задолженности; суммы возвратной финансовой помощи, полученной от неплательщика налога на прибыль (нынешние правила налогообложения возвратной финпомощи в общей части сохраняются**); суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов; доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов (с учетом положений ст. 146 и 147 НКУ) и другие доходы плательщика за отчетный период. Что касается дивидендов, то при их получении от резидентов Украины их сумма не включается в доходы***.** Исключение — возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя / участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения (последний абзац п.п. 135.5.5 НКУ). Такая помощь не включается в доходы.
*** Согласно п.п. 136.1.12 НКУ дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, не включаются в доходы в случаях, предусмотренных п. 153.3 НКУ. Этой нормой, в свою очередь, предусмотрено, что юридические лица — резиденты, которые получают дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов). В доходы включаются дивиденды, полученные от нерезидента (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, которые пребывают под его контролем согласно п.п. 14.1.159 НКУ, и не являются нерезидентами имеющими оффшорный статус) (п.п. 153.3.6 НКУ).
Из изменений следует отметить новые правила налогообложения средств
целевого финансирования (п. 137.2.1 НКУ). Теперь данные суммы будут включаться в доходы не при их получении, а при осуществлении расходов, связанных с выполнением условий целевого финансирования. Это правило не распространяется на средства целевого финансирования, направленные на компенсацию расходов (убытков) налогоплательщика, а также для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств. Такие суммы по-прежнему будут включаться в доходы на дату их получения.В
ст. 136 НКУ определен перечень доходов, которые не учитываются при определении объекта налогообложения. Например, по-прежнему в состав доходов не включаются средства, проходящие транзитом у посредников (комиссионеров, поверенных); имущество, полученное в качестве взноса в уставный фонд; суммы НДС, начисленные продавцом при продаже товаров (работ, услуг); компенсация прямых расходов или убытков, полученная плательщиком по решению суда или в результате удовлетворения его претензии, если такие суммы ранее не были включены в расходы; другие доходы, предусмотренные этой статьей.
Себестоимость товаров, работ, услуг (СС)
Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из
расходов, прямо связанных с производством таких товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), а именно (п. 138.8 НКУ):— прямых материальных расходов;
— прямых расходов на оплату труда;
— амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров (работ, услуг);
— стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров (работ, услуг);
—
прочих прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную).Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (
п. 138.6 НКУ).
Прочие расходы отчетного налогового периода (Р)
К
прочим расходам, не включаемым в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), п. 138.10 НКУ относит:—
общепроизводственные расходы (п.п. 138.10.1);— административные расходы (
п.п. 138.10.2);— расходы на сбыт (
п.п. 138.10.3);— прочие операционные расходы (
п.п. 138.10.4);— финансовые расходы (
п.п. 138.10.5);—
прочие расходы обычной деятельности (п.п. 138.10.6).Хотим отметить, что согласно
п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы» переменные общепроизводственные расходы и постоянные распределенные общепроизводственные расходы включаются в производственную себестоимость продукции (отражаются по дебету счета 23 «Производство»). Постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (списываются в дебет счета 90 «Себестоимость реализации»). А вот в налоговую себестоимость товаров (работ, услуг) общепроизводственные расходы не включаются: они в полной сумме попадают в состав прочих расходов. Это очень важное отличие налогового учета от бухгалтерского.Прочие расходы (
Р) отражаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не учитываются в составе расходов (п.п. 139.1.3 НКУ)*. Следовательно, ТМЦ, приобретенные, например, для административных нужд, уменьшат налогооблагаемую прибыль только в периоде их использования в соответствующих целях. Приобретенные работы (услуги) соответственно сыграют в уменьшение объекта налогообложения только по факту подписания акта выполненных работ (предоставленных услуг).* А вот расходы, понесенные плательщиком налога, в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) неприбыльным организациям, которые согласно нормам раздела III НКУ учитываются для определения объекта налогообложения плательщика налога, включаются в состав расходов по дате фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) (п.п. 138.5.3 НКУ).
По валовым расходам
Закон о налоге на прибыль, как известно, предусматривает немало ограничений. НКУ также содержит целый ряд ограничений по расходам налогоплательщика (ст. 138 — 148, 153, 159 НКУ). Подробно все эти ограничения мы будем анализировать в дальнейших наших публикациях. Пока лишь несколько слов о наиболее ярких моментах в этих вопросах.Во-первых
, НКУ не предусмотрено суммовое ограничение для многих видов затрат, на которые сейчас оно установлено Законом о налоге на прибыль, а именно: на рекламные расходы, затраты на ГСМ и аренду легковых автомобилей, расходы на страхование**, расходы на обучение работников и сторонних лиц, на гарантийный ремонт и замену товаров. Теперь такие затраты, если они связаны с хоздеятельностью, можно включать в расходы без ограничения по сумме.** Исключением является страхование рисков, связанных с производством национальных фильмов. По таким расходам лимит установлен — 10 % стоимости производства национального фильма.
Порядок включения в расходы сумм благотворительных взносов и пожертвований урегулирован
п.п. 138.10.6 НКУ. Теперь, например, при перечислении благотворительного взноса неприбыльной организации в расходы можно будет включить сумму в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий год*** (ранее по таким расходам была вилка свыше 2 %, но не более 5 %).*** Причем если в прошлом отчетном году был убыток, то берется показатель налогооблагаемой прибыли предшествующего ему года, но не более чем за четыре предыдущих года (абз. 2 п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ).
Значительно увеличились размеры суточных расходов, которые можно включать в расходы при направлении работников в командировку. По суточным важно отметить, что для их включения в расходы теперь не требуется обязательного наличия отметок принимающей стороны в командировочном удостоверении. Достаточно наличия приказа руководителя о направлении в командировку и подтверждающих документов о времени нахождения в командировке (например, транспортных билетов, отметок пограничных служб в паспорте и др.).
Во-вторых
, в НКУ появились новые существенные ограничения. Так, с 1 апреля 2011 года в расходы нельзя включать:— затраты, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов
у физических лиц — единоналожников (кроме затрат в сфере информатизации (п.п. 139.1.12 НКУ);— расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ)
по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных в пользу постоянных представительств нерезидентов) в сумме, превышающей 4 % дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год (п.п. 139.1.13 НКУ);— расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ)
по инжинирингу (кроме расходов, осуществленных в пользу постоянных представительств нерезидентов) в сумме, превышающей 5 % таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту (п.п. 139.1.14 НКУ)****;— расходы на выплату
роялти в случаях, предусмотренных п.п. 140.1.2 НКУ.**** Приобретенные у нерезидента услуги по инжинирингу не включаются в расходы независимо от суммы, если такой нерезидент имеет оффшорный статус или если такой нерезидент не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги (п.п. 139.1.15 НКУ).
Кроме того, следует учитывать новую ограничительную норму
п.п. 153.2.1 НКУ, согласно которой расходы в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанных лиц определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных, которые действовали на дату такого приобретения, если договорная стоимость отличается более чем на 20 % от обычной цены. Аналогичное правило действует и при покупке товаров (работ, услуг) у лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль или уплачивают этот налог по другим ставкам, нежели плательщик налога на прибыль (п.п. 153.2.3 НКУ).
Амортизация
Налогооблагаемая прибыль согласно
Закону о налоге на прибыль определяется так: валовые доходы минус валовые расходы и минус сумма амортизации. По НКУ такая составляющая формулы, как амортизация отсутствует, однако это не значит, что такие расходы не уменьшают объект обложения налогом на прибыль, просто это происходит не напрямую, а в составе показателей СС (амортизация основных средств и нематериальных активов, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, работ, услуг) и Р (амортизация прочих объектов основных средств и нематериальных активов, используемых плательщиком в хозяйственной деятельности).Отметим основные моменты, касающиеся новых правил начисления амортизации в налоговом учете (
ст. 144 — 148 НКУ):1. Основные средства
(ОС) — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривень, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначаемых плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривень (в 2011 году стоимостный критерий по объектам ОС установлен на уровне 1000 грн. — п. 14 подраздела 4 раздела ХХ НКУ ) и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если он превышает год) (п.п. 14.1.138 НКУ).2. Амортизация начисляется на каждый объект ОС и нематериальных активов (НА) отдельно, а не в целом по группе.
3. ОС и другие необоротные активы разделены на
16 групп с установлением для каждой группы минимально допустимого срока полезного использования (в годах) (п. 145.1 НКУ). НА разделены на 6 групп, для каждой из которых п.п. 145.1.1 НКУ установлен срок действия права пользования, в пределах которого начисляется амортизация.4. Амортизация начисляется в течение периода полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается плательщиком, но не меньше минимально допустимого срока эксплуатации,
ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшений и консервации.5. Амортизация на объекты ОС начисляется по одному из методов, используемых в бухгалтерском учете согласно
П(С)БУ 7 «Основные средства» (п.п. 145.1.5 НКУ). При этом метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости разрешено применять только для ОС групп 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).6. Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) по-прежнему можно будет амортизировать в размере 50 % их стоимости при вводе в эксплуатацию и 50 % в месяце их списания с баланса (изъятия из состава активов) или в размере 100 % при передаче в эксплуатацию.
7. Расходы на ремонт и улучшения объектов ОС, в том числе арендованных, в пределах
10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года относятся к расходам того отчетного периода, в котором они были понесены (п. 146.12 НКУ). Расходы на ремонт и улучшения ОС, превышающие этот предел, если они привели к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, относятся на увеличение первоначальной стоимости того объекта ОС, который ремонтировался (улучшался) (п. 146.11 НКУ).8. Расходы арендатора на ремонт и улучшение объекта ОС в сумме, превышающей 10 % лимит, амортизируются таким арендатором как отдельный объект ОС (
п. 146.19 НКУ).Как видим, многие ныне установленные
Законом о налоге на прибыль правила амортизации перекочевали в НКУ, что, безусловно, упрощает изучение новых требований. Новых нюансов в вопросе учета ОС и НА предостаточно и мы подробно будем их изучать в ближайшем будущем. Пока, дабы завершить данный вопрос, отметим, что теперь при каждой продаже объекта ОС плательщик будет определять финансовый результат по такой операции: сумма превышения выручки над балансовой стоимостью этого объекта будет включаться в доходы и, наоборот, при превышении балансовой стоимости объекта над выручкой от его продажи плательщик отразит расходы (п. 146.13 НКУ).
Что изменится существенно
Таблица 1. Существенные изменения в правилах налогообложения прибыли предприятий
| Операция, показатель | Комментарий |
| Применение кассового метода отражения доходов при оплате товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств | Раннее согласно п.п. 11.3.5 Закона о налоге на прибыль было предусмотрено, что датой увеличения валового дохода в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств являлась дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом.В НКУ аналогичной нормы нет, а значит продавец будет отражать доходы от такой продажи в общем порядке |
| Операции со связанными лицами | Доходы и расходы определяются исходя из договорных цен, но не ниже (выше) обычных цен, если расхождение между договорной и обычной ценой превышает 20 % (п. 153.2 НКУ) |
| Налоговые каникулы | Предприятия, соответствующие критериям, приведенным в п. 154.6 НКУ, в период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года смогут платить налог на прибыль по ставке 0 %. Подробно об этом мы рассказывали в статье «Малый и средний бизнес: что ждет его в следующем году» // «БН», 2010, № 48, с. 11 |
| Задолженность в иностранной валюте | Теперь задолженность, выраженная в иностранной валюте, будет пересчитываться по правилам, установленным бухгалтерским учетом, с отражением курсовых разниц в составе доходов или расходов налогоплательщика (ст. 153 НКУ) |
| Долгосрочные договоры | Особые правила отражения доходов предусмотрены для плательщика, занятого производством товаров (работ, услуг) с длительным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров (работ, услуг), не предусмотрено поэтапной их сдачи (п. 138.2 НКУ) |
| Авансовый взнос при выплате дивидендов | При выплате дивидендов по-прежнему нужно платить авансовый взнос по налогу на прибыль (п. 153.3 НКУ). Существенным изменением является то, что данный взнос не нужно платить в случаях, предусмотренных в п.п. 153.3.5 НКУ, в частности, при выплате дивидендов физическим лицам |
Что осталось неизменным или изменилось менее кардинально
Таблица 2. Какие ныне действующие правила налогообложения прибыли сохранены в НКУ
| Операция, показатель (норма НКУ) | Краткий комментарий |
| 1 | 2 |
| Операции с ценными бумагами (п. 153.8) | Правила отдельного учета доходов и расходов от операций с ценными бумагами, деривативами и другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами, предусмотрены и в НКУ. Прибыль от таких операций включается в доходы отчетного периода, а убыток переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами этого же вида в следующих периодах |
| Налог с доходов нерезидента (ст. 160) | При выплате доходов нерезиденту плательщик налога на прибыль удерживает налог за счет такого дохода (так называемый налог на репатриацию). Общая ставка налога, как и сейчас, составляет 15 %. К некоторым нерезидентским доходам применяются ставки 0, 4, 6, 12 и 20 % |
| Патенты (пп. 152.1 и 152.2) | Как и сейчас, плательщик, который ведет патентуемые виды деятельности, должен вести отдельный учет доходов и расходов от этой деятельности. Налог, полученный от патентуемой деятельности, уменьшается на стоимость оплаченных патентов |
| Убытки (ст. 150) | Перенос прошлогодних убытков в состав расходов следующего года до полного погашения сохранен в НКУ. При этом убыток, полученный от ведения патентуемой деятельности, не включается в расходы, а возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности |
| Консолидированный учет прибыли (п. 152.4) | При наличии обособленных подразделений плательщик налога может принять решение об уплате консолидированного налога. Такое решение нужно принять до 1 июля года, предшествующего отчетному |
| Налогообложение неприбыльных организаций(ст. 157) | Правила налогообложения доходов неприбыльных организаций в зависимости от отнесения их к той или иной группе сохранены в НКУ |
| Приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидентов, имеющих оффшорный статус (пп. 161.2 — 161.3) | В расходы можно включать 85 % таких затрат |
| Зачет уплаченных за пределами Украины налогов (пп. 161.4 — 161.7) | При наличии письменного подтверждения налогового органа другой страны об уплате за рубежом налогов (за исключением платежей, перечисленных в п. 161.6 НКУ) такие суммы подлежат зачету в счет обязательств по налогу на прибыль |
| Посреднические договоры (п. 137.5) | При передаче товаров на продажу от комитента к комиссионеру эта операция не считается продажей, т. е. у комитента не возникают доходы, а у комиссионера не возникают расходы. У посредника доходы возникают только в сумме комиссионного (агентского) вознаграждения, а проходящие через него транзитные средства не увеличивают ни его доходы, ни его расходы.Стоит обратить внимание, что теперь непосредственно в НКУ закреплено правило: доходы комитент отражает на дату продажи принадлежащих ему товаров, указанную в отчете комиссионера (агента) |
| Безнадежная и сомнительная задолженность (ст. 159) | Продавцу, с которым вовремя не рассчитался покупатель, как и ранее, предоставляется право уменьшить свои доходы в порядке, определенном НКУ. При этом нужно обратить внимание, что теперь одновременно с уменьшением доходов продавец обязан уменьшить и сумму расходов отчетного периода на себестоимость таких товаров (работ, услуг) (п.п. 159.1.1 НКУ) |
Отчетность
В порядке отчетности по налогу на прибыль произойдут такие изменения.
Во-первых
, начиная со II квартала 2011 года плательщики будут подавать декларацию по налогу на прибыль по новой форме*. Причем в 2011 году переходными положениями предусмотрены такие отчетные периоды: второй квартал; второй и третий кварталы; второй, третий и четвертый кварталы.* Форма пока не утверждена, но проект размещен на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
Во-вторых
, плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль подают квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для предоставления налоговой декларации (п. 46.2 НКУ). Малые предприятия, отнесенные к таковым согласно ХКУ, подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для предоставления налоговой декларации.Открытым остается вопрос, с какого момента начинают действовать эти требования, т. е. финансовую отчетность за какой период нужно подавать в налоговый орган. Есть мнение, что это нужно делать начиная с того отчетного периода, в котором начнут действовать новые правила по налогу на прибыль, т. е. со II квартала 2011 года (для всех, кроме малых предприятий). В то же время
раздел II НКУ вступил в силу с 1 января 2011 года, из чего можно заключить, что уже при подаче годовой декларации по налогу на прибыль за 2010 год нужно выполнять требования п. 46.2 НКУ. Признаем, что для таких выводов есть основания. В то же время штрафы за нарушение норм налогового законодательства в первом полугодии 2011 года налагаются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение, поэтому будем надеяться, что налоговые органы будут лояльны в этом вопросе к плательщикам.В-третьих
, плательщики налога на прибыль теперь обязаны вести учет временных и постоянных налоговых разниц** и приводить их в составе финансовой отчетности по форме, установленной Минфином. Такие разницы будут объяснять, за счет чего налоговая прибыль отличается от бухгалтерской прибыли. Согласно п. 1 подраздела 4 раздела ХХ НКУ методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц публикуется до 1 апреля 2011 года и вступает в силу с 1 января 2012 года. Финансовая отчетность с учетом налоговых разниц подается налогоплательщиками начиная с отчетных периодов 2012 года.** Налоговая разница — разница, которая возникает между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, и доходами и расходами, определенными согласно разделу III НКУ (п.п. 14.1.188 НКУ).
В-четвертых
, плательщики налога на прибыль, которые пользуются правом «налоговых каникул», т. е. уплачивают налог по ставке 0 % в порядке, установленном п. 154.6 НКУ, будут подавать декларацию по налогу на прибыль по упрощенной форме. Такая упрощенная форма и порядок перехода налогоплательщиков на ее представление устанавливаются Кабмином.Завершая общий обзор новых правил налогообложения прибыли предприятий, не можем еще раз не напомнить, что штрафные санкции не применяются к плательщикам налога на прибыль по результатам деятельности во втором и третьем кварталах 2011 года.
Документы статьи
ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
