Фиксированный сельскохозяйственный налог в 2011 году — по Налоговому кодексу

ФИКСИРОВАННЫЙ

сельскохозяйственный налог

в 2011 году — по Налоговому кодексу

 

Для поддержания и улучшения функционирования аграрного сектора экономики и для уменьшения налогового давления на сельскохозяйственных товаропроизводителей законодатель в Налоговом кодексе оставил сельхозтоваропроизводителям возможность использовать альтернативную систему налогообложения — фиксированный сельскохозяйственный налог, который лучше всего учитывает специфику сельскохозяйственной деятельности.

В сегодняшней статье расскажем об основных правилах работы на фиксированном сельскохозяйственном налоге, а также об особенностях, которые следует учитывать при подаче отчетности в 2011 году.

Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Суть режима налогообложения

После вступления в силу

НКУ сельскохозяйственные товаропроизводители, как и ранее, имеют право применять специальный налоговый режим — фиксированный сельскохозяйственный налог (далее — ФСН). Хотя механизм взимания ФСН претерпел незначительные изменения, но они имеют важное значение при использовании этого налогового режима.

С 01.01.11 г. уплата ФСН регулируется

главой 2 раздела ХІV НКУ, а вся терминология содержится в ст. 14 раздела I НКУ. До принятия НКУ порядок обложения ФСН регулировался Законом об ФСН, утратившим силу с 01.01.11 г.

Начнем с того, что в соответствии с п.п. 14.1.256 НКУ под ФСН понимают налог, который взимается с единицы земельной площади в процентах ее нормативной денежной оценки и уплата которого заменяет уплату отдельных налогов и сборов. Это определение отличается от содержавшегося в Законе об ФСН всего парой фраз, имеющих принципиальное значение.

Так, в новом определении не содержится условие, что этот налог

не изменяется в течение определенного для его действия срока. А поэтому в соответствии с п.п. 308.6.2 НКУ при выявлении по результатам документальной проверки нарушения требований ФСН плательщик ФСН обязан со следующего месяца после месяца, в котором было установлено такое нарушение, перейти на уплату налогов по общей системе налогообложения. То есть теперь плательщик ФСН при нарушении условий работы на ФСН будет вынужден перейти на общую систему налогообложения с месяца, следующего за тем, в котором выявлено нарушение требований пребывания на ФСН.

Обращаем внимание: по нашему мнению, в

п.п. 308.6.2 НКУ речь идет не о месяце, в котором фактически было допущено нарушение, а о месяце, в котором налоговики выявили такое нарушение, т. е. составили акт проверки. Ранее такой переход в течение года не допускался и переход на общую систему налогообложения происходил только со следующего года.

Что касается освобождения от уплаты некоторых видов налогов, то на сегодняшний день плательщики ФСН освобождаются от уплаты только

четырех налогов (п. 307. НКУ):

а) налога на прибыль предприятий;

б) земельного налога (

кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства);

в) сбора за специальное использование воды;

г) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части осуществления торговой деятельности).

При введении ФСН перечень налогов, от уплаты которых освобождался плательщик ФСН, насчитывал 12 налогов, но с течением времени он постепенно сокращался. Поскольку

НКУ ликвидировал некоторые налоги вообще, можно утверждать, что плательщикам ФСН в этом году по сравнению с прошлым дополнительных налогов платить не придется.

Среди других льгот можно назвать возможность (существовавшую и до 01.01.11 г.) находиться на спецрежиме по НДС, который теперь установлен

ст. 209 НКУ.

Несколько слов о транспортном налоге. На сегодняшний день такой налог больше не существует:

НКУ установлен сбор за первую регистрацию транспортного средства. Плательщикам ФСН при приобретении новых машин и механизмов для сельскохозяйственных работ (товарные позиции 8432 и 8433 согласно УКТ ВЭД) уплачивать этот сбор вообще не придется (как это было и ранее в отношении транспортного налога), а вот за другие сельхозмашины (в том числе за колесные трактора и грузовые автомобили) уплаты сбора не избежать.

 

Кто может уплачивать ФСН

Чтобы стать плательщиком ФСН, субъекты хозяйствования должны соблюдать определенные требования, установленные

п. 301.1 НКУ.

1.

Субъект хозяйствования должен считаться сельскохозяйственным товаропроизводителем. В соответствии с п.п. 14.1.235 НКУ сельскохозяйственный товаропроизводитель — это юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных либо арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляющее операции по его поставке.

2.

Выручка, полученная от реализации сельхозпродукции собственного производства* и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, у такого субъекта хозяйствования должна равняться или превышать 75 % общей суммы валового дохода. Отметим, что ранее размер такой выручки должен был именно превышать 75 %, а если размер выручки только был равен 75 %, стать плательщиком ФСН субъект хозяйствования не мог.

* К продукции собственного производства в селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве относятся также племенные (генетические) ресурсы, приобретенные в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованные отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных.

Обращаем внимание, что в соответствии с

п.п. 14.1.234 НКУ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция/товары, подпадающие под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие продукция, товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготавливаются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены либо изготовлены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки. Если субъект хозяйствования производит продукцию, которая не входит в этот перечень, он не может считаться сельхозтоваропроизводителем, а поэтому не может стать плательщиком ФСН.

Как и ранее, в общем случае

сельхозуслуги не включаются в сельхозпродукцию, а потому при расчете 75 % критерия их учитывать не нужно. При этом следует помнить, что при определении права использовать спецрежим по НДС предоставление таких услуг относится к деятельности в сфере сельского хозяйства (п.п. 209.15.2 НКУ), поэтому они учитываются при расчете 75 % критерия только для определения права пребывания на спецрежиме по НДС.

Кроме того, если предприятие и будет соблюдать указанные критерии, это еще не означает, что оно может стать плательщиком ФСН, поскольку, кроме названных выше критериев, в

п. 301.6 НКУ описано несколько случаев, когда субъект хозяйствования не имеет права стать плательщиком ФСН. Так, не может быть зарегистрирован в качестве плательщика ФСН субъект хозяйствования:

1)

у которого более 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха;

2) который осуществляет деятельность по производству и/или реализации подакцизных товаров

, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), изготовленных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции;

3) у которого на день подачи документов для получения статуса плательщика ФСН есть налоговый долг (недоимка)

, за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

До принятия

НКУ стать плательщиком ФСН нельзя было только в случае, когда субъект хозяйствования занимался реализацией инвестиционных либо инновационных проектов в специальных (свободных) экономических зонах, на территориях приоритетного развития со специальным режимом инвестиционной деятельности, в условиях технологических парков, реализовывал инновационные проекты или был зарегистрирован в качестве плательщика единого налога.

Обращаем внимание, что стать плательщиками ФСН могут также вновь созданные предприятия или созданные путем слияния, присоединения, преобразования, деления либо выделения, которые

соблюдают упомянутые выше требования. Но требование о том, чтобы сельхоздоля была равна или превышала 75 % за предыдущий налоговый (отчетный) год, распространяется на:

— всех лиц отдельно, которые сливаются либо присоединяются (раньше это требование распространялось на таких лиц солидарно);

— каждое отдельное лицо, образованное путем деления или выделения;

— лицо, созданное путем преобразования.

При этом, в виде исключения из общего правила, если сельхозпредприятие образуется путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в сельхоздоходы можно включить доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг (

п. 308.4 НКУ**).

** Приведенный в НКУ перечень сопутствующих услуг идентичен Перечню, утвержденному приказом Минагрополитики от 29.01.07 г. № 55.

Стать плательщиком ФСН плательщики налогов, созданные путем слияния или присоединения, или преобразования, могут

в год образования, а вновь созданные или созданные путем деления либо выделения — со следующего года после образования.

 

Регистрация плательщика ФСН

Если субъект хозяйствования соблюдает перечисленные выше условия, он может стать плательщиком ФСН. Для этого сельхозтоваропроизводитель должен подать

до 1 февраля текущего года:

1)

общий Расчет ФСН (по НКУ — налоговую декларацию) на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог: сельскохозяйственным угодьям (пашням, сенокосам, пастбищам, многолетним насаждениям), и/или землям водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ) — в орган ГНС по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете)*;

2)

отчетный Расчет ФСН (по НКУ — налоговую декларацию) на текущий год отдельно по каждому земельному участку — в орган ГНС по месту расположения такого земельного участка*. Если буквально трактовать эту норму, то такой Расчет следует подавать отдельно на каждый участок независимо от места расположения участка (сколько земельных участков — столько Расчетов). На наш взгляд, если земельные участки расположены на территории одного органа местного самоуправления, то можно подать один Расчет, в котором нужно отдельно отразить каждый участок (в отдельных строках), по крайней мере, действующая форма позволяет это сделать.

* Обращаем внимание, что сельхозтоваропроизводители, созданные в течение года путем слияния, присоединения или преобразования, для получения статуса плательщика ФСН должны подать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем своего создания, в органы ГНС по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков Расчеты ФСН за период с даты создания до конца текущего года. Кроме того, они должны предоставить информацию по погашению налоговых обязательств либо долгов, переданных таким лицам как правопреемникам.

В

п. 10 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ речь идет о том, что нормативно-правовые акты, не противоречащие нормам НКУ, применяются до принятия соответствующих актов согласно требованиям НКУ. Из этого делаем вывод, что подавать общий и отчетный Расчеты ФСН нужно по форме, по которой отчитывались в прошлом году, так как форма соответствующей декларации пока еще не утверждена;

3)

Расчет сельхоздоли — в орган ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков. Как и Расчеты ФСН, подавать такой документ нужно по прошлогодней форме;

4)

ведомость (справку) о наличии земельных участков — в орган ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков. В этой ведомости (справке) должны быть указаны сведения о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Подача такого документа является в некоторой степени новацией, так как раньше вместо него в соответствии с

Положением № 658 подавали извлечение из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке. И все-таки в полной мере новым этот документ назвать нельзя, поскольку ГНАУ в письме от 12.10.09 г. № 22231/7/15-0717** требовала для достоверности начисления ФСН по земельным участкам, которые взяты в аренду на срок до 1 года, и земельным участкам, правоустанавливающие документы на которые проходили процедуру оформления и не были включены в базу данных структурных подразделений Центра государственного земельного кадастра, вместо извлечения из государственного земельного кадастра подавать учетные данные о площадях сельскохозяйственных угодий, предоставленные отделами Госкомзема в районах. По сути, тогда налоговики требовали предоставить подобную информацию, которая теперь будет содержаться в ведомости (справке) о наличии земельных участков.

** См. ком. «Начисление ФСН на земельные участки, не внесенные в земельный кадастр, будет подтверждаться в соответствующих органах» // «БН», 2009, № 43, с. 9.

Отметим, что на официальном сайте ГНАУ уже размещен

проект новой формы Расчета ФСН (который будет называться Налоговой декларацией по ФСН). По своей форме он практически не отличается от своего предшественника, за исключением того, что в табличной части предусмотрена графа для расчета пени, а также несколько подкорректировано содержание граф, в которые нужно переносить данные из Расчета сельхоздоли. Наверное, и форма Расчета сельхоздоли будет изменена.

Кроме того, следует отметить, что в

п. 308.3 НКУ упоминается о подаче еще одного документа для получения или подтверждения статуса плательщика ФСН, а именно заявления. Раньше подавать заявление не требовалось, хотя налоговики на местах часто настаивали на этом. Теперь же, когда подача такого заявления предусмотрена в п. 308.3 НКУ, подавать его придется точно. Что касается формы такого заявления, то на сегодняшний день утвержденной формы не существует, поэтому если налоговики будут требовать подачи такого заявления, то заполнять ее нужно будет в произвольной форме.

После подачи всех необходимых документов для получения статуса плательщика ФСН орган ГНС должен выдать сельхозтоваропроизводителю

в течение 10 рабочих дней после получения документов Справку о приобретении или подтверждении статуса плательщика налога. Наличие такой справки дает товаропроизводителю право считаться плательщиком ФСН.

 

Ставки налога и методика расчета

Ставка ФСН, как и ранее, устанавливается с 1 гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в процентах к денежной оценке (

ст. 304 НКУ), определенной в соответствии с Методикой № 213, и зависит от категории (типа) земель и их расположения (см. табл.).

 

Ставки ФСН

Вид сельскохозяйственных угодий	База налогообложения	Ставка, %
		общая	в горных зонах и на полесских территориях(1)	для угодий, находящихся в собственности сельхозтоваропроизводителей, которые специализируются(2) на производстве и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды
Пашня, сенокосы и пастбища	Денежная оценка 1 га сельхозугодий	0,15	0,09	1,0
Многолетние насаждения	Денежная оценка 1 га сельхозугодий	0,09	0,03	—
Земли водного фонда (внутренние водоемы, озера, пруды, водохранилища)	Денежная оценка 1 га пашни в АР Крым или в области	0,45		—
(1) Перечень горных зон и полесских территорий определяется Кабмином (п.п. 304.1 НКУ). (2) Под специализацией на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение долей дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки, двух третей (66 %) дохода от реализации всей сельхозпродукции собственного изготовления и продуктов ее переработки (п. 304.1 НКУ).

 

После того, как определились с базой налогообложения и размером ставок, перейдем к расчету самого налога. Сразу успокоим — методика расчета ФСН изменений не претерпела.

Размер ФСН рассчитывается как

произведение площади угодий (пашни, пастбищ, сенокосов, многолетних насаждений, земель водного фонда, находящихся в собственности плательщика налога или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды), соответствующей нормативной денежной оценки и ставки налога для соответствующей категории земель. При этом сумма ФСН определяется по каждому земельному участку.

При расчете ФСН необходимо быть очень внимательным в случае, когда предприятие сдает или берет в аренду сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда, так как от этого зависит, кто начисляет и уплачивает ФСН:

1)

если арендодатель является плательщиком ФСН и сдает сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда в аренду какому-либо арендатору, то ФСН начисляет, уплачивает и отражает в Расчете ФСН арендодатель этих сельскохозяйственных угодий (п. 306.6 НКУ);

2) если

же арендодатель не является плательщиком ФСН и сдает в аренду сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда арендатору, являющемуся плательщиком ФСН, то ФСН начисляет, уплачивает и отражает в Расчете ФСН арендатор этих земель (п. 306.7 НКУ).

Уплата ФСН двумя субъектами хозяйствования с одной земельной площади не допускается.

 

Отчетность по ФСН

Плательщики налога, рассчитав сумму ФСН на текущий год, подают

Расчет ФСН в соответствующий орган ГНС. Форма и порядок заполнения такого Расчета утверждены приказом ГНАУ от 27.04.99 г. № 230 в редакции приказа от 10.11.09 г. № 624*.

* См. ком. «Внимание! Утверждены новый расчет ФСН и Порядок его заполнения» // «БН», 2010, № 3, с. 6.

Как указывалось выше, плательщики ФСН подают два вида

Расчетов ФСН:

—

общий Расчет ФСН на текущий год на всю площадь земельных участков, которые подлежат налогообложению, ежегодно до 1 февраля текущего года в орган ГНС по месту своей регистрации;

—

отчетный Расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку ежегодно до 1 февраля текущего года в орган ГНС по месту расположения такого земельного участка.

Методика заполнения расчетов не изменилась. Поэтому напомним только об особенностях заполнения шапки

Расчета ФСН, а именно о порядке проставления отметки «Х» в строке «Вид расчетов» в зависимости от частного случая подачи Расчета:

а) если у плательщика ФСН имеются в собственности и/или в пользовании, в том числе на условиях аренды, земельные участки, которые расположены в пределах территории нескольких органов местного самоуправления, то отметка «Х» проставляется в строке «Вид расчета» — «Отчетный»

отдельно в каждом Расчете ФСН, подаваемом в орган ГНС по месту расположения таких земельных участков. Такая же отметка ставится в отдельном Расчете ФСН в строке «Вид расчета» — «Общий», подаваемом плательщиком в орган ГНС по своему местонахождению;

б) если у плательщика ФСН в собственности и/или пользовании, в том числе на условиях аренды, имеется земельный участок, расположенный в пределах территории одного органа местного самоуправления по местонахождению плательщика налога, то отметка «Х» проставляется в строке «Вид расчета» — «Отчетный» и подается плательщиком в орган ГНС по месту расположения такого земельного участка, который одновременно является отчетным и общим

Расчетом ФСН.

При заполнении всех прочих реквизитов и данных в табличной части проблем возникнуть не должно, кроме того, форма содержит достаточно содержательные подсказки, которые должны дать возможность правильно заполнить

Расчет ФСН.

Обращаем внимание также на то, что в случае если в течение налогового (отчетного) периода у плательщика налога изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (потерей) на них права собственности или пользования, такой плательщик обязан (

п. 306.5 НКУ):

1)

уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период начиная с даты приобретения (потери) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года;

2)

подать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом (ранее было в течение месяца), в органы ГНС по местонахождению плательщика налога и месту расположения земельного участка:

—

декларацию (пока еще существует только форма Расчета ФСН ) с уточненной информацией о площади земельного участка. При этом следует помнить, что при изменении площади земельных участков в течение отчетного налогового периода (в связи с приобретением или переходом права собственности и/или пользования, в том числе на условиях аренды), в пределах территории нескольких органов местного самоуправления (новые земельные участки), отметка «Х» ставится в строке «Вид расчета» — «Новый отчетный» отдельно в каждом Расчете ФСН, подаваемом в орган ГНС по месту расположения таких земельных участков. Такая же отметка проставляется в отдельном Расчете ФСН в строке «Вид расчета» — «Новый общий»;

—

сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке (ранее предоставление такой информации не требовалось).

 

Сроки уплаты ФСН

Уплачивать ФСН

сельхозтоваропроизводители будут, как и раньше, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал, от годовой суммы налога (п. 306.2 НКУ):

— в I квартале — 10 %;

— во II квартале — 10 %;

— в III квартале — 50 %;

— в IV квартале — 30 %.

Отметим: если плательщики налога созданы в течение года путем слияния, присоединения или преобразования в отчетном налоговом периоде, они должны, в том числе за приобретенные ими площади новых земельных участков, в первый раз уплачивать налог

в течение 30 календарных дней месяца, следующего за месяцем их создания (возникновения права на земельный участок), а в дальнейшем — по общему правилу.

 

Расчет сельхоздоли

Согласно

п. 308.4 НКУ, чтобы рассчитать 75 % предел, предприятия должны использовать сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), изготовленных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включая доходы, полученные от:

—

реализации продукции растениеводства, которая произведена (выращена) на угодьях, принадлежащих сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;

—

реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;

—

реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;

—

реализации сельскохозяйственной продукции, изготовленной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.

Как было указано выше, в общем случае сельхозуслуги не относятся к сельхозпродукции, а потому включать их в расчет 75 % сельхоздоли нельзя.

Обращаем внимание, что перечень доходов, которые учитываются при расчете 75 % критерия, приведен в

п. 308.4 НКУ. По сравнению с п. 4 Положения № 658, в котором ранее содержался такой перечень, он дополнен доходом от реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки. Такое выделение доходов в отдельную группу наверняка связано с тем, что отныне селекционные центры на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве к продукции собственного производства также будут относить племенные (генетические) ресурсы, приобретенные в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованные отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных.

Для расчета этого критерия

на 2011 год плательщики ФСН должны использовать прошлогодний Расчет сельхоздоли и Методрекомендации по заполнению этого Расчета, утвержденные приказом Минагрополитики от 22.10.09 г. № 752*. По крайней мере до тех пор, пока ГНАУ не утвердит новую форму (как отмечалось выше, проект новой формы Декларации по ФСН указывает на то, что изменится и форма Расчета сельхоздоли).

Следует обратить внимание только на то, что в соответствии с

п. 308.5 НКУ, в случае если предприятие не может выполнить требование по 75 % критерию доли сельскохозяйственного товаропроизводства в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году, к таким плательщикам налога, как и было до этого, в следующем налоговом (отчетном) году не применяется требование, согласно которому доля сельхозтоваропроизводства должна равняться или превышать 75 %.

* См. ком. «ФСН: Минагрополитики в очередной раз утвердило новую форму Расчета «сельскохозяйственности» // «БН», 2009, № 49, с. 6.

При этом для подтверждения статуса плательщика ФСН такие предприятия должны подать вместе с

Расчетом ФСН решение Верховного Совета Автономной Республики Крым или областного совета о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших в результате таких обстоятельств.

Раньше подтвердить факт невыполнения 75 % критерия вследствие возникновения форс-мажорных обстоятельств можно было и другими документами, указанными в

п.п. 5.1 Методрекомендаций № 752.

 

Пример

Пример.

По состоянию на начало 2011 года предприятие имеет в собственности 250 га пашни (денежная оценка 1 га определена в сумме 17000 грн.), 120 гектаров арендованной пашни, находящейся в другом административном районе (денежная оценка 1 га арендованной пашни составляет 19000 грн.).

В этом случае предприятие должно подать три

Расчета ФСН:

—

один общий Расчет ФСН в ГНС, где плательщик ФСН состоит на налоговом учете. В нем нужно проставить в строке «Вид расчетов» отметку «Х» в клеточке «Общий» и указать наименование органа ГНС, где плательщик состоит на налоговом учете (см. рис. 1);

— два отчетных

Расчета ФСН в ГНС по месту расположения земельных участков, в которых нужно проставить отметку «Х» в строке «Вид расчетов» в клеточке «Отчетный» и указать наименование органа ГНС по месту расположения земельного участка (см. рис. 2 и 3).

 

>

№ з/п	Категорія земельної ділянки	Площа земельної ділянки	Нормативна грошова оцінка земельної ділянки	Ставка податку (% до нормативної грошової оцінки земельної ділянки)	Річна сума ФСП (к. 3 х к. 4 х х к. 5 / 100)	Січень (к. 6 х х 10/100/3)	Лютий (к. 6 х х 10/100/3)	Березень (к. 6 х х 10/100/3)	Квітень (к. 6 х х 10/100/3)	Травень (к. 6 х х 10/100/3)	Червень (к. 6 х х 10/100/3)	Липень (к. 6 х х 50/100/3)	Серпень (к. 6 х х 50/100/3)	Вересень (к. 6 х х 50/100/3)	Жовтень (к. 6 х х 30/100/3)	Листопад (к. 6 х х 30/100/3)	Грудень (к. 6 х х 30/100/3)
						к. 6 х 10/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1						к. 6 х 50/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1			к. 6 х 30/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
1	Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя), з них:
1.1	рілля
1.1.12	654123789	250,0000	17000,00	0,15	6375,00	212,50	212,50	212,50	212,50	212,50	212,50	1062,50	1062,50	1062,50	637,50	637,50	637,50
1.1.22	648973215	120,0000	19000,00	0,15	3420,00	114,00	114,00	114,00	114,00	114,00	114,00	570,00	570,00	570,00	342,00	342,00	342,00
<…>
3	Нараховано на 2011 рік, усього					326,50	326,50	326,50	326,50	326,50	326,50	1632,50	1632,50	1632,50	979,50	979,50	979,50

Рис. 1.

Пример заполнения общего Расчета ФСН

 

>

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
1	Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя), з них:
1.1	рілля
1.1.12	654123789	250,0000	17000,00	0,15	6375,00	212,50	212,50	212,50	212,50	212,50	212,50	1062,50	1062,50	1062,50	637,50	637,50	637,50
<…>
3	Нараховано на 2011 рік, усього					212,50	212,50	212,50	212,50	212,50	212,50	1062,5	1062,50	1062,50	637,50	637,50	637,50

<…>

Рис. 2.

Пример заполнения отчетного Расчета ФСН по первому земельному участку

 

…>

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
1	Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя), з них:
1.1	рілля
1.1.12	648973215	120,0000	19000,00	0,15	3420,00	114,00	114,00	114,00	114,00	114,00	114,00	570,00	570,00	570,00	342,00	342,00	342,00
<…>
3	Нараховано на 2011 рік, усього					114,00	114,00	114,00	114,00	114,00	114,00	570,00	570,00	570,00	342,00	342,00	342,00

Рис. 3.

Пример заполнения отчетного Расчета ФСН по второму земельному участку

 

На этом все. Надеемся, эта информация поможет вам, уважаемые читатели, в 2011 году без проблем подтвердить или получить статус плательщика ФСН, задекларировать и своевременно уплачивать надлежащие суммы ФСН.

 

Документы статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон об ФСН

— Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.98 г. № 320-XIV.

Положение № 658

— Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658.

Методика № 213

— Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденная постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213.

Методрекомендации № 752

— Методические рекомендации по составлению Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год, утвержденные приказом Минагрополитики от 22.10.09 г. № 752.

Порядок № 230

— Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и составления налогового расчета, утвержденный приказом ГНАУ от 27.04.99 г. № 203.

Расчет сельхоздоли

— Расчет удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия, утвержденный приказом Минагрополитики от 22.10.09 г. № 752.

Расчет ФСН

— Налоговый расчет фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденный приказом ГНАУ от 10.11.09 г. № 624.