З 2011 РОКУ ЗАЛІКУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НЕМАЄ —
до бюджету слід перераховувати 43 % нарахованого зобов'язання з єдиного податку
Лист Державної податкової адміністрації України від 29.12.10 р. № 29263/7/15-0117
«Про сплату єдиного податку суб'єктами малого підприємництва — юридичними особами»
У
листі, що коментується, ДПАУ роз'яснила, що суб'єкти малого підприємництва — юридичні особи мають перераховувати до бюджету лише 43 % від визначеного ними зобов'язання зі сплати єдиного податку починаючи із зобов'язання за січень 2011 року.ДПАУ зауважила, що
Податковим кодексом України (далі — ПКУ) збережено спрощену систему оподаткування, котру, як і раніше, регламентує Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (далі — Указ). При цьому ст. 3 Указу* для юридичних осіб — спрощенців передбачено сплату єдиного податку не пізніше 20 числа наступного місяця. Суму єдиного податку Держказначейство перераховує до держбюджету (20 %), до місцевого бюджету (23 %), до Пенсійного фонду (42 %) і на соцстрахування (15 %). Таким чином, згідно з нормами Указу до бюджету фактично потрапляє 43 % від сплаченого єдиного податку.* У листі, що коментується, ДПАУ посилається на ст. 4 Указу, але описана норма міститься саме у ст. 3.
Водночас
п. 3 підрозділу 8 глави ХХ ПКУ передбачено, що єдиний податок сплачується на рахунок відповідного бюджету в розмірі частини єдиного податку, що підлягає перерахуванню до бюджетів відповідно до норм Указу. При цьому розподіл коштів єдиного податку на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або до Пенсійного фонду Держказначейством України не здійснюється. Виняток становить єдиний податок, що сплачується у січні 2011 року за останній звітний (податковий) період 2010 року: зарахування до бюджету і соцфондів єдиного податку, що сплачується у січні 2011 року за останній звітний (податковий) період 2010 року, здійснюється в порядку та на умовах, які діяли до 1 січня 2011 року (п. 4 підрозділу 8 розділу XX ПКУ).У свою чергу, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, який з 2011 року замінив сплачувані до цього соцвнески, юридичні особи — єдиноподатники сплачують відповідно до норм
Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI (далі — Закон про ЄВС).З урахуванням цього ДПАУ в
листі, що коментується, прописала такий порядок сплати єдиного податку юридичними особами — спрощенцями:— задекларовані в
Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва — юридичною особою (далі — Розрахунок) за звітні періоди 2011 року суми єдиного податку платники повинні сплачувати до місцевого бюджету в розмірі 43 % від загальної нарахованої суми, а єдиний внесок — на окремий рахунок згідно з нормами Закону про ЄВС**. Інакше кажучи, у Розрахунку підприємство відображає нарахування єдиного податку за передбаченою для нього ставкою — 6 або 10 % (база х 6 або 10 %), а сплачує до бюджету лише 43 % від такої розрахованої за встановленою ставкою суми (база х 6 (10 %) х 43 %);— єдиний податок, задекларований у
Розрахунку за IV квартал 2010 року, сплачується не пізніше 20 січня 2011 року в повному обсязі, а Держказначейство розподіляє його суму згідно з нормами ст. 3 Указу.** Докладно про порядок сплати єдиного внеску читайте в Темі тижня «Нараховуємо та сплачуємо єдиний внесок» // «БТ», 2011, № 1 — 2, с. 10.
Наприклад, підприємство сплачує єдиний податок за ставкою 10 %. Сума виручки за грудень 2010 року склала 90000 грн., за січень 2011 року — 115000 грн. До бюджету потрібно заплатити:
1) за грудень 2010 року в січні 2011 року — 9000 грн. (90000 грн. х 10 %);
2) за січень 2011 року в лютому 2011 року — 4945 грн. (115000 грн. х 10 % х 43 %).
При цьому перераховану за грудень 2010 року суму Держказначейство розподілить відповідно до норм
п. 3 Указу: до держбюджету 20 % — 1800 грн., до місцевого бюджету 23 % — 2070 грн., до Пенсійного фонду 42 % — 3780 грн. (цю суму можна зарахувати в рахунок сплати нарахованого внеску до ПФУ за грудень 2010 року) та на соцстрахування 15 % — 1350 грн. Сплачену суму єдиного податку за січень 2011 року Держказначейство не розподіляє — вона повністю потрапляє до місцевого бюджету.Зауважимо також, що підприємці-єдиноподатники, керуючись нормами
підрозділу 8 глави ХХ ПКУ, також сплачують до бюджету лише 43 % від установленої для них ставки єдиного податку.Крім того, нагадаємо, що Кабмін уніс відповідні зміни до своєї
постанови «Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727» від 16.03.2000 р. № 507 (див. ком. «Єдиний податок: Кабмін актуалізує старі постанови у зв'язку з набуттям чинності Податковим кодексом» // «БТ», 2011, № 1-2, с. 6).
