Тема недели. Начисляем и уплачиваем единый взнос

Редакция БН
Статья

НАЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ ЕДИНЫЙ ВЗНОС

 

Давно уже не было такого, чтобы на начало нового года приходилось столько нововведений — и Налоговый кодекс, и единый соцвзнос на общеобязательное государственное социальное страхование. Этот год сравним разве что с 2000-м, когда заработали новые правила бухучета. Но те изменения не идут в сравнение с сегодняшними новшествами, поскольку объем изменений и мерило штрафоопасности несоизмеримы…

Сегодняшняя Тема недели посвящена вопросам начисления и уплаты единого взноса. Из нее вы узнаете о правилах его уплаты, о возможности возврата переплаты или ошибочно уплаченных сумм, о проведении сверки расчетов с Пенсионным фондом, о контроле банком платежей по единому взносу при выплате зарплаты.

Кроме того, мы подробно описали особенности уплаты единого взноса из сумм больничных, отпускных, вознаграждений по гражданско-правовым договорам, зарплаты инвалидов.

Отдельный блок посвящен порядку обязательной уплаты единого взноса предпринимателями.

В заключение приведены удобные таблицы-справочники с перечнем плательщиков, базой, ставками, а также с порядком уплаты единого взноса предпринимателями.

 

Кроме аналитического материла, в приложении «Документы» мы привели основные нормативные акты Пенсионного фонда, регламентирующие начисление и уплату единого взноса:

— Перечень видов выплат, на которые не начисляется единый взнос ;

— Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса или возврата ошибочно уплаченных средств ;

— Порядок ведения органами Пенсионного фонда учета поступления сумм единого взноса ;

— Порядок приема банками к исполнению расчетных документов на выплату зарплаты ;

— Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса ;

— Порядок взятия на учет и снятия с учета плательщиков единого взноса .

 

В сегодняшней Теме недели мы подробно рассмотрим порядок начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и работодателями, и предпринимателями.

Оксана КОНОНЕНКО, главный редактор газеты «Бухгалтерская неделя»,
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

 

Общие нормы

1 января 2011 года

наступило! А вместе с ним к нам пришел единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование. В прошлом остается начисление четырех взносов в соцфонды (ПФУ, ФВПТ, ФБ и ФНС) и предоставление четырех отчетов*.

*

Обратите внимание: в январе 2011 года в последний раз следует отчитаться перед ПФУ за декабрь 2010 года (не позднее 20.01.11 г.) и сдать ежеквартальные отчеты в ФВПТ (не позднее 20.01.11 г.), а также в ФНС и ФБ (до 25.01.11 г.).

Условия, размеры, порядок начисления и уплаты ЕВС определяет

Закон о ЕВС, который вступил в силу с 2011 года, за исключением отдельных норм, касающихся введения в действие удостоверения застрахованного лица (п. 8 ч. 1 ст. 1; пп. 7, 8 и 9 ч. 2 ст. 6; абз. второй п. 1 ч. 3 ст. 20; ст. 22) — они вступают в силу с 1 января 2014 года.

ЕВС — это консолидированный страховой взнос

, сбор которого осуществляется в систему общеобязательного государственного социального страхования в обязательном порядке и на регулярной основе. ЕВС не входит в систему налогообложения и налоговое законодательство не регулирует порядок его начисления, исчисления и уплаты (ч. 2 ст. 8 Закона о ЕВС).

Администрированием ЕВС занимается ПФУ. Именно

ПФУ будет осуществлять сбор и ведение учета ЕВС. На него также возложены карательные функции за нарушение порядка расчетов по ЕВС. Другие соцфонды после введения ЕВС не расформировываются — они будут заниматься вопросами, связанными с использованием средств их фондов и проведением в связи с этим проверок страхователей, а также проверок правильности начисления и уплаты соцвзносов, взимаемых до введения ЕВС.

 

Формирование реестров страхователей и застрахованных лиц

Данные о всех плательщиках ЕВС попадают в

Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования. Он состоит из реестра страхователей и реестра застрахованных лиц и предназначен для накопления, хранения и использования информации о сборе и ведении учета ЕВС, его плательщиках и застрахованных лицах.

Его ведет ПФУ в порядке, определенным

Положением № 22-1. Учет страхователей (всех работодателей) в Реестре ведут в порядке, описанном в ст. 5 Закона о ЕВС и в Порядке № 21-6 (подробнее см. раздел «Постановка на учет плательщиков» на с. 11).

Предприниматели и самозанятые лица

подают сведения о себе самостоятельно.

Сведения

о застрахованных лицах поступают от работодателей в Реестр на основании отчетов по ЕВС, в частности из приложения 4 к Порядку № 22-2. На основании данного отчета вносятся и необходимые изменения в сведения, которые содержатся в Реестре.

На каждое застрахованное лицо в Реестре предусмотрено ведение персональной учетной карточки по

форме ОК-7-з (приложение к Положению № 22-1).

Предусмотрено включение в Реестр застрахованных лиц, имеющих идентификационный номер, отказавшихся от него по религиозным убеждениям (данные страхового свидетельства), у которых нет страхового свидетельства (паспортные данные) и которые не являются гражданами Украины и не имеют паспорта и номера (данные документа, удостоверяющего личность). Таким образом, в Реестр будут включены все физические лица, которым выплачивались выплаты, на которые начисляется ЕВС.

Данными этого госреестра имеют право пользоваться все фонды для выполнения возложенных на них функций.

С 2011 года все сегодняшние плательщики взносов в ПФУ, ФВПТ, ФБ и ФНС

станут плательщиками ЕВС. В связи с этим какой-либо дополнительной перерегистрации как плательщиков страховых взносов, так и застрахованных лиц, ПФУ осуществлять не будет (абз. второй п. 3 раздела VIII Закона о ЕВС).

 

НАЧИСЛЕНИЕ ЕВС

 

Постановка на учет плательщиков

Плательщиками

ЕВС являются:

страхователи (названы в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

и

застрахованные лица (названы в пп. 2 — 14 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС).

Перечень страхователей и соответствующие им застрахованные лица приведены в графах 1 и 2 табл. 6 на с. 60.

Начисление и уплату ЕВС (

ЕВС в части удержания) за застрахованных лиц (за наемных работников, физлиц, выполняющих работы и предоставляющих услуги по ГП-договорам, получателей пособия) осуществляют работодатели за счет сумм, на которые ЕВС начислен (ч. 6 ст. 7 и ч. 9 ст. 9 Закона о ЕВС). Таким образом, получается, что именно страхователь начисляет и уплачивает ЕВС как за себя (ЕВС в части начисления), так и за застрахованных лиц (ЕВС в части удержания).

Все плательщики ЕВС обязаны

стать на учет и тем самым попасть в Реестр страхователей или застрахованных лиц (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона о ЕВС). Как мы указывали выше, застрахованные лица попадают в свой Реестр благодаря подаваемой страхователем отчетности по ЕВС. Что касается страхователей, то порядок взятия их на учет, а также снятие с учета регулирует ст. 5 Закона о ЕВС и более детально — Порядок № 21-6*.

* В связи со вступлением в силу постановления от 27.09.10 г. № 21-6 с 01.01.11 г. утратило силу действующее до этого аналогичное постановление правления ПФУ от 10.10.06 г. № 14-4 и исключен раздел 3 Инструкции № 21-1.

Взятие на учет

работодателей осуществляет ПФУ путем внесения соответствующих данных в Реестр страхователей. При этом работодателей, на которых распространяется действие Закона № 755, берут на учет на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных госрегистратором, не позже следующего рабочего дня со дня получения таких сведений. Аналогично и в ситуации со снятием с учета — для ПФУ основанием для этого будут данные от госрегистратора (после проведения проверки). Таким образом, работодателю дополнительно ходить в свой ПФУ по данному вопросу не надо — это осуществится автоматически.

Всех других страхователей, на которых

не распространяется действие Закона № 755, ПФУ берет на учет не позже следующего рабочего дня со дня получения от них соответствующего заявления по форме приложения 2 или 3 к Порядку № 21-6. Такое заявление подается в 10-дневный срок, с момента наступления обстоятельств, перечисленных в п. 4.1 Порядка № 21-6 лицами, названными в абз. четвертом, шестом и седьмом п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС, а именно:

— физическими лицами, обеспечивающими себя работой самостоятельно, и физическими лицами, использующими труд других лиц на условиях трудового договора (контракта);

— дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международных), расположенными на территории Украины;

— воинскими частями.

К заявлению такие плательщики прилагают документы, перечисленные в

пп. 4.3 и 4.4 Порядка № 21-6. Для снятия с учета эти страхователи также подают соответствующее заявление в 10-дневный срок со дня принятия соответствующего решения (раздел 7 Порядка № 21-6).

Обратите внимание:

за уклонение от взятия на учет или несвоевременное предоставление заявления о взятии на учет предусмотрена ответственность — штраф в размере 170 грн. (п. 1 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕВС).

На следующий день после взятия на учет ПФУ бесплатно посылает по почте с уведомлением о вручении

Уведомление о взятии на учет плательщика единого взноса (приложение 1 к Порядку № 21-6). В нем для работодателей указывают класс профессионального риска, к которому отнесен данный плательщик (ч. 3 ст. 5 Закона о ЕВС). Кроме того, в уведомлении также предусмотрено указание реквизитов банковских счетов, на которые зачисляют ЕВС. Страхователям, которые на 1 января 2011 года стоят на учете, согласно устным разъяснениям специалистов ПФУ, в январе ПФУ не будет выдавать новые уведомления о взятии на учет. Таким страхователям следует предъявить в свой ПФУ уведомление о взятии на учет в ФНС, в котором указан присвоенный им класс профессионального риска производства, на основании данных которого ПФУ сообщает размер ЕВС и банковские реквизиты для зачисления ЕВС.

Обособленные подразделения

берутся на учет по их местонахождению в случае, если они имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами. Порядок взятия их на учет регламентирует раздел 3 Порядка № 21-6, а снятие с учета — раздел 6.

 

База начисления

Общие правила

. Согласно п.п. 4.1.1 Инструкции № 21-5 ЕВС начисляют на суммы, которые определены базой для начисления ЕВС. База для взимания ЕВС указана в ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС и в разделе ІІІ Инструкции № 21-5:

1) начисленная

заработная плата (основная, дополнительная, прочие поощрительные и компенсационные выплаты), в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР;

2)

вознаграждение физлицу за выполнение работ (предоставление услуг) по ГП-договору;

3) оплата

первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

4)

пособие по временной нетрудоспособности;

5) пособия или компенсации согласно законодательству;

6) денежное обеспечение.

Согласно

п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5 определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕВС следует осуществлять согласно Инструкции № 5.

Перечень видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ,

утвержден Кабмином и приведен в Перечне № 1170 (часть 7 ст. 7 Закона о ЕВС; приведен на с. 19 этого номера).

Ставки ЕВС применительно к базе по категориям плательщиков приведены в табл. 6 на с. 60.

Максимальная база — 15 ПМТЛ

. Как и для взимаемых до 2011 года соцвзнососв, для ЕВС предусмотрена максимальная величина базы, больше с которой ЕВС не взимают. Она, как и ранее, равна 15 ПМТЛ (ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС; п. 3.15 Инструкции № 21-5). Таким образом, если доход работника за месяц, на который начисляют ЕВС, превышает 15 ПМТЛ, то ЕВС взимают только из суммы дохода, равного 15 ПМТЛ.

Сформулируем

основные правила, которые следует учесть при применении максимальной величины базы.

Правило 1

. Размер максимальной базы, на которую начисляют и с которой удерживают ЕВС, составляет 15 ПМТЛ, установленного законом. Несмотря на то что ни в Законе о ЕВС, ни в Инструкции № 21-5 не сказано, за какой период брать показатель ПМТЛ для расчета максимальной базы, считаем, что следует брать величину ПМТЛ, действующего в соответствующем месяце, за который начисляют ЕВС.

Правило 2

. Поскольку за месяц работнику может быть начислен не один вид дохода, а несколько и для них Законом о ЕВС установлены разные ставки, п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5 предусмотрена очередность учета выплат:

1.

Начисленная зарплата по видам выплат (основная и дополнительная, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме).

2.

Вознаграждение по ГП-договорам.

3.

Пособие по временной нетрудоспособности.

Как видим, при установлении очередности включения выплат ПФУ исходил из размера ЕВС — выплаты включаются по мере уменьшения размера начисляемого на них ЕВС: сначала зарплата, для которой установлен самый большой размер (начисление в зависимости от класса риска от 36,76 % до 49,7 % и удержание 3,6 %*; см.

раздел «Ставки ЕВС» на с. 13), затем вознаграждение по ГП-договорам (34,7 % и 2,6 %) и уже после — оплата больничного с самым меленьким размером ставки ЕВС (33,2 % и 2 %).

* Здесь не берем во внимание инвалидов.

При соблюдении очередности при начислении оплаты по больничному листу, на наш взгляд, сначала включается сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, а затем уже сумма пособия за счет ФВПТ.

Правило 3

. При соблюдении очередности включения выплат размер ЕВС применяется отдельно для каждого вида выплат соответствующей категории плательщиков.

Так, на зарплату начисляют ЕВС в зависимости от вида экономической деятельности, а удерживают по ставке 3,6 %, на заработок работника — инвалида предприятие начисляет ЕВС по ставке 8,41 %. На сумму вознаграждения по ГП-договору начисляют установленные для такого вида выплат ставки ЕВС: 34,7 % и 2,6 %. На сумму пособия по временной нетрудоспособности начисляют ЕВС в размере 33,2 %, а удерживают 2 %.

Пример 1

. За январь 2011 года работнику — инвалиду, трудоустроенному на предприятии, начислены:

— зарплата в сумме 10000 грн.;

— вознаграждение за предоставленные работником услуги по заключенному ГП-договору — 3000 грн.;

— оплата дней временной нетрудоспособности — 4000 грн.

ЕВС за январь 2011 года работнику начислят, как показано в табл. 1 на с. 13.

 

Таблица 1.

Начисление ЕВС при применении максимальной величины базы (пример 1)

Вид начисления за январь 2011 года

База для взимания ЕВС, грн.

ЕВС, грн.

общая сумма

в пределах максимальной величины, с которой
взимают ЕВС

начислен на базу

удержан с базы

Заплата

10000

10000

841
10000 х 8,41 %

360
10000 х 3,6 %

Вознаграждение
по ГП-договору

3000

3000
(10000 + 3000) < 14115(1)

1041
3000 х 34,7 %

78
3000 х 2,6 %

Оплата дней временной нетрудоспособности

4000

1115(2)

370,18
1115 х 33,2 %

22,3
1115 х 2 %

Всего

17000

14115

2252,18

460,3

(1)14115 грн. (941 грн. х 15) — это максимальная величина базы для взимания ЕВС в январе 2011 года. ЕВС на сумму вознаграждения по ГП-договору взимают со всей суммы, поскольку сумма зарплаты и вознаграждения не превышает максимальную величину базы:(10000 + 3000) < 14115.
(2) Поскольку общая сумма выплат (17000 грн.) превышает максимальную величину базы (17000 > 14115), то ЕВС на сумму больничного начисляют из разницы между максимальной базой и суммой начисленной зарплаты и вознаграждения по ГП-договору: 14115 - (10000 + 3000) = 1115 (грн.).

 

Правило 4

. Применение максимальной величины при начислении ЕВС на суммы пособия по временной нетрудоспособности, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Таким образом, и для ЕВС для целей применения максимальной базы сохранено правило о распределении отпускных и больничных между месяцами, за которые они начислены. В таком же распределенном виде эти выплаты попадут в персонифицированные данные работника (месяц, на который приходятся такие выплаты, указывается в отчетности — в

графе 11 таблицы 6 приложения 4 к Порядку № 22-2).

Пример 2

. В январе 2011 года работнику:

— начислили зарплату в сумме 11000 грн.;

— выплатили отпускные за период с 31.01.11 г. по 23.02.11 г (24 календарных дня) в сумме 7200 грн., в том числе приходящиеся на январь 2011 года в сумме 300 грн. (31 января) и на февраль (01.02.11 — 23.02.11) — 6900 грн.

Предприятие относится к 11 классу профессионального риска, которому соответствует ставка ЕВС в размере 36,9 %.

Для целей применения максимальной базы в январе 2011 года сравнивают доход работника, который непосредственно начислен за январь 2011 года, то есть в сумме

11300 грн. (11000 + 300).

Отпускные, которые приходятся на февраль 2011 года (01.02.11 — 23.02.11), в сумме 6900 грн. для применения максимальной базы относят к доходу февраля 2011 года. При выплате отпускных в январе 2011 года перед уходом работника в отпуск с этой суммы предприятие уплачивает авансовый платеж ЕВС по ставке 36,9 %. ЕВС в части удержания (3,6 %) работодатель, руководствуясь

пп. 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5, может уплатить по итогам февраля — месяца, в котором начислены отпускные (подробнее о сроках уплаты см. в разделе «Уплата ЕВС. Общие правила» на с. 52).

Как видим, после отнесения выплат к месяцам, на которые они приходятся, доход работника за январь, с которого взимают ЕВС, не превышает 15 ПМТЛ (11300 < 14115).

Общая сумма ЕВС (в части начислений и удержаний) с январского дохода (Кт 65) составляет

4576,5 грн.:

(11000 + 300) х 36,9 % + (11000 + 300) х 3,6 %.

Помимо максимальной величины базы для взимания ЕВС предусмотрен также

минимальный страховой взнос. Его исчисляют исходя из минзарплаты, действующей в месяце, за который начисляют зарплату, доход (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС, п. 12 ст. 2 Закона № 2240, п. 15 ст. 1 Закона № 1533, ст. 1 Закона № 1058). Но в отличие от применения максимальной величины базы, благодаря которой ограничивается максимальная величина начисляемого ЕВС, если работнику начисляется заработок (доход) менее минзарплаты, то ЕВС все равно исчисляют исходя из суммы фактически начисленной базы. Показатель минимального страхового взноса имеет значение для застрахованных лиц при получении страховых выплат. А вот ФЛП должны уплачивать ЕВС в сумме не менее минимального страхового взноса (подробнее см. в разделе «Обязательный ЕВС для предпринимателей» на с. 57).

 

Ставки ЕВС

Установление ставок взноса в зависимости от вида деятельности

. Введение Закона о ЕВС принципиально не изменяет общий размер отчислений в соцфонды. В большинстве случаев это сумма уплачиваемых до 2011 года взносов в соцфонды, зависящая от вида экономической деятельности работодателя. Размеры ставок в зависимости от базы приведены в табл. 6 на с. 60.

Размер взноса

на заработную плату для работодателей (взнос в части начисления) зависит от вида экономической деятельности (абз. первый и второй ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5): минимальная ставка составляет 36,76 %, а максимальная — 49,7 %.

Если плательщик осуществляет

несколько видов деятельности, то размер ЕВС определяют по основному виду (абз. шестой ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС).

Размер ЕВС

для обособленного подразделения (филиала или представительства), расчеты по оплате труда которого ведутся нецентрализованно, определяют по виду деятельности такого подразделения, а если их несколько — по его основному виду (абз. седьмой и восьмой ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС).

Как и в настоящее время,

учет показателей для определения класса профессионального риска производства будет вести ФНС (обновленная ст. 24 Закона № 1105). Именно ФНС принимает решение об отнесении к классу профессионального риска производства работодателя согласно Порядку № 30 при взятии его на учет, о чем уведомляет ПФУ (п. 2.3 Порядка № 21-6; п. 3.1 Порядка № 30). ПФУ при этом бесплатно направляет плательщику по почте с уведомлением о вручении Уведомление о взятии на учет плательщика единого взноса (приложение 1 к Порядку № 21-6).

Отнесение страхователя к классу профессионального риска ФНС осуществляет согласно

Классификации отраслей экономики и видов работ по профессиональному риску производства, приведенной в приложении к Порядку определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, утвержденному постановлением КМУ от 13.09.2000 г. № 1423. В ней так же, как и в Законе о ЕВС и Инструкции № 21-5, предусмотрено 67 классов профессионального риска производства.

Согласно

п. 3.3 Порядка № 30 ФНС может относить страхователя к классу профессионального риска производства по собственной оценке в таких случаях:

1) когда в связи со спецификой производства страхователь не попадает под классификацию видов экономической деятельности по профессиональному риску производства;

2) если ФНС не получает от страхователя сведений, необходимых для отнесения его к классу профессионального риска производства, или получает их от страхователя несвоевременно и не в полном объеме.

Если работодатель не согласен с установленным ему размером ЕВС, он может в течение 10 рабочих дней с момента получения уведомления обратиться в ПФУ с письменным заявлением об изменении размера ЕВС (

абз. второй п. 2.4 Порядка № 21-6). Причем если плательщик не согласен с размером ЕВС в связи с отнесением его к соответствующему классу профессионального риска производства, плательщик согласовывает класс профессионального риска с ФНС, обратившись к нему с заявлением о смене класса профессионального риска производства и размера единого взноса по форме приложения 3 к Порядку № 30 в течение 10 рабочих дней (п. 3.5 Порядка № 30). Об установлении нового размера ЕВС ПФУ направляет плательщику Уведомление (приложение 1 к Порядку № 21-6) с примечанием «Изменения».

В связи

со сменой вида деятельности плательщик может обратиться сам в ПФУ для получения права на изменение размера ЕВС (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона о ЕВС). Изменение принадлежности работодателя к классу профессионального риска производства осуществляет ФНС один раз в год по результатам работы страхователя за прошлый календарный год. Новый класс профессионального риска устанавливается с начала текущего года (обновленная ст. 47 Закона № 1105; п. 3.7 Порядка № 30). Для этого страхователь должен один раз в год до 25 января года, следующего за отчетным, подать в ФНС по местонахождению (местожительству) Ведомость распределения численности работников, годового фактического объема реализованной продукции (работ, услуг) по видам экономической деятельности по форме согласно приложению 5 к Порядку № 30 (п. 3.10 Порядка № 30).

Если страхователь не осуществлял хоздеятельность и по результатам предыдущего года невозможно установить основной вид экономической деятельности, то ему необходимо обратиться в ФНС с

заявлением по форме приложения 3 к Порядку № 30, в котором указывается основной вид экономической деятельности (п. 3.9 Порядка № 30). На основании этих данных ФНС относит этого страхователя к классу профессионального риска производства и уведомляет об этом ПФУ.

Кроме того, если плательщик вносит изменения в свои регистрационные данные в отношении основного вида деятельности, ПФУ совместно с ФНС присвоят ему новый класс профессионального риска с новой ставкой ЕВС и направят ему

Уведомление (приложение 1 к Порядку № 21-6) с примечанием «Изменения» (п. 2.5 Порядка № 21-6). В случае несогласия плательщика с такими изменениями он согласовывает класс риска с ФНС.

Другие ставки.

Для бюджетников размер начисляемого ЕВС зафиксирован на уровне 36,3 % (абз. третий ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС), а работодатели наемных работников из числа летных экипажей начисляют 45,96 % (абз. четвертый ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС). Кроме того, для предприятий, на которых работают инвалиды и в отдельных случаях для самих работников — инвалидов предусмотрены пониженные ставки (подробнее см. раздел «ЕВС для инвалидов» на с. 50).

Удержания.

Размер взноса в части «удержания» для обычных работников не зависит от класса профессионального риска своего работодателя и общий его размер, который удерживает работодатель за счет начисленной ему зарплаты, составляет 3,6 % (это сумма уплачиваемых до 2011 года взносов в ПФУ — 2 %; в ФБ — 0,6 % и в ФВПТ — 1 %). Если работник болел, то из суммы выплаты по больничному листу работодатель удерживает 2 % (до 2011 года с больничных также удерживали только взнос в ПФУ по ставке 2 %), а если еще и выполнял работы (услуги) по ГП-договорам, то с такой выплаты удерживают ЕВС по ставке 2,6 % (это сумма взносов в ПФУ — 2 % и в ФБ — 0,6 %, которые удерживали до 2011 года).

Таким образом, для отдельных видов выплат и категорий работников

Законом о ЕВС установлены разные ставки ЕВС, которые мы привели в табл. 6 на с. 60.

ЕВС

за прошлые периоды исчисляют по ставке, действующей на день начисления (исчисления, определения) зарплаты, дохода, на который начисляют ЕВС (ч. 4 ст. 9 Закона о ЕВС; п.п. 4.1.4 Инструкции № 21-5).

Пример 3.

В январе 2011 года на сумму премии ошибочно не был начислен и не удержан ЕВС. Работодатель отнесен к 33 классу профессионального риска производства, которому соответствует ставка ЕВС в размере 37,66 %. Ошибка выявлена в мае 2011 года, при этом с апреля 2011 года работодателю был изменен класс профессионального риска производства — предприятие отнесено к 34 классу (ставка 37,77 %).

При исправлении ошибки в мае 2011 года на сумму премии ЕВС начисляют по ставке, которая действовала в январе 2011 года — 37,66 %, то есть на день начисления (исчисления, определения) такого своевременно не обложенного дохода.

 

Правила начисления ЕВС

Общие правила

. Работодатели исчисляют ЕВС ежемесячно на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисления (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляется ЕВС. Причем ЕВС и в части начисления и в части удержания начисляют работодатели. ЕВС в части удержания (ЕВС, плательщиками которого являются работники) работодатели исчисляют и уплачивают за счет сумм, на которые его начисляют (п.п. 4.4.1 Инструкции № 21-5).

ЕВС начисляют исключительно

в национальной валюте, в том числе и с выплат, осуществляемых в натуральной форме, а также если доход начислен в иностранной валюте (его пересчитывают в нацвалюту по официальному курсу НБУ на день начисления ЕВС — ч. 1 ст. 9 Закона о ЕВС, п.п. 4.1.3 Инструкции № 21-5).

Если заработную плату

начисляют за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, она включается в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 4.3.3 Инструкции № 21-5).

Пример 4.

Работнику ошибочно не была начислена доплата за классность в январе 2011 года в сумме 2600 грн. Это выявлено в феврале 2011 года. Кроме того, в феврале начислена зарплата в сумме 11400 грн. и доплату за классность за февраль в сумме 2500 грн.

Сумму доплаты за классность за январь 2011 года в сумме 2600 грн., которую работодатель начисляет в феврале 2011 года, включают в зарплату за февраль 2011 года. ЕВС начисляют на общую сумму зарплаты работника за февраль, в том числе и на сумму доплаты за классность за январь 16500 грн. (11400 + 2500 +
+ 2600).

При взимании ЕВС с максимальной величиной сравнивают общую сумму зарплаты работника за февраль, в том числе и сумму доплаты за классность за январь — 16500 грн. Таким образом, ЕВС начисляют только на максимальную величину базы (14115 грн. = 941 грн. х 15 ПМТЛ), поскольку общий доход за февраль превышает этот предел (16500 > 14115). В

таблице 6 приложения 4 к Порядку № 22-2 за февраль 2011 года всю сумму 16500 грн. показывают одной строкой как доход февраля (в графе 11 указывают февраль 2011 года).

ЕВС также начисляют даже тогда, когда после 01.01.11 г. доначисляют выплаты за периоды до 2011 года, несмотря на то что в период, когда они должны были быть начислены, взимались взносы в соцфонды. Например, если в декабре 2010 года забыли начислить доплату за классность и доначисляют ее в январе 2011 года, то с такой суммы уже уплачивают ЕВС, а не соцвзносы.

Разбивка по месяцам

. В случае когда срок выполнения работ (предоставления услуг) превышает календарный месяц, зарплату (доход), выплаченную по результатам работы, для начисления ЕВС делят на количество месяцев, за которые она начислена. Такой подход предусмотрен (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5) для лиц, которые:

— работают в сельском хозяйстве;

— заняты на сезонных работах;

— выполняют работы (предоставляют услуги) по ГП-договорам;

— являются творческими работниками (архитекторами, художниками, артистами, музыкантами, композиторами, критиками, искусствоведами, писателями, кинематографистами);

— которым после увольнения с работы начислена зарплата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул;

— всех других лиц, которые получают заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц.

В данной ситуации логичнее было бы говорить о разделении зарплаты (дохода) не на «

количество месяцев, за которые она начислена», а разделить доход между месяцами, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг) пропорционально календарным дням, а в отношении зарплаты — пропорционально рабочим дням. Однако норма из Закона о ЕВС в неизменном виде перекочевала в Инструкцию № 21-5, и как ее применять — непонятно.

Пример 5.

ГП-договор действует с 28.01.11 г. по 18.02.11 г. Срок выполнения — 22 к. дн., в том числе в январе — 4 к. дн. и в феврале — 18 к. дн. Сумма вознаграждения — 30000 грн.

Поскольку

срок выполнения работ по ГП-договору превышает календарный месяц приходится на 2 календарных месяца — январь и февраль, руководствуясь ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5, выплату по ГП-договору в сумме 30000 грн. необходимо распределить между январем и февралем 2011 года.

Если доход делить на

количество месяцев, за которые он начислен, то получится, что на январь и февраль приходится одинаковая сумма дохода — по 15000 грн. (30000 грн. : 2). При этом если другой доход физлицу не начислялся, то ЕВС будет начислен в сумме 5264,9 грн. (поскольку 15000 > 14115, ЕВС исчисляем исходя из максимальной базы: 14115 х 34,7 % + 14115 х 2,6 %). Общая сумма ЕВС, начисленного на сумму вознаграждения по ГП-договору, составит 10529,8 (5264,9 + 5264,9).

Если доход разделим

пропорционально календарным дням срока действия ГП-договора, то:

— на январь 2011 года приходится вознаграждение в сумме 5454,55 грн. (30000 грн. : 22 к. дн. х 4 к. дн.), с которой удерживаем ЕВС в сумме 2034,55 грн. (5454,55 грн. х 34,7 % + 5454,55 грн. х 2,6 %);

— на февраль 2011 года приходится вознаграждение в сумме 24545,45 грн. (30000 грн. : 22 к. дн. х 18 к. дн.). Но поскольку сумма дохода превышает максимальную величину базы (24545,45 > 14115), ЕВС исчисляем исходя из максимальной величины — 5264,9 грн. (14115 грн. х 34,7 % + 14115 грн. х 2,6 %).

Таким образом, общая сумма ЕВС, удержанная при втором варианте, составляет 7299,45 грн. (2034,55 + 5264,9). А это на 3230,35 грн. меньше, чем в предыдущем варианте расчета (когда доход делили на количество месяцев).

Как видим, принципиальный момент при применении данной нормы возникает в случае, когда сумма вознаграждения превышает максимальную величину базы. Поэтому на этот счет необходимы разъяснения ПФУ.

 

НЮАНСЫ НАЧИСЛЕНИЯ ЕВС

 

ЕВС и больничные

Ставки, база

. Больничные (суммы, выплачиваемые на основании больничного листа) включает в себя две выплаты: оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности и собственно пособие по временной нетрудоспособности. Для больничных установлены иные ставки ЕВС, чем для зарплаты:

— в части начисления —

33,2 % (абз. второй ч. 6 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5);

— в части удержания —

2 % (ч. 12 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.10 Инструкции № 21-5).

Ставку

33,2 % применяют к базе обложения в виде:

— оплаты первых 5 дней болезни;

— пособия по временной нетрудоспособности.

Необходимость применения ее к сумме оплаты первых 5 дней болезни следует из

п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5, в абз. втором ч. 6 ст. 8 Закона о ЕВС говорится только о пособии.

А вот с базой для ставки

2 % дело обстоит не так — и в ч. 12 ст. 8 Закона о ЕВС, и в п. 3.10 Инструкции № 21-5
говорится только о сумме пособия по временной нетрудоспособности и не упоминается об оплате первых 5 дней болезни.

Рассматривая эту проблему в

Теме недели «Единый взнос на соцстрахование» («БН», 2010, № 37, с. 38), мы указывали, что это, вероятнее всего, не задумка законодателя, а недоработка. Ведь логично удерживать ЕВС по единой ставке со всей суммы больничных. Да и для болевшего работника выплата по больничному листку — это один вид выплаты — больничные, а за счет чьих средств их ему выплачивают (за счет работодателя или ФВПТ), для работника не имеет значения. Кстати, такой подход разделяют и сотрудники ПФУ (см. конс. «Ставки ЕВС для больничных» // «БН», 2010, № 49, с. 32). Однако непонятно, почему в Инструкции № 21-5 для ставки 33,2 % базу на сумму оплаты первых 5 дней уточнили, а для ставки 2 % — нет. Учитывая наличие устных консультаций сотрудников ПФУ, считаем, что 2 % надо также удерживать со всей суммы больничных, в том числе из суммы оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности.

При применении ограничения

максимальной величины базы согласно п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5
для суммы пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать такое:

— ЕВС из суммы пособия будут взиматься после зарплаты и вознаграждений по ГП-договорам (подробнее см.

раздел «База начисления» на с. 12);

— если больничные приходятся на несколько месяцев, то применение максимальной величины осуществляют отдельно за каждый месяц.

Переходящие больничные

. Выплаты по листку нетрудоспособности начисляют на основании листка нетрудоспособности, то есть в месяце, в котором работник принес больничный работодателю. В ситуации с переходящими больничными, когда больничный открыт в одном месяце, а закрыт уже в другом, для применения максимальной величины базы больничные распределяются между месяцами, на которые они приходятся.

Сложнее обстоит дело с переходящими больничными, приходящимися на стык 2010 — 2011 годов, когда вводится ЕВС и отменяется взимание соцвзносов. К сожалению, на сегодня нет каких-либо разъяснений на этот счет ПФУ. Считаем, что с больничных, начисленных в 2011 году, следует взимать уже ЕВС, а не взнос в ПФУ. Это следует из

ч. 4 ст. 9 Закона о ЕВС и п.п. 4.1.4 Инструкции № 21-5, поскольку больничный начисляют на основании листка нетрудоспособности уже в 2011 году, в том числе за дни болезни в 2010 году. В то же время для сравнения с максимальной величиной базы начисленные больничные следует разбить по месяцам — это было предусмотрено как для взноса в ПФУ, так и для ЕВС (п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5).

Пример 6

. В январе 2011 года работнику:

— начислили зарплату в сумме 11000 грн.;

— начислили оплату за переходящий больничный в сумме 3500 грн. (28.12.10 — 06.01.11), в том числе приходящие на декабрь 2010 года в сумме 2000 грн. за 4 дня болезни (28, 29, 30 и 31 декабря 2010 года) и приходящиеся на январь 2011 года в сумме 1500 грн. за 4 дня болезни (4, 5 и 6 января 2011 года). При этом больничные, приходящиеся на декабрь 2010 года, выплачиваются за счет работодателя (оплата первых пяти дней), а январские больничные выплачиваются за счет ФВПТ.

Предприятие относится к 20 классу профессионального риска, которому соответствует ставка ЕВС в размере 37,17 %.

Для целей применения максимальной базы в январе 2011 года сравнивают доход работника, который непосредственно начислен за январь 2011 года, то есть в сумме

12500 грн. (11000 + 1500).

После отнесения больничных к месяцам, на которые они приходятся, доход работника за январь, с которого взимают ЕВС, не превышает 15 ПМТЛ (12500 < 14115).

Общая сумма ЕВС (в части начислений и удержаний) с январского дохода (Кт 65) составляет

5716,7 грн.:

11000 х 37,17 % + 11000 х 3,6 % + 3500 х 33,2 % + 3500 х 2 %.

 

ЕВС и отпускные

Оплата дней отпуска включается в фонд дополнительной зарплаты (

п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Поэтому при начислении и уплате ЕВС с таких сумм следует применять нормы Закона о ЕВС и подзаконных актов, которые применяются к зарплате.

При выплате отпускных следует учитывать, что они за весь период отпуска должны быть выплачены

не позднее чем за 3 дня до начала такого отпуска. При выплате отпускных необходимо уплатить ЕВС в части начисления (п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5). ЕВС в части удержания можно уплатить не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5; подробнее см. раздел «Уплата ЕВС. Общие правила» на с. 52).

Что касается начисления отпускных, то согласно

п.п. 1.6.1 Инструкции № 5 их надо начислять в месяце, на который они приходятся. Поэтому при начислении переходящих отпускных они включаются в соответствующий месяц, на которые приходятся дни отпуска, и ЕВС начисляют отдельно за каждый такой месяц. Максимальную величину базы применяют также отдельно за каждый месяц (п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5).

Относительно

переходящих отпускных, приходящихся на период декабрь 2010 — январь 2011 года, сложности возникают с уплатой ЕВС. Так, при выплате отпускных перед уходом работника в отпуск в декабре работодатель обязан был уплатить взносы в ПФУ и ФНС в части начисления и в ФБ в части начисления и удержания. Причем авансовые платежи по этим взносам необходимо было сделать и из сумм выплачиваемых январских отпускных, поскольку в декабре 2010 года действовали нормы законодательных актов по соцвзносам, а законных оснований уплатить ЕВС в это время еще не было (Закон о ЕВС вступил в силу только с 01.01.11 г.). В то же время январские отпускные будут начислены в январе и соответственно к такой сумме должны применяться нормы Закона о ЕВС — на эту сумму должен быть начислен и уплачен ЕВС. В этой ситуации получается, что на 01.01.11 г. у работодателя будет числиться переплата по взносам в ПФУ, ФНС и ФБ исходя из суммы январских отпускных. При этом законодательством не предусмотрена переброска переплат* по расчетам с соцфондами (ПФУ, ФНС, ФБ и ФВПТ), которые числятся как задолженность за фондами на 1 января 2011 года. Имеющиеся суммы переплат можно будет разве что вернуть на счет работодателя. Что же делать в такой ситуации? К сожалению, никаких разъяснений на этот счет ПФУ пока не предоставил.

* Это также подтверждают и работники ПФУ в устных консультациях.

В этом случае можно было бы нарушить трудовое законодательство и в декабре 2010 года выплатить только отпускные, приходящиеся на декабрь 2010 года, а январские отпускные выплатить уже в январе с уплатой при выплате ЕВС. Тогда никаких переплат на 01.01.11 г. по соцвзносам исходя из январских отпускных не будет. Но нарушение — не решение такой проблемной ситуации. Поэтому тем, кто в декабре уплатил соцвзносы также исходя из выплачиваемых январских отпускных, советуем учесть уплаченные взносы в ПФУ, ФНС и ФБ при выплате зарплаты за декабрь 2010 года. Кроме того, на наш взгляд, при получении декабрьской зарплаты необходимо уплатить ЕВС в части начисления на сумму выплаченных в декабре 2010 года январских отпускных, поскольку уплаченные авансовые платежи по соцвзносам учтены в счет уплаты соцвзносов за декабрь 2010 года. Учитывая отсутствие каких-либо разъяснений на этот счет, считаем, что это будет безопасным вариантом, который позволит не накопить переплату по соцвзносам и выполнит требование

Закона о ЕВС об уплате ЕВС при каждой выплате дохода.

 

ЕВС для инвалидов

Для инвалидов и их работодателей

Закон о ЕВС предусмотрел льготные, более низкие ставки ЕВС, чем для всех остальных работников (см. табл. 2).

 

Таблица 2.

Ставки ЕВС для инвалидов

Место работы
инвалида

Ставки к базе:

зарплата

больничные

выплаты по ГП-договорам

начисления

удержания

начисления

удержания

начисления

удержания

На предприятиях, в учреждениях и в организациях

8,41 %

(ч. 13 ст. 8; п. 3.11
Инструкции(1))

3,6 %

(абз. 1 ч. 7 ст. 8; п. 3.5 Инструкции)

33,2 %

(абз. 2 ч. 6 ст. 8; п.п. 3.2.2 Инструкции)

2 %

(ч. 12 ст. 8; п. 3.10 Инструкции)

34,7 %

(абз. 5 ч. 5 ст. 8; п.п. 3.1.4 Инструкции)

2,6 %

(ч. 8 ст. 8; п. 3.7 Инструкции)

У ФЛП и других работодателей

размер ЕВС зависит от класса профессионального риска

(абз. 1 и 2 ч. 5 ст. 8; п.п. 3.1.1 Инструкции)

В обществе УТОГ и УТОС

5,3 %(2)

абз. 1 ч. 14 ст. 8; п. 3.12 Инструкции)

2,85 %(2)

(абз. 2 ч. 7 ст. 8; п. 3.6 Инструкции)

На предприятиях и в организациях общественных организаций инвалидов

5,5 %

для работающих инвалидов (абз. 2 ч. 14 ст. 8; п. 3.13 Инструкции)

3,6 %

(абз. 1 ч. 7 ст. 8; п. 3.5 Инструкции)

(1)В таблице приведены ссылки на нормы Закона о ЕВС и Инструкции № 21-5.
(2) При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

 

Как видим, трудоустраивать на работу инвалидов выгодно. Правда непонятно, почему для ФЛП и самозанятых лиц, которые являются работодателями, не предусмотрена пониженная ставка в размере 8,41 % на зарплату их работников-инвалидов, как это предусмотрено для предприятий, учреждений и организаций

ч. 13 ст. 8 Закона о ЕВС и п. 3.11 Инструкции № 21-5. Получается, что для работодателя-ФЛП разницы между работником-инвалидом и обычным работником нет, что делает в большинстве случаев их трудоустройство к предпринимателю менее привлекательным, чем могло бы быть в ситуации с установлением пониженной ставки.

Подтверждением установления работнику инвалидности является

заверенная копия справки из акта осмотра медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Заверение копии справки осуществляется непосредственно предприятием, учреждением или организацией, на которых работает инвалид (абз. второй п. 3.13 Инструкции № 21-5). При этом, на наш взгляд, как и ранее, для взимания взноса в ПФУ льготную ставку следует применять только с момента установления группы инвалидности и на период установления такой группы, но не ранее дня предоставления работником на предприятие копии вышеуказанной выписки.

С утверждением ПФУ

Инструкции № 21-5 стало ясно, что пониженные ставки, установленные Законом о ЕВС при использовании труда инвалидов, применяются исключительно к объекту обложения в виде суммы начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме. К выплатам по больничному листу и ГП-договорам применяются установленные для таких выплат ставки независимо от статуса работника — инвалид он или нет (33,2 % и 2 % — для больничных и 34,7 % и 2,6 % — для вознаграждений по ГП-договорам). Из самого же Закона о ЕВС это четко не следует.

Пример 7.

Работник предприятия является инвалидом. За январь 2011 года ему начислили зарплату в сумме 3600 грн., вознаграждение по ГП-договору — 800 грн. и больничные — 1200 грн.

За январь 2011 года на доход работника-инвалида будут начислены такие суммы, рассчитанные в табл. 3.

 

Таблица 3.

ЕВС с дохода работника-инвалида (пример 7)

Выплата за январь 2011 года

ЕВС

начислено

удержано

ставка, %

сумма, грн.

ставка, %

сумма, грн.

вид

сумма, грн.

Заработная плата

3600,00

8,41

302,76

3,6

129,60

Вознаграждение по ГП-договору

800,00

34,7

277,60

2,6

20,80

Больничный

1200,00

33,2

398,40

2,0

24,00

Всего

5600,00

Х

978,76

Х

174,40

 

Количество трудоустроенных инвалидов работодатель отражает в отчете — в

таблице 1 приложения 4 к Порядку № 22-2. В этом отчете также предусмотрено отдельное отражение базы для начисления ЕВС по ставкам для инвалидов (строки 2.1.4, 2.1.5, 2.1.6 и 4.1.2), а также для начисленного по таким ставкам ЕВС (строки 3.1.4, 3.1.5, 3.1.6 и 5.2). Кроме того, при заполнении сведений о каждом работнике в таблице 6 приложения 4 к Порядку № 22-2 в графе 9 указывается категория работников, в частности работников-инвалидов.

 

ЕВС и ГП-договоры

Сумма вознаграждения физическим лицам за

выполнение работ (предоставление услуг) по ГП-договорам является объектом для взимания ЕВС (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5). До 2011 года взнос в ПФУ уплачивался только из суммы вознаграждения физлицам за выполнение работ, с вознаграждения за предоставленные услуги обязательно надо было исчислить только взносы в ФБ, а в ПФУ — не обязательно.

Для начисления ЕВС установлен единый размер ставок

независимо от статуса работника (инвалид, летчик) и статуса работодателя (предприятие УТОС и УТОГ, общественная организация инвалидов):

— в части начисления —

34,7 % (абз. пятый ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5);

— в части удержания —

2,6 % (ч. 8 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.7 Инструкции № 21-5).

Взимание ЕВС из суммы вознаграждений по ГП-договорам также ограничено

максимальной величиной базы. Поэтому при применении ограничения максимальной величины базы согласно п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5 ЕВС из суммы вознаграждения следует взимать после зарплаты (подробнее см. раздел «База начисления» на с. 12).

Если

срок выполнения работ (предоставления услуг) по ГП-договору превышает календарный месяц, зарплату (доход), выплаченную по результатам работы согласно ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5, для начисления ЕВС делят на количество месяцев, за которые она начислена. На наш взгляд, в данной ситуации логичнее было бы говорить о разделении дохода пропорционально календарным дням, на которые приходится срок выполнения (см. пример 5 на с. 16). Однако и в Законе о ЕВС, и в Инструкции № 21-5 предусмотрено деление на количество месяцев. Не исключено, что на этот счет будут соответствующие разъяснения ПФУ.

Не надо начислять ЕВС на сумму вознаграждения по ГП-договору, которое выплачивается

:

1.

ФЛП, выполняющему работы (предоставляющему услуги) в рамках своей предпринимательской деятельности. Такой вывод можно сделать из норм Закона о ЕВС (абз. второй и третий п. 1 ч. 1 ст. 4; п. 3 ч. 1 ст. 4) и Инструкции № 21-5 (пп. 2.1.6, 2.1.1, 3.1.4). НО! В этих нормах говорится о неначислении ЕВС только в случае, если ГП-договор заключен «с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации его как предпринимателя». Поскольку в действующем на сегодня свидетельстве о госрегистрации информация о видах деятельности не приводится, то для применения этой нормы необходимы соответствующие разъяснения ПФУ.

Мы считаем, что более логично не начислять ЕВС именно на вознаграждение, выплачиваемое ФЛП за выполняемые им работы (предоставляемые услуги) в рамках предпринимательской деятельности. И это будет вполне оправдано, поскольку с результатов от своей деятельности предприниматель сам уплачивает ЕВС (см.

раздел «Обязательный ЕВС для предпринимателей» на с. 57).

2.

По договору аренды, поскольку выплата по договору аренды не является объектом для взимания ЕВС: согласно абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС в базу обложения включается вознаграждение физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг).

Несмотря на то что договор аренды относится к ГП-договорам и регулируется нормами гражданского законодательства, предоставление имущества в аренду не является ни выполняемой физлицом работой, ни предоставляемой им услугой. Договор найма (аренды) и договоры о предоставлении услуг и выполнении работ регулируются разными главами

ГКУ и имеют различный предмет договора, а именно:

договор найма (аренды) регулируется главами 58 и 59 ГКУ, а предметом такого договора выступает вещь, которая определена индивидуальными признаками и сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребляемая вещь), либо имущественные права (ст. 760 ГКУ);

договор о предоставлении услуг регулируется главой 63 ГКУ, а предметом этого договора является услуга , потребляемая в процессе совершения определенного действия либо осуществления определенной деятельности (ст. 901 ГКУ);

выполнение работ предусматривается договором подряда, регулируемым главой 61 ГКУ. По нему одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

На то, что

договор найма (аренды) не может быть отнесен к договорам о предоставлении услуг, указывал также и Минюст в письме от 23.02.04 г. № 8-11-19.

Поэтому

на вознаграждения по договору аренды (найма) начислять ЕВС не надо, поскольку такой договор не относится ни к договорам на выполнение работ, ни к договорам о предоставлении услуг.

 

УПЛАТА ЕВС

 

Общие правила

Сформулируем основные

правила уплаты ЕВС:

1.

ЕВС следует уплачивать независимо от финансового состояния плательщика.

2.

ЕВС уплачивают в национальной валюте (ч. 5 ст. 9 Закона о ЕВС; п.п. 4.2.1 Инструкции № 21-5) в безналичной форме с банковского счета (ч. 7 ст. 9 Закона о ЕВС). Если нет банковского счета, то ЕВС уплачивают наличными через банки или отделения связи (п.п. 4.2.2 Инструкции № 21-5).

3.

ЕВС уплачивается на специально открытые в органах Госказначейства счета ПФУ. С 2011 года ПФУ их открывает согласно Положению о движении средств единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Госказначейства от 17.11.10 г. № 428 и постановлением правления ПФУ от 17.11.10 г. № 26-1. Такие счета открываются отдельно в разрезе категорий плательщиков и классов профессионального риска производства. Реквизиты счетов для уплаты можно узнать в своем ПФУ.

4.

Днем уплаты является день, когда ЕВС списан со счета плательщика, или день принятия наличных банком или другим учреждением (при наличной уплате) независимо от срока зачисления средств на счет ПФУ (ч. 10 ст. 9 Закона о ЕВС; п.п. 4.2.3 Инструкции № 21-5).

5

. Обязательства по уплате ЕВС должны выполняться в первую очередь, кроме обязательств по зарплате (доходу), в том числе и перед обязательствами по налогам (ч. 12 ст. 9 Закона о ЕВС).

6

. Сроки уплаты. Сроки уплаты ЕВС предусмотрены в ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС и в Инструкции № 21-5. Причем, что странно, нормы Инструкции № 21-5, как подзаконного акта, не просто дополняют или расшифровывают нормы Закона, а в отдельных случаях вводят новые требования! В Инструкции № 21-5 сроки уплаты установлены отдельно для работодателей, для предпринимателей за себя на общей и упрощенной системах налогообложения и отдельно для самозанятых лиц. Причем сроки уплаты ЕВС, прописанные в ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС, в Инструкции № 21-5 продублированы только для работодателей, для ФЛП и самозанятых лиц за себя они идут вразрез с Законом о ЕВС (подробнее см. раздел «Обязательный ЕВС для предпринимателей» на с. 57).

Для работодателей

в Инструкции № 21-5 предусмотрены сроки уплаты отдельно ЕВС в части начисления и отдельно в части удержания (табл. 4 на с. 54). В общем случае согласно абз. первому ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС работодатели уплачивают ЕВС не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом. Базовым периодом для них является месяц (абз. второй п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5). Причем из абз. третьего ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС следовало, что базовым периодом для работодателей — ФЛП и самозанятых лиц является календарный год*, однако предусмотренный п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5 базовый месяц для них является более логичным.

* Об этой проблеме см. в Теме недели «Единый взнос на соцстрахование»// «БН», 2010, № 37, с. 38.

Кроме того,

работодатели обязаны уплачивать ЕВС в части начисления во время каждой выплаты зарплаты (дохода), на которые начислен ЕВС (в том числе на авансовые платежи), одновременно с выдачей таких сумм (абз. второй ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5). Исключение:

— если платеж уже уплачен не позднее 20 числа месяца согласно

абз. первому ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС;

— если есть переплата по ЕВС, которая превышает или равна сумме ЕВС, согласно сверке с ПФУ.

Средства перечисляют одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения), в том числе в безналичной или натуральной форме. При этом

фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения) считается (абз. второй ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5):

— получение средств наличными;

— зачисление на счет получателя;

— перечисление по поручению получателя на любые цели;

— получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет таких выплат;

— фактическое осуществление с таких выплат отчислений согласно законодательству или исполнительным документам или любых других отчислений.

А вот ЕВС в части удержания при каждой выплате уплачивать не обязательно, главное — уплатить такие суммы

не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом (п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5).

Следовательно, как и в отношении уплачиваемого до 2011 года взноса в ПФУ, для ЕВС, уплачиваемого работодателями, предусмотрена обязательная его уплата в случае несвоевременной выплаты начисленного дохода.

Ни в

Законе о ЕВС, ни в Инструкции № 21-5 ничего не сказано о возможности переноса последнего дня уплаты ЕВС на первый рабочий день в случае, если такой последний день приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. Так что если 20-е число — это выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить ЕВС необходимо накануне этой даты.

Пример 8.

Предприятие выплачивает зарплату за январь 2011 года 25 февраля 2011 года.

Несмотря на то что зарплату за январь 2011 года выплачивают позже 20 февраля 2011 года, ЕВС за январь все равно надо уплатить не позднее 20 февраля, несмотря на то что сама зарплата будет выплачена позже. Но поскольку 20 февраля — это нерабочий день (воскресенье), уплатить ЕВС за январь следует накануне этой даты в рабочий день — не позднее 18 февраля 2011 года (пятница).

Уплаченный ЕВС будет распределяться Госказначейством по видам социального страхования (в бюджет ПФУ, ФБ, ФВПТ и ФБ) пропорционально суммам ЕВС в процентах (

ч. 15 26 ст. 8 Закона о ЕВС).

 

Таблица 4.

Сроки уплаты ЕВС для работодателей

Вид начисления

ЕВС в части начисления

ЕВС в части удержания

Выплата зарплаты, дохода до окончания месяца, за который их начисляют (аванс)

Заработная плата

Во время каждой выплаты зарплаты
(дохода), на которые начислен ЕВС
(п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5)

Можно не уплачивать (пп. 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5)(1)

Вознаграждение по ГП-договору

Выплата начисленной зарплаты, дохода по окончании месяца, за который их начисляют, до 20 числа, следующего за базовым отчетным месяцем

Заработная плата

Во время каждой выплаты зарплаты (дохода), на которые начислен ЕВС
(п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5)

Можно не уплачивать (пп. 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5)(1)

Вознаграждение по ГП-договору

Оплата дней временной нетрудоспособности

Выплата начисленной зарплаты, дохода после 20 числа месяца

Заработная плата

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем (п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5)

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в том числе по всем выплаченным суммам (пп. 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5)

Вознаграждение по ГП-договору

Оплата дней временной нетрудоспособности

(1) Можно не уплачивать при выплате аванса или начисленной за отчетный месяц зарплаты (дохода), поскольку согласно п.п. 4.4.2 Инструкции № 21-5 ЕВС, начисленный работодателями за счет дохода физлиц, уплачивается в сроки, предусмотренные п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5, то есть не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем независимо от выплаты зарплаты или других выплат, на которые начисляют ЕВС. В то же время не будет нарушением уплата удержанного ЕВС так же, как и начисленного, при каждой выплате зарплаты (дохода).

 

Контроль банка

Несмотря на то что согласно

п. 3.9 Инструкции № 22* банк не проверяет правильность начисления платежей, начисленных и удержанных исходя из суммы зарплаты, при каждой выплате зарплаты банки все же будут контролировать размер уплачиваемого при этом ЕВС. Такое право банкам предоставлено ч. 2 ст. 24 Закона о ЕВС — банки принимают от работодателей платежные документы на выдачу (перечисление) зарплаты, на которые начисляется ЕВС, только при одновременной подаче ими расчетных документов на перечисление ЕВС или документов, подтверждающих фактическую уплату таких сумм. В противном случае банки за счет своих средств уплачивают неуплаченную сумму ЕВС с правом требовать ее от работодателя.

* Нацбанк подготовил проект изменений к п. 3.9 Инструкции № 22 относительно замены названия взноса (письмо НБУ от 14.12.10 г. № 25-111/2972-22535).

Для практической реализации данной нормы разработан

Порядок № 21-3. Согласно его нормам банки принимают документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты зарплаты лишь при условии одновременной подачи документов о перечислении средств для уплаты ЕВС в размере не менее 1/3 суммы средств для выплаты зарплаты, указанной в документах на выплату зарплаты (денежных чеках, платежных поручениях и др.). В связи со вступлением в силу постановления от 27.09.10 г. № 21-3, которым утвержден Порядок № 21-3, с 01.01.11 г. утратит силу действующее до этого аналогичное постановление правления ПФУ от 07.04.09 г. № 12-1.

Если платеж ЕВС меньше 1/3, то вместе с документами на получение (перечисление) денег на зарплату в банк работодателю необходимо подать

оригинал Справки-расчета (приложение 1 к Порядку № 21-3; форма приведена на с. 29), согласованной со своим отделением ПФУ по месту взятия его на учет.

Эту

Справку-расчет работодатель составляет в 3 экземплярах (один — в банк, второй — в ПФУ, третий — плательщику). Согласно п. 3 Порядка № 21-3 органы ПФУ безотлагательно согласовывают Справку-расчет. Что значит «безотлагательно», Порядок № 21-3 не расшифровывает, но, на наш взгляд, такое согласование происходит сразу же, как только плательщик обратится в ПФУ, поскольку даты в документах на получение (перечисление) зарплаты и в Справке-расчете должны совпадать.

Детальный порядок заполнения

Справки-расчета в Порядке № 21-3 не описан, но поскольку форма этой справки идентична ее предшественнице, утвержденной постановлением правления ПФУ от 07.04.09 г. № 12-1, на наш взгляд, ее можно заполнять в таком же порядке, кроме расчета показателя строки 3 (см., например, письмо ПФУ от 31.07.09 г. № 14015/03-30 // «БН», 2009, № 36, с. 9).

Пример 9.

Работодатель получает 21 января 2011 года в банке денежные средства на выплату зарплаты по чеку в сумме 45625,5 грн. При этом зарплата инвалидов составляет 3645,3 грн.

Пример заполнения

Справки-расчета приведен на рисунке. Таким образом работодатель должен подать в банк платежку на уплату ЕВС в сумме не меньше, чем 14297,18 грн.

 

img 1

Пример составления Справки-расчета (пример 9)

 

Не исключено, что, как и до 2011 года в отношении взноса в ПФУ, сумму уплачиваемого ЕВС в части удержания ПФУ не будет учитывать в уплату 1/3.

Если ЕВС был уплачен ранее (при выплате аванса — до 20 числа, если зарплата выплачивается после этой даты) или уплачен с другого банковского счета в другом банке, работодатель должен предоставить в банк соответствующие документы об уплате ЕВС за этот период,

Справку-расчет подавать не надо — банк должен выдать деньги (исполнить платежное поручение) на зарплату (п. 4 Порядка № 21-3). Документальным подтверждением ранее уплаченного единого взноса является расчетный документ (документы на перевод наличных) о перечислениях ЕВС (в том числе с текущего счета, открытого в другом банке), в которых в реквизите «Назначение платежа» плательщик указал период, за который заработная плата начислена, а банк плательщика заполнил реквизит «Дата выполнения».

Порядок № 21-3

не распространяется на предприятия, названные в п. 1, в частности на предприятия УТОГ и УТОС, общественные организации инвалидов, дипломатические представительства и консульские учреждения, плательщиков, которые находятся на казначейском обслуживании. Они подают в банк по состоянию на 1 января справку, выданную их отделением ПФУ, подтверждающую их статус. При наличии такой справки банки не осуществляют контроль уплаты 1/3.

В отношении всех других работодателей, в том числе ФЛП и самозанятых лиц, банки будут проверять соблюдение условия об уплате ЕВС в размере не меньшем, чем 1/3 от получаемых (перечисляемых) средств на выплату зарплаты.

Кроме того, на получение денег на зарплату

без проверки сумм уплаты ЕВС согласно п. 5 Порядка № 21-3 могут претендовать те работодатели, у которых причина уплаты ЕВС в меньшей сумме, чем 1/3, связана с применением максимальной величины базы начисления ЕВС. Такому работодателю ПФУ может выдать Справку о выдаче средств для выплаты заработной платы без проверки сумм уплаты единого взноса (приложение 2 к Порядку № 21-3), которую он подает в свой банк. Справка выдается ПФУ при условии, что работодатель в течение предыдущего года не допустил нарушений законодательства о начислении и уплате ЕВС. Срок действия Справки не превышает один год. Если ПФУ выявит нарушения законодательства о начислении и уплате ЕВС, он может отозвать эту Справку до окончания срока ее действия, путем направления работодателю и в банк Уведомления об отзыве справки о выдаче средств для выплаты заработной платы без проверки сумм уплаты единого взноса (приложение 3 к Порядку № 21-3). На следующий день после получения такого Уведомления банк будет принимать документы на выплату (перечисление) зарплаты, контролируя уплату 1/3.

На наш взгляд, нормы

Порядка № 21-3 применяются только при выплате зарплаты. Что касается вознаграждений по ГП-договорам, то здесь банк контролировать уплату 1/3 не должен, поскольку зарплата и вознаграждение — это разные объекты для взимания ЕВС, а в самом Порядке № 21-3 и в форме Справки-расчета упоминается только зарплата.

 

Возврат переплаты и ошибочно уплаченного ЕВС

Согласно

ч. 13 ст. 9 Закона о ЕВС ошибочно уплаченный ЕВС может быть:

зачтен в счет будущих платежей по ЕВС;

возвращен плательщику в порядке и сроки, определенные ПФУ.

Для практической реализации этой нормы ПФУ разработал

Порядок № 21-1.

Ошибочно уплаченный ЕВС ПФУ

зачисляет в счет будущих платежей по тому же виду платежа (счету) в соответствии с установленным размером ЕВС, который должен поступать на счет, на который он был уплачен, в порядке календарной очередности возникновения обязательств плательщика по такому платежу (п. 3 Порядка № 21-1).

Согласно

п. 4 Порядка № 21-1 ЕВС возвращают в случаях:

1) ошибочной или излишней уплаты сумм ЕВС и/или примененных финансовых санкций или других средств на соответствующий счет органа ПФУ для их зачисления;

2) ошибочной уплаты суммы ЕВС и/или финансовых санкций на ненадлежащий счет.

В то же время к ошибочно уплаченным суммам

не относят авансовые платежи по ЕВС, уплаченные при каждой выплате зарплаты. На эти суммы плательщик уменьшает обязательство по уплате ЕВС при последующей уплате ЕВС.

Возврат осуществляют на основании

заявления плательщика, которое он составляет в произвольной форме . В заявлении обязательно следует указать:

— наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика;

— идентификационный код по
ЕГРПОУ или идентификационный номер (при наличии);

— причины возврата средств;

— сумма платежа, подлежащего возврату.

К такому заявлению следует приложить оригиналы или копии документа об ошибочной уплате (

п. 5 Порядка № 21-1).

После получения заявления ПФУ готовит документы на возврат в течение 5 рабочих дней с момента подачи заявления (3 дня для подготовки заключения + 2 дня для оформления документов на возврат). Возврат средств осуществит Госказначейство на счет, с которого поступили средства. Если ЕВС был уплачен наличными, то ЕВС возвращают на счет, который плательщик должен указать в заявлении.

При этом ПФУ может предложить плательщику направить (полностью или частично) указанные в заявлении средства на погашение долгов по ЕВС или финансовых санкций, которые числятся по другим счетам ЕВС.

 

Сверка с ПФУ

Данные о начислениях и поступлении сумм ЕВС сотрудники ПФУ ведут в

карточках лицевых счетов. Механизм такого учета регламентирует Порядок № 21-2.

Пунктом 2.6

данного Порядка предусмотрена возможность сверки поступивших сумм по желанию плательщика. Кроме того, согласно п. 9.2 на 1 января каждого года ПФУ сверяет расчеты всех плательщиков по всем платежам, что оформляется актом в произвольной форме с учетом возможностей программного обеспечения.

При совпадении сальдо расчетов по данным плательщика с данными органа ПФУ расчеты на 1 января считаются сверенными. При возникновении расхождений по желанию плательщика печатаются карточки лицевых счетов плательщиков.

При выявлении расхождений

акт сверки является основанием для осуществления проверки в порядке, установленном законодательством.

 

УЧЕТ ЕВС

 

Налоговый учет

Как и в отношении уплачиваемых до 2011 года соцвзносов, сумму

начисляемого предприятиями ЕВС с 2011 года можно включать в валовые расходы на основании обновленного п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль. После вступления в силу раздела III НКУ, регулирующего взимание налога на прибыль предприятий, с 01.04.11 г. начисленный предприятиями ЕВС можно включать в состав расходов на основании п. 143.1 НКУ. Предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, имеют право включать начисленный ими ЕВС в состав своих расходов.

Кроме того, с 2011 года для целей взимания НДФЛ

доход в виде зарплаты следует уменьшать на сумму удержанного с такой суммы ЕВС (п. 164.6 НКУ).

 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расчеты по ЕВС, на наш взгляд, следует отражать на

счете 65 «Расчеты по страхованию». Поскольку отдельный субсчет (счет второго порядка) для учета расчетов по ЕВС с ПФУ в настоящее время не предусмотрен, предприятие может самостоятельно ввести его, например, субсчет 657 «Расчеты по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование» (абз. четвертый раздела I Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291).

По кредиту

субсчета 657 следует отражать начисленное обязательство по ЕВС, а по дебету — погашение задолженности и уплату авансовых платежей. Аналитический учет на этом субсчете целесообразно вести по каждой ставке ЕВС.

Введение данного субсчета следует зафиксировать в приказе (распоряжении) об организации бухгалтерского учета на предприятии (при необходимости — внести соответствующие изменения в действующий документ).

 

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ЕВС ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

 

Общая система налогообложения

База для ЕВС.

Базой начисления ЕВС для ФЛП, работающих на общей системе налогообложения, является сумма дохода (прибыли), который подлежит обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС). Поскольку доходом (прибылью), который подлежит обложению НДФЛ, является ЧД, который определяют как разницу между выручкой и расходами, то и ЕВС для ФЛП на общей системе начисляют на сумму полученного ЧД.

Ставка

. Все ФЛП независимо от системы налогообложения и самозанятые лица обязаны уплачивать ЕВС в размере 34,7 % (абз. первый ч. 11 ст. 8 Закона о ЕВС). Эта ставка обеспечивает пенсионное страхование и страхование на случай безработицы. В то же время все предприниматели могут застраховаться добровольно, уплачивая ЕВС по более высокой ставке, получая при этом взамен большую соцзащищенность. Подробно тему добровольного страхования мы рассмотрим в ближайшее время.

Сроки уплаты

. Сроки уплаты ЕВС, предусмотренные Инструкцией № 21-5 , отличаются от установленных в ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС (табл. 7 на с. 62). Так, для ФЛП на общей системе налогообложения сохранен порядок уплаты ЕВС, который был предусмотрен для них до 2011 года для взносов в ПФУ:

авансовые платежи в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября, размер которых составляет 25 % годовой суммы ЕВС, исчисленной от суммы, определенной налоговым органом для уплаты авансовых сумм налога на доходы ФЛП;

окончательный расчет по ЕВС осуществляется ФЛП до 1 апреля года, следующего за отчетным годом, на основании данных годовой налоговой декларации.

Ни в

Законе о ЕВС, ни в Инструкции № 21-5 ничего не сказано о возможности переноса последнего дня уплаты ЕВС на первый рабочий день в случае, если такой последний день приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. Так что если установленный срок — это выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить ЕВС необходимо накануне этой даты.

Обратите внимание!

ЕВС, не уплаченный в сроки, указанные в табл. 7 на с. 62, считается недоимкой (п. 6.2 Инструкции № 25-1), которая уплачивается с начислением пени и штрафов.

Минимальный и максимальный размеры ЕВС.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС, абз. первому п. 3.3 и абз. третьему п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5 для ФЛП на общей системе налогообложения сумма ЕВС «не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль)». Из этой нормы следует, что ФЛП на общей системе налогообложения в месяце, в котором не получали ЧД, доплачивать до минимального размера ЕВС не надо.

Минимальный страховой взнос для ФЛП исчисляют исходя из

МЗП, действующей в месяце, за который начисляют доход и который подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС, п. 12 ст. 2 Закона № 2240, п. 15 ст. 1 Закона № 1533, ст. 1 Закона № 1058). Размер минимального страхового взноса (ЕВСмин) можно определить по такой формуле (с. 58):

ЕВСмин = МЗПмес х СЕВС

, (1)

где

МЗПмес — минимальная заработная плата, установленная законодательством на соответствующий месяц, грн.;

СЕВС

— ставка ЕВС в зависимости от избранного вида страхования, %.

Определение суммы, подлежащей уплате по итогам года

. Согласно п.п. 4.5.1 Инструкции № 21-5 исчисление сумм ЕВС предпринимателями на общей системе налогообложения осуществляется на основании данных годовых налоговых деклараций и полученных от налоговых органов сведений о результатах проверок деятельности таких лиц, которые привели к увеличению или уменьшению размера дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Поэтому после окончания календарного года предприниматель самостоятельно определяет общую сумму ЕВС, подлежащую уплате за отчетный год, который определяют как

сумму ЕВС за каждый месяц года. При этом ЕВС за каждый месяц рассчитывают исходя из ЧД, полученного в каждом месяце отчетного года. Если в каком-либо месяце ЧД получен в размере меньшем, чем размер МЗП в таком месяце, то за такой месяц уплачивается минимальный ЕВС. Если в каком-либо месяце ЧД не был получен, то ЕВС за такой месяц не уплачивается. Представим порядок определения ЕВС за каждый месяц в табл. 5.

 

Таблица 5.

Определения размера ЕВС за месяц для ФЛП на общей системе налогообложения

Размер ЧД за месяц

Расчет ЕВС за месяц

ЧД 0

ЕВС за этот месяц не уплачивается

0 < ЧД МЗП 1

ЕВС уплачивается в минимальном размере, рассчитываемом по формуле 1, приведенной выше

МЗП < ЧД 15 ПМТЛ 2

ЕВС рассчитывают по формуле

ЕВС = ЧД х СЕВС (2)

ЧД > 15 ПМТЛ

ЕВС рассчитывают по формуле

ЕВС = 15 ПМТЛ х СЕВС(3)

 

Сложив рассчитанные суммы ЕВС за каждый месяц календарного года, получим общую

сумму ЕВС, подлежащую уплате за год.

Чтобы определить сумму окончательной уплаты ЕВС по итогам за год, из рассчитанной общей суммы ЕВС за год следует вычесть фактически уплаченные в течение года (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября) авансовые платежи. Положительный результат следует уплатить до 1 апреля года, следующего за базовым отчетным года. Если результат отрицательный, то такую сумму можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Отчитываются

по ЕВС ФЛП на общей системе налогообложения «за себя» один раз в год до 1 апреля года, следующего за базовым отчетным периодом, подав в свой ПФУ приложение 5 к Порядку № 22-2.

 

Упрощенная система налогообложения

База, ставка, предельные размеры ЕВС.

ФЛП, работающие на упрощенной системе налогообложения, согласно п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС и п. 3.4 Инструкции № 21-5 самостоятельно определяют суммы для начисления ЕВС. ЕВС определяют за каждый месяц как произведение ставки ЕВС и базы начисления ЕВС. Минимальный размер ставки ЕВС — 34,7 % (абз. первый ч. 11 ст. 8 Закона о ЕВС).

При этом месячная сумма ЕВС, самостоятельно определенная ФЛП-упрощенцем (

ЕВСФЛП на упрощенной системе), не может быть:

меньше минимального размера ЕВС (рассчитана по формуле (1);

и

больше максимального размера ЕВС (рассчитана по формуле (3) в табл. 5.

Представим это так:

МЗПмес х СЕВС

ЕВСФЛП на упрощенной системе 15 ПМТЛ х СЕВС.

Обратите внимание!

Сумма ЕВС для ФЛП на упрощенной системе налогообложения не зависит от факта получения в текущем месяце дохода — ЕВС следует уплатить за каждый месяц календарного года в размере не меньше минимального размера.

Базовый период

. Проблема с базовым периодом для ФЛП разрешена и в Инструкции № 21-5, и в Порядке № 22-2 (отличается от Закона о ЕВС):

календарный месяц является базовым периодом для всех работодателей, в том числе ФЛП и самозанятых лиц (п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5, п. 3.1 Порядка № 22-2), несмотря на имеющееся противоречие в абз. третьем ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС*;

календарный год является базовым периодом для ФЛП и самозанятых лиц «за себя» (п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5, п. 3.2 Порядка № 22-2).

* Подробнее об этом читайте в Теме недели «Единый взнос на соцстрахование» // «БН», 2010, № 37, с. 38.

При этом необходимость установления продолжительности базового периода для ФЛП продиктована привязкой к нему сроков подачи отчетности согласно

Порядку № 22-2. В то же время Закон о ЕВС предполагает установление базового периода для целей определения сроков уплаты ЕВС (ч. 8 ст. 9). Но как мы указали выше, сроки уплаты ЕВС, предусмотренные Инструкцией № 21-5, идут вразрез с Законом о ЕВС.

Сроки уплаты

. Сроки уплаты ЕВС, предусмотренные Инструкцией № 21-5 для ФЛП, работающих на упрощенной системе налогообложения, как и для ФЛП на общей системе налогообложения, отличаются от установленных в ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС (табл. 7 на с. 62). Так, для ФЛП-упрощенцев предусмотрена ежемесячная уплата ЕВС в виде авансовых платежей в размере, который они определяют самостоятельно, до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается ЕВС (п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5).

Обратите внимание!

Последним днем уплаты является 19 число месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается ЕВС.

Уплаченные в течение календарного года авансовые платежи по ЕВС учитываются ФЛП при окончательном расчете, который следует осуществить

не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом, которым для них является календарный год.

Получается, что последним днем уплаты ЕВС для ФЛП на упрощенной системе налогообложения за календарный год будет

20 января года, следующего за отчетным годом. В то же время отчитаться по итогам года по форме приложения 5 к Порядку № 22-2 предприниматель «за себя» должен один раз в год до 1 апреля года, следующего за базовым отчетным периодом (п. 3.2 Порядка № 22-2). Было бы удобно, если бы срок окончательного расчета совпадал со сроком подачи годового отчета. Ведь именно в нем и определится сумма окончательного расчета.

Если 19 число или 20 января (для окончательного расчета) — это выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить ЕВС необходимо накануне этой даты. ЕВС, не уплаченный в сроки, указанные в табл. 7 на с. 62, считается

недоимкой (п. 6.2 Инструкции № 21-5), которая уплачивается с начислением пени и штрафов.

Зачета единого налога НЕТ!

Возможность зачета части сумм единого налога в счет уплаты ЕВС Законом о ЕВС не предусмотрена. Да в этом и нет необходимости, поскольку согласно п.п. 3 ч. 1 подраздела 8 раздела XX Переходных положений НКУ, с 1 января 2011 года предприниматели-упрощенцы будут уплачивать единый налог только в размере, подлежащем перечислению в бюджет (43 %)**. При этом распределение средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и в ПФУ Госказначейство не будет осуществлять.

** Это также предусмотрено постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1196 (см. ком. на с. 6 этого номера).

Так, ФЛП, уплачивающий единый налог по ставке 200 грн.

за каждый месяц первого квартала 2011 года (январь — март), должен перечислять:

— в бюджет

единый налог в сумме 86 грн. (200 грн. х 43 %);

— в ПФУ

ЕВС в сумме не менее минимального страхового взноса — 326,53 грн. (941 грн. х 34,7 %).

Общая месячная сумма платежей предпринимателя «за себя» в первом квартале 2011 года составит 412,53 грн. (86 + 326,53).

В заключение отметим, что на этом тема ЕВС не исчерпывается. В ближайших номерах мы рассмотрим вопросы заполнения отчетности, ответственности, проведения проверок по ЕВС, выплаты соцпособий из соцфондов, а также добровольного страхования отдельными плательщиками.

 

Таблица 6.

Плательщики, база, ставки

Страхователи

Застрахованные лица

База / Ставки

начисление (для страхователей из гр. 1)

удержание (для застрахованных лиц из гр. 2)

1

2

3

4

Субъекты, использующие труд физлиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, а также по ГП-договорам (1):
1. Предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС).
2. ФЛП, использующие наемный труд (абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС).
3. Физлица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (абз. 4 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС).
4. Физлица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) (абз. 4 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

1. Работники — граждане Украины, иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано ВРУ) и лица без гражданства, работающие на условиях трудового договора (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС).
2. Лица, работающие на выборных должностях в органах государственной власти, органах местного самоуправления, объединениях граждан и получающие зарплату (вознаграждение) за работу на такой должности (п. 7 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС).
3. Работники военизированных формирований, горноспасательных частей независимо от подчинения, а также личный состав аварийно-спасательной службы, созданной в соответствии с законодательством на постоянной основе (п. 8 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС).
4. Физлица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по ГП-договорам (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

База (п. 1 ч. 1 ст. 7) — зарплата

— размер ЕВС зависит от класса профессионального риска
(абз. 1 и 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5);
— 8,41 % к базе инвалидов, работающих на предприятиях(2)
(ч. 13 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.11 Инструкции № 21-5);
45,96 % к базе сотрудников летных экипажей(3) (абз. 4 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.3 Инструкции № 21-5);
5,3 % для УТОГ и УТОС(4)
(абз. 1 ч. 14 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.12 Инструкции № 21-5);
— 5,5 % для общественных организаций инвалидов(4, 5) (абз. 2 ч. 14 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.13 Инструкции № 21-5)

— 3,6 % (абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.5 Инструкции № 21-5);
— 6,1 % к базе сотрудников летных экипажей(3) (ч. 9 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.8 Инструкции № 21-5);
— 2,85 % к базе работников-инвалидов УТОГ и УТОС (абз. 2 ч. 7 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.6 Инструкции № 21-5)

База — вознаграждение по ГП-договору

— 34,7 % (абз. 5 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5)

— 2,6 % (ч. 8 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.7 Инструкции № 21-5)

Дипломатические представительства и консульские учреждения Украины, филиалы, представительства, другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), созданные в соответствии с законодательством Украины, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно осуществляют расчеты с застрахованными лицами (абз. 5 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

Граждане Украины, которые работают за пределами Украины на условиях трудового договора у этих страхователей (если иное не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность которых дано ВРУ) (абз. 1 п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

База (п. 1 ч. 1 ст. 7) — зарплата

— размер ЕВС зависит от класса профессионального риска

(абз. 1 и 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5);
— 8,41 % к базе инвалидов, работающих на предприятиях(2)
(ч. 13 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.11 Инструкции № 21-5);
45,96 % к базе сотрудников летных экипажей(3) (абз. 4 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.3 Инструкции № 21-5)

— 3,6 % (абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.5 Инструкции № 21-5);
— 6,1 % к базе сотрудников летных экипажей(3) (ч. 9 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.8 Инструкции № 21-5)

Дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), расположенные на территории Украины (абз. 6 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

Граждане Украины и лица без гражданства, которые работают на условиях трудового договора у этих страхователей (абз. 2 п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

Предприятия, учреждения, организации, физлица, использующие наемный труд, которые выплачивают пособие по временной нетрудоспособности (абз. 7 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

Лица, которые получают пособие по временной нетрудоспособности (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС)

База (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС; п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5):
оплата первых 5 дней болезни;
пособие по временной нетрудоспособности

База (ч. 12 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.10 Инструкции № 21-5) — пособие по временной нетрудоспособности

— 33,2 % (абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5)

2 %(6) (ч. 12 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.10 Инструкции № 21-5)

(1) Кроме ГП-договоров, заключенных с ФЛП, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации ФЛП (подробнее см. подраздел «ЕВС и ГП-договоры» на с. 51).
(2) Обратите внимание: как и в настоящее время в отношении взносов в ПФУ, пониженную ставку ЕВС к зарплате инвалидов могут применять только работодатели-юрлица. На ФЛП и других физлиц эта норма не распространяется.
(3) Ставки 45,96 % (в части «начисления») и 6,1 % (в части «удержания») применяют к доходу работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей) и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах.
Кроме того, ставку 6,1 % удерживают с доходов плательщиков, которые работают на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII, «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» от 23.09.97 г. № 540/97-ВР, «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII, «О статусе народного депутата Украины» от 17.11.92 г. № 2790-XII, «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV, «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.01 г. № 2493-III, Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. № 379/95-ВР.
(4) При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.
(5) Применяется к базе работающих инвалидов.
(6) Согласно ч. 12 ст. 8 Закона о ЕВС и п. 3.10 Инструкции № 21-5 ставка ЕВС в размере 2 % установлена только для лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности. Относительно ставки ЕВС в части удержаний для оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности в Законе о ЕВС ничего не сказано. Вероятнее всего, это недоработка, а не задумка законодателя. Данный вопрос требует дополнительных разъяснений. В устных консультациях сотрудники ПФУ указывают, что 2 % удерживают со всей суммы больничного (см. конс. в «БН», 2010, № 49, с. 32). Вероятнее всего, с оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности так же, как и из пособия по временной потере трудоспособности, следует удерживать ЕВС по ставке 2 %. Подробнее об этой проблеме см. подраздел «ЕВС и больничные» на с. 16.

 

Таблица 7.

Начисление и уплата обязательного ЕВС для ФЛП и самозанятых лиц «за себя»

Плательщик

Ставка

База

Ограничение к размеру ЕВС

Срок уплаты(1) согласно Инструкции № 21-5

Примечание

минимальный

максимальный

ФЛП на общей системе налогообложения

34,7 % (абз. первый ч. 11 ст. 8 Закона о ЕВС).
Обеспечивает:
1. Пенсионное страхование (в ПФУ попадает 33,2 % от базы).
2. Страхование на случай безработицы (в ФБ попадает 1,5 % от базы)

Сумма ЧД, подлежащего обложению НДФЛ
(п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС)

Не менее размера минимального страхового взноса
(МЗП х 34,7 %) за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС; п. 3.3 Инструкции № 21-5).
Если доход (ЧД) не получен, то ЕВС в минимальном размере не уплачивается

Исходя из базы в размере 15 ПМТЛ (ч. 3 ст. 7; п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС)

1. Авансовые платежи в течение года в размере 25 % годовой суммы ЕВС, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы ФЛП — до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября (абз. первый п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5).
2. Окончательный расчет по итогам календарного года на основании данных годовой декларации —
до 1 апреля следующего за отчетным года (абз. второй п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5)

1. Для ЕВС сохранен действующий до 2011 года порядок уплаты взноса в ПФУ такими предпринимателями.
2. Порядок уплаты ЕВС противоречит требованиям
Закона о ЕВС

Лицо, обеспечивающее себя работой самостоятельно

До 1 апреля следующего года по данным годовой декларации (п.п. 4.5.3 Инструкции № 21-5)

ФЛП на упрощенной системе налогообложения

Определяется самостоятельно, но не менее размера МЗП и не более
15 ПМТЛ (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС; п. 3.4 Инструкции № 21-5)

Не менее размера минимального страхового взноса

(МЗП х 34,7 %)
независимо от полученного дохода
(п. 3 ч. 1 ст. 7 п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС; п. 3.4 и п.п. 4.6.1 Инструкции № 21-5)

Исходя из базы в размере 15 ПМТЛ (п. 3 ч. 1 ст. 7; п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС; п. 3.4 Инструкции № 21-5)

1. Авансовые платежи — до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который он уплачивается (абз. первый п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5).
2. Окончательный расчет по итогам календарного года — не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным годом, т. е. не позднее 20 января (абз. второй п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5)

1. Порядок уплаты ЕВС противоречит требованиям Закона о ЕВС.
2. Непонятно, почему ПФУ не предусмотрел для уплаты авансовых платежей срок «не позднее 20 числа».
3. Было бы удобно, если бы срок окончательного расчета совпадал со сроком подачи подаваемого упрощенцами годового

приложения 5 к Порядку № 22-2, которое они подают один раз в год не позднее 1 апреля года. Ведь именно в нем и определится сумма окончательного расчета

(1) Ни в Законе о ЕВС, ни в Инструкции № 21-5 ничего не сказано о возможности переноса последнего дня уплаты ЕВС на первый рабочий день в случае, если такой последний день приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. Так что если установленный срок — это выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить ЕВС необходимо накануне этой даты.

 

Документы и сокращеня Темы

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

КоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон о ЕВС

— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI (текст Закона см. в «БН», 2010, № 35, с. 3).

Закон № 1105

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Закон № 2240

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.

Закон № 1533

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.

Закон № 1058

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 755

— Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.

Перечень № 1170

— Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 (см. приложение «Документы» на с. 19).

Порядок № 21-1

— Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-1
(см. приложение «Документы» на с. 21).

Порядок № 21-2

— Порядок ведения органами Пенсионного фонда Украины учета поступления сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и других платежей, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-2
(см. приложение «Документы» на с. 22).

Порядок № 21-3

— Порядок приема банками на выполнение расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-3 (см. приложение «Документы» на с. 27).

Инструкция № 21-5

— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5
(см. приложение «Документы» на с. 29).

Порядок № 21-6

— Порядок взятия на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-6 (см. приложение «Документы» на с. 42).

Положение № 22-1

— Положение о Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования, утвержденное постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-1.

Порядок № 22-2

— Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2.

Порядок № 30

— Порядок отнесения страхователей к классу профессионального риска производства с учетом вида их экономической деятельности и проведения проверок достоверности поданных страхователями сведений о видах экономической деятельности (в том числе основной), утвержденный постановлением правления ФНС от 30.11.10 г. № 30.

Инструкция № 21-1

— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

Инструкция № 22

— Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22.

ЕВС

— единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ПФУ

— Пенсионный фонд Украины.

ФВПТ

— Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

ФБ

— Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.

ФНС

— Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.

ГП-договор

— договор гражданско-правового характера.

МЗП —

минимальная заработная плата.

НДФЛ

— налог на доходы физических лиц.

ПМТЛ

— прожиточный минимум для трудоспособных лиц.

ФЛП

— физическое лицо — предприниматель.

ЧД

— чистый доход.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше