Налог на доходы физических лиц по-новому

В избранном В избранное
Печать
Редакция БН
Бухгалтерская неделя Январь, 2011/№ 3
Статья

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

по-новому

 

Сегодня мы рассмотрим установленные Налоговым кодексом Украины правила по начислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, которые в основной своей массе начали действовать с 1 января 2011 года. Особое внимание следует обратить на ужесточение ответственности налоговых агентов, которые теперь приравнены к плательщикам этого налога. В этой статье мы сознательно почти не рассказывали о новых правилах налогообложения зарплаты наемных работников, так как этому виду доходов будет посвящена обширная статья в следующем номере нашей газеты.

Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»

 

Для начала

Начнем с определения общих моментов. Порядок уплаты НДФЛ регулируется

разделом IV НКУ, который начал действовать с 1 января 2011 года. С этой же даты утратил силу Закон о налоге с доходов. В целом общие принципы налогообложения доходов физических лиц сохранены, что, безусловно, упрощает изучение новых требований.

Обязанность по начислению, удержанию и перечислению в бюджет данного налога по-прежнему возлагается на налоговых агентов (за исключением некоторых видов доходов, которые не облагаются налогом у источника выплаты). Принципиально новым является то, что теперь

налоговые агенты причислены к плательщикам НДФЛ (п. 18.2 НКУ), что значительно повышает их ответственность за нарушения по этому налогу.

 

Ставки НДФЛ

Основные ставки налога определены в

ст. 167 НКУ. Если ранее общая ставка НДФЛ составляла 15 %., то теперь НКУ для для большинства видов дохода применяется дифференцированная ставка налога — 15 % и 17 % в зависимости от размера начисленного (выплачиваемого) дохода физлицу. Кроме того, сохранились ставки 5 %, 10 %, 30 % (см. табл. 1). Согласно п. 167.5 НКУ ставка налога может составлять иной размер, определенный соответствующими нормами раздела IV НКУ. Такие особые ставки установлены для дохода в виде наследства, подарков, доходов от продажи движимого и недвижимого имущества (0 %, 1 %), но об этом ниже.

 

Таблица 1.

Ставки НДФЛ, установленные ст. 167 НКУ

Ставка налога, норма НКУ

Вид дохода

Примечания

1

2

3

15 %
(абз. 1 п.п. 167.1)

Доходы, но не исключительно, в виде:
зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с отношениями трудового найма и по гражданско-правовым договорам;
— выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры;
— роялти (п.п. 170.3.1 НКУ);
— процентов, начисленных на других основаниях, нежели перечисленные в п. 167.2 НКУ (см. стр. 3 этой таблицы) (п.п. 170.4.3 НКУ);
— иностранных доходов (п.п. 170.11.1 НКУ)

Роялти облагаются по правилам, установленным для дивидендов,
но по ставке 15 (17) %

17 %
(абз. 2 п. 167.1)

Перечисленные выше (см. стр. 1 данной таблицы) доходы в сумме превышения над 10 размерами МЗП, установленной на 1 января отчетного года
(в 2011 году — свыше 9410 грн.)

При превышении указанного размера доход физлица облагается одновременно по двум ставкам (15 % с суммы, не превышающей 10 МЗП, 17 % — с суммы превышения)

5 %
(п. 167.2)

— процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет(1);
— процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату(1);
— процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе(1);
— доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом;
— доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом;
— доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации от их эмитента в соответствии с законом;
— доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;
— доходы в виде дивидендов;
— доходы в других случаях, прямо определенных нормами раздела IV НКУ

Ставка 5 % применяется независимо от размера таких доходов.
Среди других видов дохода, облагаемых по ставке 5 %, можно отметить в некоторых случаях доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, наследства

30 %
(п. 167.3)

доходы в виде выигрыша или приза (кроме в государственную и негосударственную денежную лотерею и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в интересах резидентов или нерезидентов (2)

Обратите внимание, что теперь выплаты нерезидентам не попадают под двойную ставку НДФЛ

10 %
(п. 167.4)

зарплата шахтеров (3)

Данная ставка применяется вне зависимости от размера начисленной зарплаты

(1) Эти доходы начнут облагаться с 01.01.15 г. (п. 1 раздела XIX НКУ).

(2) Как исключение денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенных в п.п. «б» п.п. 165.1.1 НКУ), облагаются налогом по ставке 15 (17 %).

(3) Под эту ставку попадает зарплата шахтеров — работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, которые заняты на подземных работах полный рабочий день и 50 % и больше рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности — по Списку № 1.

 

Доходы в виде зарплаты

К доходам в виде зарплаты применяется ставка 15 %, а с суммы превышения сверх 9410 грн. (в 2011 г.) — 17 %. Если в течение года плательщик налога получал доходы, в том числе, но не исключительно, в виде заработной платы от двух и более налоговых агентов, и при этом общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц в 2011 году превысила 9410 грн., то по итогам года он должен подать декларацию о доходах (

п.п. 176.1 НКУ)*.

* Ставка 15 (17) % применяется к общему месячному (годовому) плательщику налога (п. 167.1 НКУ). То есть в пределах месяца (года) для целей сравнения с 10-кратным размером МЗП сравниваются все доходы плательщика, облагаемые НДФЛ по ставке 15 (17) %, а не отдельно по видам выплат.

Из прежних правил остается то, что доход, начисленный в виде зарплаты, уменьшается для целей обложения НДФЛ на сумму удержанного «снизу» ЕВС и сумму НСЛ. При этом основания для предоставления НСЛ и ее размеры в

НКУ несколько изменены. Подробно вопросы налогообложения зарплаты по новым правилам будут рассмотрены нами в следующем номере нашей газеты.

 

Доходы нерезидентов

Физические лица — нерезиденты являются плательщиками НДФЛ при получении доходов с источником происхождения из Украины (

п. 162.1.2 НКУ). По-прежнему к нерезидентам относятся физические лица, которые не являются резидентами Украины. Порядок определения резидентского статуса приведен в п.п. 14.1.213 НКУ, и он практически ничем не отличается от такового, установленного п.п. 1.20.1 Закона о налоге с доходов**.

** Нюансы определения резидентского статуса были рассмотрены в статье «Налог с доходов нерезидентов: анализ обзорного письма ГНАУ» // «БН», 2010, № 9, с. 28. Для этих целей статья является актуальной и после вступления в силу НКУ.

Самое главное, на что нужно обратить внимание, это на отсутствие в

НКУ двойной ставки для налогообложения доходов нерезидентов. Согласно п.п. 170.10.1 НКУ доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются) в пользу нерезидентов, облагаются по правилам и ставкам, предусмотренным для резидентов Украины (за исключением случаев, прямо предусмотренных НКУ). Итак, с зарплаты нерезидента с 1 января 2011 года НДФЛ будет удерживаться по ставке 15 (17) % в том же порядке, что и для резидентов. Что касается особых случаев (когда применяется другая ставка), то здесь можно назвать доходы нерезидентов от продажи движимого и недвижимого имущества, которые будут облагаться по правилам, предусмотренным для резидентов, но по ставке 15 (17) % (пп. 172.9 и 173.6). Доходы, полученные нерезидентом в виде наследства или подарка, также облагаются НДФЛ по ставке 15 (17) % независимо от объекта наследства и степени родства с наследодателем (п.п. 174.2.3 НКУ).

В договоре с нерезидентом необходимо указывать ставку, по которой будут облагаться выплачиваемые по нему доходы (

п.п. 170.10.3 НКУ).

Доходы нерезидента, получаемые от другого нерезидента, облагаются НДФЛ согласно

Порядку № 1226, разработанному в соответствии с п.п. 170.10.2 НКУ.

 

Дивиденды

Главное, что изменилось в порядке обложения НДФЛ дивидендов, это ставка. Теперь она составляет

5 % от суммы начисленных (выплаченных) дивидендов физическим лицам, причем как резидентам, так и нерезидентам.

Как и ранее, дивиденды по привилегированным акциям или корпоративным правам приравниваются к выплате дохода в виде заработной платы и облагаются НДФЛ по ставкам 15 (17) %.

Не облагаются НДФЛ дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (частей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (частей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате чего увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (

п.п. 165.1.18 НКУ).

Следует отметить, что каких-либо особых правил по переходящим дивидендам (начисленным в 2011 году за 2010 год) в переходных положениях

НКУ нет. В связи с этим считаем, что к дивидендам будут применяться те правила, которые действуют на момент их начисления (независимо от периода, за который они начислены).

Не нужно теперь подавать и отдельный налоговый расчет (декларацию) при начислении (выплате) дивидендов. Напомним, что такой расчет, имеющий статус налоговой декларации, подавался по форме, утвержденной

приказом № 586. Последний раз такой расчет нужно подать не позднее 20 января 2011 года в случае начисления дивидендов в декабре 2010 года.

Сведения о дивидендах, начисленных в 2011 году, налоговый агент отражает в

Налоговом расчете по
ф. № 1ДФ
и Налоговой декларации.

 

Доходы от продажи недвижимости

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) недвижимого имущества регулирует

ст. 172 НКУ . Ставка налога зависит от:

— вида продаваемого имущества;

— периодичности его продажи;

— при продаже жилой недвижимости — от площади (см. табл. 2)

.

Не совсем ясна ситуация с уплатой НДФЛ при обмене недвижимости. Согласно

второму абз. п. 172.3 НКУ при обмене объекта недвижимости на другой (другие) доход налогоплательщика в виде полученной им денежной компенсации облагается в том же порядке, что при продаже объекта недвижимости (см. табл. 2 на с. 35)*. Не исключено, что законодатель хотел освободить плательщиков от уплаты НДФЛ при обмене равноценными по стоимости объектами недвижимости, и взимать данный налог только при получении одной из сторон частичной денежной компенсации и только с суммы этой компенсации. Однако, если он хотел этого, то лучше было бы использовать примерно следующую формулировку: при обмене объекта недвижимости на другой (другие) налогооблагаемый доход плательщика определяется в сумме получаемой денежной компенсации. Однако приведенная в п. 172.3 НКУ формулировка несколько иная. Поэтому пока эту норму лучше читать так: теперь при обмене недвижимости каждая сторона должна платить НДФЛ в порядке, установленном для продажи соответствующего объекта недвижимости. В таком же порядке облагается и получаемая одной из сторон в ходе такого обмена денежная компенсация (она является составной частью платы за проданный объект недвижимости). Хотя этот вопрос требует разъяснения со стороны ГНСУ.

* До 1 января 2011 года при обмене объекта недвижимого имущества на другой (другие) каждая сторона договора мены уплачивала НДФЛ в размере 50 % от суммы рассчитанного по такой сделке НДФЛ (п.п. 11.2.4 Закона о налоге с доходов).

Изменения коснулись и лиц, выполняющих функции

налогового агента по таким операциям. При заключении соответствующего договора между физическими лицами такие функции по-прежнему выполняет нотариус: он заверяет договор только при наличии оценочной стоимости объекта и документа об уплате НДФЛ, ежеквартально подает сведения о полученных физлицом доходов налоговому органу. Если стороной сделки является юридическое лицо или частный предприниматель, то такой покупатель недвижимости выполняет все функции по начислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

 

Таблица 2.

Правила налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества

Объект недвижимости

Условия

Ставка НДФЛ

Жилая недвижимость (квартира, дом или их часть, комната, дачный дом), включая земельные участки, на которых расположены такие объекты, а также земельные участки в пределах норм бесплатной передачи, установленных ст. 121 ЗКУ (1)

Продажа не чаще 1 раза в год и объект находился в собственности продавца свыше 3 лет

Доход не облагается НДФЛ

Продажа чаще 1 раза в год или если объект находился в собственности продавца не более 3 лет

Для резидентов — 5 % выручки от продажи (2).
Для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи (2)

Нежилая недвижимость и объекты незавершенного строительства

Для резидентов — 5 % выручки от продажи (2).
Для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи (2)

(1) Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется.

(2) Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта, определенной уполномоченным органом (БТИ, а по земельным участкам — Государственным агентством земельных ресурсов Украины). Порядок определения оценочной стоимости определяет Кабмин.

 

Доходы от продажи движимого имущества

Доходы от продажи движимого имущества с 1 января 2011 года облагаются по ставке

5 % (п.п. 173.1). При этом под продажей понимается любой переход права собственности, кроме наследования или дарения (п. 173.8 НКУ).

Как и ранее, в виде исключения, при продаже не чаще одного раза в год одного из объектов движимого имущества в виде

легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера доход продавца облагается по ставке НДФЛ 1 %. Для применения данной льготы теперь нет требования, чтобы продажа осуществлялась через государственного или частного нотариуса. Например, при продаже указанных объектов не чаще одного раза в год через торговую биржу ставка НДФЛ теперь также будет составлять 1 %. При продаже указанных объектов чаще одного раза в год доход от продажи облагается НДФЛ по ставке 5 %.

При продаже легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера нужно обратить внимание, что доход по этой операции определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи,

но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 % стоимости такого же самого нового объекта движимого имущества (последний абз. п. 173.2 НКУ).

Кстати, требование о том, что доход от продажи движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи,

но не ниже оценочной стоимости такого объекта, действует при продаже любых объектов движимого имущества. Однако кто и в каком порядке должен определять оценочную стоимость, пока неясно.

Биржи, которые регистрируют сделки купли-продажи движимого имущества, теперь прямо названы в числе налоговых агентов. В их функции (так же, как и нотариусов) входит только контроль за уплатой НДФЛ сторонами сделки перед ее регистрацией и уведомление налоговых органов о сумме выплаченного дохода и уплаченном НДФЛ в бюджет.

Кроме того, согласно

п. 173.3 НКУ, в случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или частный предприниматель, то такое лицо считается налоговым агентом налогоплательщика и обязано выполнить все функции налогового агента. Следовательно, даже при покупке у физического лица движимого имущества через нотариуса или биржу, обязанность по начислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с такого дохода возлагается на покупателя (налогового агента). При этом нотариус или биржа оформят (зарегистрируют) договор купли-продажи только после предоставления документа о перечислении в бюджет НДФЛ. Скорее всего, в Налоговом расчете сумму такого дохода будет приводить только покупатель — налоговый агент, а не оба (и нотариус (биржа) и покупатель).

В числе налоговых агентов, как и ранее по

Закону о налоге с доходов, названы и посредники, при участии которых происходит продажа физическим лицом движимого имущества.

И последний момент, который здесь следует отметить. По обмену движимого имущества в

НКУ нет никаких специальных правил. Это наводит на мысль, что операция мены будет облагаться у участников сделки как операция по продаже движимого имущества отдельно для каждого продавца без каких-либо особенностей.

 

Налогообложение наследства

Порядок налогообложения наследства регулирует ст. 174 НКУ. Ставка налога зависит от:

— вида наследуемого имущества;

— родственных связей между наследодателем и наследником;

— резидентского статуса наследодателя и наследника (см. табл 3).

При этом, независимо от статуса наследника по ставке НДФЛ 0 %, облагается наследство в виде денежных сбережений, помещенных до 02.01.92 г. в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, действовавших на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги: облигации Государственной целевой беспроцентной ссуды 1990 года, облигации Государственной внутренней выигрышной ссуды 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сберегательного банка СССР и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и прежнего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 лет, погашение которых не состоялось (

пп. 165.1.30, 174.2.1 НКУ).

Физическое лицо, получившее наследство, должно по итогам года задекларировать такой доход и уплатить с него НДФЛ. Исключение составляет случай получения наследства нерезидентом, который должен уплатить НДФЛ в бюджет до выдачи свидетельства о наследстве. До момента уплаты налога нотариус не имеет права выдавать такое свидетельство нерезиденту.

В числе налоговых агентов названы также:

— банки (небанковские финансовые учреждения) по наследству в виде вклада на банковском счете;

— страховые организации при переходе к наследникам права на получение страховых выплат.

Правда, пока не совсем ясно, нужно ли будет банкам (небанковским финансовым учреждениям) и страховым компаниям удерживать НДФЛ при выплате физлицу унаследованного им вклада или страховой выплаты. Ведь наследник по итогам отчетного года, в котором им получено наследство, должен подать декларацию и самостоятельно уплатить НДФЛ со всей стоимости получаемого им наследства. Возможно, удержание (неудержание) НДФЛ такими налоговыми агентами будет зависеть от того, уплатил ли наследник НДФЛ с такого дохода до момента фактической выплаты вклада (страховой выплаты) или нет. Если наследник предоставит документ об уплате НДФЛ со всей стоимости наследства (возможно, банки и страховые компании будут требовать предоставления подтверждающей справки из налогового органа), то дополнительно у источника выплаты вклада (страховой выплаты) НДФЛ не должен удерживаться.

 

Таблица 3

. Порядок обложения НДФЛ наследства с 01.01.11 г. согласно НКУ

Наследник

Объекты наследства

недвижимое и движимое имущество

деньги

страховое
возмещение

коммерческая
собственность

Резидент:

1) член семьи первой степени родства(1), (2)

0 %

2) не член семьи первой степени родства(1):

— инвалид I гр. или имеющий статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской заботы(1)

0 %

5 %

— ребенок-инвалид(1)

0 %

5 %

— другой

5 %

Нерезидент

15 (17)%

(1) Если наследодателем является нерезидент Украины, то в отношении любого объекта наследства ставка НДФЛ составляет 15 (17) % (п.п. 174.2.3 НКУ).

(2) Обратите внимание! Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (п.п. 14.1.263 НКУ). Как видим, в отличие от Закона о налоге с доходов НКУ не причисляет к членам семьи первой степени родства родителей мужа (жены) и детей мужа (жены).

 

Налогообложение подарков и НБП

Подарки между физическими лицами облагаются в том же порядке, что и доходы в виде наследства (см. табл. 3). Что касается подарков, предоставленных юридическими лицами и частными предпринимателями, то такие лица являются налоговыми агентами по таким доходам. При этом согласно

п.п. 165.1.39 НКУ в налогооблагаемый доход не включается вещественный подарок, если его стоимость не превышает 50 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. Эта льгота не касается денежных выплат.

Денежные подарки и далее можно будет предоставлять в виде нецелевой благотворительной помощи (НБП), которая не облагается НДФЛ в 2011 году в пределах

1320 грн. НБП, необлагаемую НДФЛ в указанном пределе по-прежнему можно предоставить не только в денежной, но и в материальной форме. Важное изменение: льготную НБП теперь сможет получить любой налогоплательщик вне зависимости от того, имеет он право на НСЛ или нет. Если физическим лицом в течение года получена НБП в сумме большей, нежели необлагаемый предел, то по итогам года он обязан подать декларацию и самостоятельно заплатить налог с суммы превышения.

 

Сроки уплаты НДФЛ

Согласно

п.п. 168.1.2 НКУ НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

Если налогооблагаемый доход предоставляется

в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ).

В

НКУ, по сравнению с Законом о налоге с доходов, нет требования о том, что по начисленным, но не выплаченным в отчетном месяце доходам, НДФЛ нужно уплатить в течение 30 календарных дней, следующих за окончанием такого отчетного месяца. Однако из других положений НКУ, касающихся момента согласования денежного обязательства по НДФЛ, можно сделать вывод, что схожее требование будет действовать и далее (подробнее об этом см. подраздел «Отчетность по НДФЛ» ).

Важным моментом является то, что указанные выше сроки уплаты НДФЛ (в день выплаты дохода или не позже следующего банковского дня после выплаты дохода в наличной форме из кассы или в неденежной форме) считаются

предельными сроками уплаты НДФЛ в бюджет для целей п. 54.2 НКУ. А это значит, что с этого дня возникшее денежное обязательство по уплате НДФЛ считается согласованным налоговым агентом. За несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства на налогового агента налагаются пеня и штраф.

 

Отчетность по НДФЛ

Согласно

п. 176.2 НКУ налоговый агент обязан подавать:

Налоговый расчет о суммах начисленного (выплаченного) дохода в пользу плательщиков налога, а также о суммах удержанного с них налога (далее — Налоговый расчет). Данный расчет (пока — по ф. № 1ДФ*) подается в течение 40 календарных дней по окончании отчетного квартала. Важный момент: Налоговый расчет имеет статус налоговой декларации**;

Налоговую декларацию по налогу с доходов физических лиц за базовый отчетный период (далее — Налоговая декларация). В этой декларации будет указываться общая сумма начисленного (выплаченного) дохода налогоплательщикам, общая сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по итогам отчетного месяца. Форму этой декларации должна разработать ГНАУ. Налоговая декларация будет подаваться ежемесячно в течение 20 календарных дней по окончании отчетного месяца.

* ГНАУ разработала новую ф. № 1ДФ (проект приказа размещен на сайте ГНАУ — http://www.sta.gov.ua), однако по сути она ничем не отличается от ныне действующей формы.

** Налоговая декларация, расчет (далее — налоговая декларация)

— документ, который подается налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных этим Кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, который свидетельствует о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога (п. 46.1 НКУ).

И

Налоговый расчет, и Налоговую декларацию налоговый агент должен подавать в установленные сроки вне зависимости от того, выплачивал он в отчетном периоде доходы физическим лицам или нет.

Назначение этих форм отчетности понятно: в

Налоговом расчете приводятся данные о начисленных (выплаченных) доходах и удержанном НДФЛ в разрезе каждого налогоплательщика по видам выплат, а в Налоговой декларации — общая сумма начисленного дохода и удержанного НДФЛ налоговым агентом за отчетный месяц. Не совсем ясно, обе ли эти формы имеют с позиции НКУ статус налоговой декларации. Такие сомнения вызывает определение налоговой декларации, приведенное в п. 46.1 НКУ. В то же время не понятно, как по одному виду налога может быть две налоговые декларации. Выскажем свое мнение по сложившейся ситуации.

На наш взгляд, законодатели отдали приоритет все-таки

Налоговому расчету (т. е. существующей ф. № 1ДФ). Во-первых, согласно ст. 51 «Предоставление сведений о суммах выплаченных доходов плательщикам налогов — физическим лицам» главы 2 «Налоговая отчетность» раздела ІІ НКУ, на налогового агента возлагается обязанность по подаче налогового расчета в сроки, установленные для квартального отчетного периода, т. е. налоговой отчетностью для целей НКУ признается именно Налоговый расчет. О подаваемой ежемесячно Налоговой декларации здесь не сказано ни слова.

Во-вторых, согласно

п.п. «ґ» п. 176.2 НКУ налоговый агент несет ответственность за неподачу или несвоевременную подачу Налогового расчета. При этом указанные в нем суммы налога, уплачиваемого в бюджет, являются согласованными суммами налоговых обязательств налогового агента и в случае неполной или несвоевременной уплаты взыскиваются в бюджет вместе с уплатой штрафов и пени, которые начисляются от первого до последнего дня срока подачи Налогового расчета, установленного НКУ. Из п. 168.1 и п. 54.2 НКУ следует, что обязательство по НДФЛ является согласованным в день наступления предельных сроков уплаты НДФЛ
(т. е. в день выплаты дохода или не позже следующего банковского дня при выплате наличными или в натуральной форме — смотри следующий раздел статьи). Получается, что при подаче Налогового расчета происходит согласование оставшейся части начисленного (удержанного) в отчетном квартале НДФЛ.

Это, в частности, важно для определения момента уплаты НДФЛ с начисленных, но не выплаченных в отчетном квартале доходов физическим лицам. Что для них является предельным сроком уплаты, за нарушение которого на налогового агента налагаются пеня и штраф? Согласно

п. 57.1 НКУ, которым определены сроки уплаты налогового обязательства, налоговый агент обязан уплатить сумму налогового обязательства (сумму начисленного (удержанного) налога), самостоятельно определенного им с дохода, выплачиваемого в пользу налогоплательщика — физического лица и за счет такой выплаты, в сроки, предусмотренные НКУ. Учитывая, что по начисленным, но не выплаченным доходам специальные сроки в НКУ не установлены, а также тот факт, что сумма НДФЛ, приведенная в Налоговом расчете, считается согласованной, делаем вывод, что по такой сумме НДФЛ должны действовать общие сроки для уплаты налогового обязательства — в течение 10 календарных дней по окончании предельного срока подачи Налогового расчета (абз. 1 п. 57.1 НКУ).

Что касается

Налоговой декларации, то, по идее, она должна носить не более чем справочный характер, так как, еще раз подчеркнем, наличие двух налоговых деклараций по одному налогу недопустимо. В то же время формально есть все признаки признать эту форму отчетности налоговой декларацией, опираясь на определение таковой, приведенное в п. 46.1 НКУ. В связи с этим мы рекомендуем налоговым агентам пока (до появления четких и однозначных разъяснений от ГНАУ) уплачивать НДФЛ в бюджет по начисленным, но не выплаченным в отчетном месяце доходам, по-прежнему не позднее 30 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца. В таком случае будут соблюдены предельные сроки уплаты налогового обязательства, определенного в Налоговой декларации, подаваемой по итогам каждого отчетного месяца.

На этом завершаем наше первое знакомство с новым НДФЛ. Безусловно, это не все изменения. В ближайших номерах нашей газеты мы подробно рассмотрим вопросы налогообложения доходов в виде зарплаты, а также других выплат наемным работникам, расскажем об изменениях в вопросах налогообложения несвоевременно возращенных подотчетных сумм, а также остановимся на вопросах ответственности налоговых агентов. А пока обратим внимание на такой приятный момент:

штрафные санкции за нарушение норм налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение (п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Надеемся, что в скором времени появится ряд разъяснений от ГНАУ по спорным вопросам.

 

Документы и сокращения статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

КоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу).

Список № 1

— Список № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость на которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденный постановлением КМУ от 16.01.03 г. № 36.

Порядок № 1226

— Порядок налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения в Украине, которые выплачиваются физическом лицу — нерезиденту другим нерезидентом, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1226.

Приказ № 586

— приказ ГНАУ «Об утверждении формы налогового расчета резидента, который выплачивает дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц» от 04.12.03 г. № 586.

МЗП

— минимальная заработная плата.

НДФЛ

— налог на доходы физических лиц.

НСЛ

— налоговая социальная льгота.

НБП

— нецелевая благотворительная помощь.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить