С 2011 ГОДА ЗАЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА НЕТ —
в бюджет надо перечислять 43 % начисленного
обязательства по единому налогу
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 29.12.10 г. № 29263/7/15-0117
«Об уплате единого налога субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами»
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила, что субъекты малого предпринимательства — юридические лица должны перечислять в бюджет только 43 % от определенного ими обязательства по уплате единого налога начиная с обязательства за январь 2011 года.ГНАУ отметила, что
Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ) сохранена упрощенная система налогообложения, которую, как и ранее, регламентирует Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (далее — Указ). При этом ст. 3 Указа* для юрлиц-упрощенцев предусмотрена уплата единого налога не позднее 20 числа следующего месяца. Сумму единого налога Госказначейство перечисляет в госбюджет (20 %), в местный бюджет (23 %), в Пенсионный фонд (42 %) и на соцстрахование (15 %). Таким образом, согласно нормам Указа в бюджет фактически попадает 43 % от уплаченного единого налога.* В комментируемом письме ГНАУ ссылается на ст. 4 Указа, но описанная норма содержится именно в ст. 3.
В то же время
п. 3 подраздела 8 главы ХХ НКУ предусмотрено, что единый налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога, который подлежит перечислению в бюджеты в соответствии с нормами Указа. При этом распределение средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Госказначейством Украины не осуществляется. Исключение составляет единый налог, который уплачивается в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года: зачисление в бюджет и соцфонды единого налога, который уплачивается в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года, осуществляется в порядке и на условиях, которые действовали до 1 января 2011 года (п. 4 подраздела 8 раздела XX НКУ).В свою очередь, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, который с 2011 года заменил уплачиваемые до этого соцвзносы, юрлицо-единоналожник уплачивает согласно нормам
Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕВС).Учитывая это, ГНАУ в комментируемом
письме указала на такой порядок уплаты единого налога юрлицами-упрощенцами:— задекларированные в
Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (далее — Расчет) за отчетные периоды 2011 года суммы единого налога плательщики должны уплачивать в местный бюджет в размере 43 % от общей начисленной суммы, а единый взнос — на отдельный счет согласно нормам Закона о ЕВС**. Иными словами, в Расчете предприятие отражает начисление единого налога по предусмотренной для него ставке — 6 % или 10 % (база х 6 % или 10 %), а уплачивает в бюджет только 43 % от такой рассчитанной по установленной ставке суммы (база х 6 % (10 %) х 43 %);— единый налог, задекларированный в
Расчете за IV квартал 2010 года, уплачивается не позже 20 января 2011 года в полном объеме, а Госказначейство распределяет его сумму согласно нормам ст. 3 Указа.** Подробно о порядке уплаты единого взноса читайте в Теме недели «Начисляем и уплачиваем единый взнос» // «БН», 2011, № 1-2, с. 10.
Например, предприятие уплачивает единый налог по ставке 10 %. Сумма выручки за декабрь 2010 года составила 90000 грн., за январь 2011 года — 115000 грн. В бюджет нужно заплатить:
1) за декабрь 2010 года в январе 2011 года — 9000 грн. (90000 грн. х 10 %);
2) за январь 2011 года в феврале 2011 года — 4945 грн. (115000 грн. х 10 % х 43 %).
При этом перечисленную сумму за декабрь 2010 года Госказначейство распределит согласно нормам
п. 3 Указа: в госбюджет 20 % — 1800 грн., в местный бюджет 23 % — 2070 грн., в Пенсионный фонд 42 % — 3780 грн. (эту сумму можно зачесть в счет уплаты начисленного взноса в ПФУ за декабрь 2010 года) и на соцстрахование 15 % — 1350 грн. Уплаченную сумму единого налога за январь 2011 года Госказначейство не распределяет — она полностью попадает в местный бюджет.Отметим также, что предприниматели-единоналожники, руководствуясь нормами
подраздела 8 главы ХХ НКУ, также уплачивают в бюджет только 43 % от установленной для них ставки единого налога.Кроме того, напомним, что Кабмин внес соответствующие изменения в свое постановление «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» от 16.03.2000 г. № 507 (см. ком. «Единый налог: Кабмин актуализирует старые постановления в связи со вступлением в силу Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 1-2, с. 6).
