Зарплата: новые правила налогообложения

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Январь, 2011/№ 4
В избранном В избранное
Печать
Статья

ЗАРПЛАТА:

новые правила налогообложения

 

Сегодня мы подробно рассмотрим установленные Налоговым кодексом Украины новые правила обложения НДФЛ зарплаты наемных работников. Происшедшие c 1 января изменения, связанные со вступлением в силу Налогового кодекса Украины, коснулись, в частности, ставок налога и порядка предоставления работникам налоговых социальных льгот.

В этой статье расскажем, о чем надо знать бухгалтеру, чтобы правильно начислять зарплату в 2011 году.

Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»

 

Новая ставка НДФЛ

Под

заработной платой для целей удержания НДФЛ понимаются основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону (п.п. 14.1.48 НКУ). Несмотря на такое, казалось бы, четкое определение зарплаты (легко прослеживается связь с составляющими ФОТ, приведенными в Инструкции № 5), зарплатой для целей уплаты НДФЛ придется считать и некоторые другие выплаты, не включенные в ФОТ. В частности, в п.п. 169.4.1 НКУ ставится знак равенства между зарплатой и «другими приравненными к ней согласно законодательству выплатами, компенсациями, вознаграждениями». Далее среди таких приравненных выплат п.п. 169.4.1 НКУ называет больничные.

К доходам в виде зарплаты применяется ставка 15 %, а с суммы превышения над 10 размерами МЗП, установленной на 1 января отчетного налогового года, — 17 %

. В 2011 году рубеж для определения ставки НДФЛ составляет 9410 грн. Ставки 15 (17) % применяются к общему месячному (годовому) доходу плательщика налога (п. 167.1 НКУ). Это значит, что в пределах месяца для целей сравнения с 10-кратным размером МЗП сравниваются все доходы плательщика, облагаемые НДФЛ по ставкам 15 (17) %.

Если в течение года плательщик налога получал доходы (в том числе, но не исключительно, в виде заработной платы) от двух и более налоговых агентов, и при этом общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц превысила 10-кратный размер МЗП, то он по итогам года должен подать декларацию о доходах (

п. 176.1 НКУ)*.

* Ставки 15 (17) % применяются к общему месячному (годовому) доходу плательщика налога (п. 167.1 НКУ). То есть в пределах месяца (года) для целей сравнения с 10-кратным размером МЗП сравниваются все доходы плательщика, облагаемые НДФЛ по ставкам 15 (17) %, а не отдельно по видам выплат.

Пример 1

. Работнику в январе 2011 года начислена зарплата в сумме 7000 грн. и премия по итогам работы за 2010 год в сумме 3000 грн.

Налогооблагаемый доход в виде зарплаты за январь:

7000 + 3000 - 360 = 9640 (грн.),

где 360 — сумма удержанного ЕВС.

Сумма НДФЛ:

9410 х 15 % + (9640 - 9410) х 17 % = 1450,60 (грн.).

Пример 2

. Предприятие в январе 2011 года начислило работнику зарплату в сумме 8000 грн. и вознаграждение по договору подряда в сумме 5000 грн. (акт выполненных работ подписан 31.01.11 г.).

Здесь открытым является вопрос, в каком порядке нужно учитывать доход в пределах 9410 грн. и, соответственно, облагать по ставке 15 %.

НКУ этот момент не урегулирован. Когда установленный предел превышает несколько выплат, относящихся к одному виду дохода (например, зарплата и премия), данный вопрос не актуален. При выплате разных видов доходов (как в примере, зарплата и вознаграждение по гражданско-правовому договору) мы видим три возможных варианта решения вопроса:

1) учитывать в пределах 9410 грн. доходы

в хронологическом порядке по дате их начисления;

2) учитывать в пределах 9410 грн. доходы

пропорционально начисленным суммам;

3) учитывать доходы в пределах 9410 грн. согласно самостоятельно определенной очередности по видам доходов. Такой подход, например, применяется для ЕВС. Согласно

п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5** при определении максимальной величины базы начисления ЕВС сначала учитывается зарплата, затем вознаграждения по ГП-договорам, затем пособие по временной нетрудоспособности. По НДФЛ такая очередность не установлена, а аналогии проводить в таких вопросах некорректно, поэтому данный вариант, на наш взгляд, неприемлем.

** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.

Кроме того, предложенные варианты можно комбинировать. Например, использовать первый вариант (в хронологическом порядке по дате начисления), но если доходы начислены одной датой, то применять второй вариант.

Учитывая отсутствие каких-либо правил в этом вопросе, рассчитаем сумму НДФЛ в заданном примере, применяя второй вариант (исходим из того, что оба вида доходов начислены одной датой).

База обложения НДФЛ дохода в виде зарплаты:

8000 - (8000 х 3,6 %) = 7712 (грн.).

Итого месячный налогооблагаемый доход составит:

7712 + 5000 = 12712 (грн.).

При этом с суммы дохода в размере:

— 9410 грн. налог удерживается по ставке 15 %;

— 3302 грн. (12712 - 9410) — по ставке 17 %.

С учетом этого с дохода в виде зарплаты (7712 грн.) НДФЛ составит:

7712 : 12712 х (9410 х 15 % + 3302 х 17 %) = 1196,87 (грн.).

А с дохода в виде вознаграждения по договору подряда (5000 грн.) НДФЛ равен:

5000 : 12712 х (9410 х 15 % +  3302 х 17 %) = 775,98 (грн.).

Итого общая сумма НДФЛ с январского дохода работника:

1196,87 + 775,98 = 1972,85 (грн.).

Пример 3

. В феврале 2011 года работнику начислены больничные в сумме 6000 грн., в том числе:

— за дни болезни в январе 2011 года — 2000 грн.;

— за дни болезни в феврале 2011 года — 4000 грн.

Сумма начисленной зарплаты в январе — 7500 грн., в феврале — 5000 грн.

Сначала отметим, что согласно

абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ, если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или нахождения на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения , такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Фраза «и в других случаях их налогообложения», на наш взгляд, говорит о том, что распределять суммы больничных и отпускных пропорционально дням месяцев, на которые они приходятся, нужно и при сравнении с 10-кратным размером МЗП (в 2011 году — 9410 грн.) для определения ставки НДФЛ*.

* На наш взгляд, такой подход является логичным, ведь суть применения дифференцированной ставки НДФЛ в том, чтобы по меньшей ставке облагался доход плательщика, полученный им за определенный месяц. В этой связи начисленные (выплаченные) за несколько месяцев отпускные или больничные справедливо распределять по месяцам, на которые они приходятся, чтобы не попасть под большую ставку НДФЛ.

Сумма НДФЛ с зарплаты за

январь:

(7500 - 270) х 15 % = 1084,5 (грн.),

где 270 — сумма удержанного ЕВС.

Налогооблагаемый доход

января с учетом суммы больничных за дни болезни в январе:

(7500 - 270) + (2000 - 40) = 9190 (грн.),

где 40 — сумма удержанного с больничных за январь ЕВС.

Налогооблагаемый доход

февраля с учетом суммы больничных за дни болезни в феврале:

(5000 - 180) + (4000 - 80) = 8740 (грн.),

где 180 и 80 — сумма удержанного с дохода за февраль ЕВС.

Как видим, сумма налогооблагаемого дохода работника в январе и феврале после разброски больничных не превысила рубеж в 9410 грн., поэтому со всей суммы зарплаты и больничных, начисленных в феврале, НДФЛ удерживается по ставке 15 %.

Сумма НДФЛ за февраль:

(5000 - 180 + 6000 - 40 - 80) х 15 % =

1605 (грн.).

 

Предоставление НСЛ

Основные правила предоставления НСЛ.

Порядок предоставления НСЛ регулирует ст. 169 НКУ. Из прежних правил в неизменном виде остается то, что доход, начисленный в виде зарплаты, уменьшается для целей обложения НДФЛ на сумму удержанного «снизу» ЕВС и сумму НСЛ. При этом основания для предоставления НСЛ и ее размеры в НКУ несколько изменены (см. табл. 3 Шпаргалки бухгалтера «Налоговая социальная льгота» на с. 31 сегодняшнего номера). Там же (в Шпаргалке бухгалтера этого номера) описаны и основные правила применения НСЛ. Здесь же отметим лишь некоторые моменты, связанные с предоставлением НСЛ, отличные от действовавшего до этого года порядка.

1. Основанием для предоставления НСЛ, как и прежде, является заявление работника о самостоятельном выборе места применения НСЛ

. На данный момент форма такого заявления утверждена приказом № 461. Считаем, что и далее (по крайней мере, до тех пор, пока ГНАУ не утвердит новую форму) можно пользоваться этой формой заявления, однако в нем придется указывать новые основания для предоставления НСЛ (согласно п. 169.1 НКУ).

Подавать данное

заявление необходимо всем работникам, имеющим право на НСЛ, в том числе и тем, которые состояли в штате предприятия по основному месту работы на 01.01.04 г. и до сих продолжают пользоваться НСЛ по одному и тому же месту работы и основанию. Это следует из того, что, во-первых, об обязательном наличии заявления во всех случаях теперь говорится в п.п. 169.2.2 НКУ, во-вторых, в заявлении должны быть указаны новые основания для предоставления НСЛ со ссылкой на НКУ, в-третьих, Закон о налоге с доходов, который в некоторых случаях позволял предоставлять общую НСЛ без подачи заявления, утратил силу с 1 января 2011 года*.

* Кстати, в видеолекции «Новшества по администрированию налога с доходов физических лиц и декларированию доходов за 2010 год» (размещена на сайте ГНАУ в разделе «Налоговый кодекс»): http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id = 306197&cat_id = 300760) начальник отдела рассмотрения обращений граждан Департамента налогообложения физических лиц Татьяна Добродий предоставила аналогичные разъяснения.

Исключение составляют лишь

госслужащие, к зарплате которых НСЛ предоставляется без подачи заявления. Однако, если они имеют право на повышенный размер НСЛ, то они должны предоставить соответствующие подтверждающие документы.

2. При наличии права на НСЛ по нескольким основаниям работнику предоставляется НСЛ только по одному основанию, которое предполагает больший размер НСЛ

. Исключение сделано только для лиц, имеющих двоих и более детей, один из которых инвалид (п.п. 169.3.1 НКУ). В таком случае НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ прибавляется к НСЛ на основании п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ. Во всех остальных случаях предоставляется только одна НСЛ в наибольшем размере по выбору налогоплательщика. Иными словами, действующее ныне правило, согласно которому при предоставлении НСЛ «на детей» дополнительно предоставляется и НСЛ «на себя», теперь применяться не будет.

3. Теперь НСЛ может быть предоставлена работнику, если он одновременно получает доходы от предпринимательской деятельности, независимой профессиональной деятельности.

Согласно п.п. 169.2.3 НКУ НСЛ не применяется к доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, другой независимой профессиональной деятельности. Получается, что к доходу в виде зарплаты таких лиц НСЛ сейчас применяться может, причем независимо о того, получает ли такое лицо доход от занятия предпринимательской (или другой независимой профессиональной) деятельности.

4. За нарушение порядка пользования НСЛ

(получение ее не по одному месту работы и т. п.) налогоплательщик утрачивает право на ее получение с месяца, в котором произошло такое нарушение, и до восстановления права на НСЛ. Механизм восстановления права работника на НСЛ аналогичен содержащемуся в Законе о налоге с доходов, поэтому по этому вопросу рекомендуем ознакомиться с нашей публикацией «Если работник неправомерно пользовался соцльготой: последствия для работника и алгоритм действий работодателя» // «БН», 2010, № 15, с. 30.

5. НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода

, в котором налогоплательщик умер или объявляется судом умершим или признается судом без вести пропавшим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НКУ). Следовательно, теперь в месяце увольнения работнику можно предоставлять НСЛ. Ранее препятствием для этого был п. 4 Порядка № 2035, где было сказано, что НСЛ прекращает предоставляться с месяца, в котором работник прекращает трудовые отношения. С 1 января 2011 года Порядок № 2035 утратил силу, а ему на смену пришел новый документ — Порядок № 1227, в котором такого запрета нет. Следовательно, независимо от того, в последний день месяца увольняется работник или нет, в месяце увольнения ему может быть предоставлена НСЛ. Однако, если налогоплательщик в течение месяца сменил работу, то, считаем, что по новому месту работы подать Заявление налогоплательщик имеет право только со следующего месяца.

Пример 4

. В семье двое детей возрастом до 18 лет. Зарплата мужа составляет 2500 грн. в месяц, жены — 1200 грн.

Разберемся, как будет предоставлена НСЛ родителям в этом случае:

1. В данном случае

оба родителя (при условии подачи ими соответствующего заявления и подтверждающих документов) имеют право на НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ в размере 941 грн. (470,5 грн. х 2 детей).

2.

Предельный размер дохода для предоставления НСЛ на этом основании одному из родителей определяется кратно количеству детей (в 2011 году — 1320 грн. х 2 детей = 2640 грн.). Предельный размер дохода для второго родителя составляет 1320 грн.

Логично, что в этом случае правом увеличить предельный размер дохода воспользуется отец (об этом необходимо указать в

заявлении ).

3. Определим НДФЛ с зарплаты

отца:

(2500 - 90 - 941) х 15 % =

220,35 (грн.),

где 90 — ЕВС в части удержания.

4. Определим НДФЛ с зарплаты

матери:

(1200 - 43,2 - 941) х 15 % =

32,37 (грн.),

где 43,2 — ЕВС в части удержания.

Пример 5

. Работница является одинокой матерью 8-летнего сына. Ее зарплата за январь составила 1200 грн.

Учитывая, что зарплата работницы не превышает 1320 грн., она имеет право на НСЛ на основании

п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ как одинокая мать. Размер НСЛ — 705,75 грн.

Сумма НДФЛ с зарплаты работницы составит:

(1200 - 43,2 - 705,75) =

67,66 (грн.),

где 43,2 — сумма удержанного ЕВС.

Пример 6

. Работница является опекуном двоих детей (возраст 7 и 10 лет). Зарплата работницы в январе составила 2500 грн. в месяц.

В данном случае права на повышенную НСЛ по основанию

п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (как опекун) работница не имеет, так как ее зарплата превышает установленный предел в 1320 грн. Обращаем внимание, что для предоставления НСЛ по этому основанию предельный доход не определяется кратно количеству детей. Кроме того, нужно смотреть, состоит ли опекун в законном браке или нет. Если опекун женат (замужем), то права на повышенную НСЛ по основанию п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ он(она) не имеет.

В то же время работница может получить повышенную НСЛ на основании

п.п. 169.1.2 НКУ как лицо, которое содержит двоих детей возрастом до 18 лет. При этом в заявлении на предоставление НСЛ нужно указать, что ее муж (если он также является опекуном данных детей) не пользуется правом на увеличение предельного дохода кратно количеству детей для определения права на НСЛ.

Предельный размер дохода, при котором работница имеет право на НСЛ по основанию

п.п. 169.1.2 НКУ, составляет:

1320 х 2 = 2640 (грн.).

Сумма НСЛ:

470,5 х 2 = 941 (грн.).

Сумма НДФЛ с зарплаты работницы:

(2500 - 90 - 941) х 15 % =

220,35 (грн.).

где 90 — сумма удержанного ЕВС.

Пример 7

. Работник находится в законном браке и имеет троих детей (20, 15 и 12 лет), младший из которых является инвалидом с детства. Зарплата работника в январе составила 2500 грн.

В данном случае работник имеет двоих детей возрастом до 18 лет, один из которых инвалид. В связи с этим он имеет право на повышенную НСЛ на основании

п.п. 169.1.2 НКУ, к которой прибавляется повышенная НСЛ на основании п.п. 169.1.3 НКУ. Предельный доход одного из родителей детей определяется кратно количеству детей, как это предусмотрено для НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ. Допустим, что отец детей в заявлении указал, что его жена не пользуется правом определения предельного дохода кратно количеству детей.

Предельный доход, дающий право на НСЛ:

1320 х 2 = 2640 (грн.).

Сумма НСЛ:

470,5 х 2 + 705,75 = 1646,75 (грн.).

Сумма НДФЛ с зарплаты работника:

(2500 - 90 - 1646,75) х 15 % =

114,49 (грн.).

где 90 — сумма удержанного ЕВС.

Пример 8

. Работник является участником боевых действий на территории бывшей Югославии. В браке не состоит, детей нет. Зарплата работника составляет 1000 грн. в месяц.

Так как доход работника в виде зарплаты не превышает предел в 1320 грн., он имеет право на повышенную НСЛ в размере 705,75 грн. на основании

п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ.

Сумма НДФЛ с зарплаты работника:

(1000 - 36 - 705,75) х 15 % =

38,74 (грн.),

где 36 — сумма удержанного ЕВС.

Пример 9

. Работник предприятия одновременно учится на заочном отделении вуза. Стипендию из бюджета не получает, что подтверждается справкой, выданной вузом. Зарплата работника составляет 1200 грн.

Работник имеет право на повышенный размер НСЛ на основании

п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ в размере 705,75 грн., так как, во-первых, его зарплата не превышает 1320 грн., а, во-вторых, он не получает стипендию из бюджета.

Сумма НДФЛ с зарплаты работника:

(1200 - 43,2 - 705,75) х 15 % =

67,66 (грн.),

где 43,2 — сумма удержанного ЕВС.

 

Перерасчет НДФЛ

До 2011 года согласно

п.п. 6.5.2 Закона о налоге с доходов работодатель обязан был проводить перерасчет НДФЛ только тем работникам, которым предоставлялась НСЛ. Сейчас в обязанности работодателя входит проведение перерасчета сумм доходов, начисленных в виде заработной платы, предоставленных НСЛ и удержанного НДФЛ всем работникам в таких случаях (п.п. 169.4.2 НКУ):

— по результатам каждого отчетного налогового года

во время начисления зарплаты за последний месяц отчетного года. Итак, годовой перерасчет НДФЛ по итогам 2011 года нужно будет провести при начислении зарплаты за декабрь с соответствующим отражением результатов перерасчета в этом месяце;

— во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ в случае смены места ее предоставления по самостоятельному решению или в случаях, предусмотренных

п.п. 169.2.3 НКУ (например, если работник-студент начал получать стипендию из бюджета, одинокая мать вышла замуж);

— во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Кроме того, согласно

п.п. 169.4.3 НКУ работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществить перерасчет суммы начисленных доходов, удержанного с них налога в любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет налогоплательщик право на НСЛ или нет . Если в результате перерасчета возникает недоплата НДФЛ, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты.

Что касается перерасчета налога по итогам 2010 года, то, считаем, сделать это надо по старым правилам. Как это сделать, описано, в частности, в

статье «В помощь бухгалтеру по зарплате: начинаем новый 2010 год» // «БН», 2010, № 4, с. 15. А размеры НСЛ, которые действовали в прошлом году, приведены, в частности, в Шпаргалке бухгалтера «Календарь бухгалтера на декабрь 2010 года» // «БН», 2010, № 48, с. 23.

 

Отчетность по НДФЛ и сроки уплаты налога

Напомним, что подробно сроки уплаты НДФЛ, подачи отчетности по этому налогу мы рассматривали в статье

«Налог на доходы физических лиц по-новому» // «БН», 2011, № 3, с. 32.

Отчетность.

Налоговый агент обязан подавать (п. 176.2 НКУ):

Налоговый расчет о суммах начисленного (выплаченного) дохода в пользу плательщиков налога, а также о суммах удержанного с них налога (далее — Налоговый расчет). Данный расчет (пока — по ф. № 1ДФ*) подается в течение 40 календарных дней по окончании отчетного квартала. Важный момент: Налоговый расчет имеет статус налоговой декларации;

налоговую декларацию по налогу с доходов физических лиц за базовый отчетный период (далее — Налоговая декларация). В этой декларации будет указываться общая сумма начисленного (выплаченного) дохода налогоплательщикам, общая сумма удержанного и  в бюджет НДФЛ по итогам отчетного месяца. Форму этой декларации должна разработать ГНАУ. Налоговая декларация будет подаваться ежемесячно в течение 20 календарных дней по окончании отчетного месяца.

* ГНАУ разработала новую ф. № 1ДФ (проект приказа размещен на сайте ГНАУ — http://www.sta.gov.ua), однако по сути она ничем не отличается от ныне действующей формы.

И

Налоговый расчет и Налоговую декларацию налоговый агент должен подавать в установленные сроки вне зависимости от того, выплачивал он в отчетном периоде доходы физическим лицам или нет.

Сроки уплаты.

НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом (п.п. 168.1.2 НКУ). Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ). В НКУ, по сравнению с Законом о налоге с доходов, нет требования о том, что по начисленным, но не выплаченным в отчетном месяце доходам, НДФЛ нужно уплатить в течение 30 календарных дней, следующих за окончанием отчетного месяца.

В то же время согласно

п.п. «ґ» п. 176.2 НКУ подлежащие уплате суммы налога, указанные в Налоговом расчете, являются согласованными суммами налоговых обязательств. Учитывая, что из п. 168.1 и п. 54.2 НКУ следует, что обязательство по НДФЛ является согласованным в день наступления предельных сроков уплаты НДФЛ (т. е. в день выплаты дохода или не позже следующего банковского дня при выплате наличными или в натуральной форме), имеем следующее: при подаче Налогового расчета происходит согласование оставшейся части начисленного (удержанного) в отчетном квартале НДФЛ.

А уплатить согласованное налогового обязательство (читай:

налог с доходов по начисленным, но не выплаченным доходам) нужно в течение 10 календарных дней по окончании предельного срока подачи Налогового расчета (абз. 1 п. 57.1 НКУ)**.

** Что касается Налоговой декларации, то по идее она должна носить не более чем справочный характер, так как наличие двух налоговых деклараций по одному налогу недопустимо. В то же время формально есть все определенные основания признать эту форму отчетности налоговой декларацией. В связи с этим сторонникам осторожного подхода можно посоветовать уплачивать НДФЛ в бюджет по начисленным, но не выплаченным в отчетном месяце доходам, по-прежнему не позднее 30 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца. Хотя учитывая, что штрафы за нарушение норм налогового законодательства за период с 01.01.11 г. по 30.06.11 г. применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение (п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ), такую осторожность можно посчитать излишней.

 

Обособленные подразделения предприятия

Как и

Закон о налоге с доходов, НКУ требует платить НДФЛ с доходов физических лиц в местные бюджеты по месту нахождения такого обособленного подразделения. Определение обособленного подразделения для целей налогообложении теперь используется в значении, приведенном в ГКУ (п.п. 14.1.30 НКУ). В свою очередь, ст. 95 ГКУ предусматривает возможность создания предприятием обособленных подразделений в виде филиалов или представительств.

НКУ

, как и Закон о налоге с доходов , оперирует понятием «уполномоченное» (т. е. в обязанности которого входит начисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ) и «неуполномоченное» обособленное подразделение. Уплачивается НДФЛ в бюджет по местонахождению обособленного подразделения:

уполномоченным подразделением самостоятельно;

— юридическим лицом за свое

неуполномоченное подразделение.

При принятии решения о создании обособленного подразделения юридическое лицо уведомляет об этом налоговый орган по своему местонахождению и по местонахождению такого созданного подразделения в установленном порядке (

п.п. 168.4.2 НКУ).

В

НКУ более четко сформулировано требование по представлению отчетности по НДФЛ предприятиями, имеющими обособленные подразделения. Так, Налоговый расчет по ф. № 1ДФ подается:

— уполномоченным подразделением самостоятельно по своему местонахождению;

— за неуполномоченное подразделение юридическое лицо подает Налоговый расчет в виде отдельного извлечения (порции) в налоговый орган по своему местонахождению и посылает копию такого Налогового расчета в налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения.

Что касается ежемесячно подаваемой

Налоговой декларации, то ее обязаны подавать налоговые агенты в налоговый орган по своему местонахождению (п.п. «д» п. 176.2 НКУ) . Следовательно, уполномоченный филиал самостоятельно подает Налоговую декларацию на своих работников по своему местонахождению. Юридическое лицо подает общую Налоговую декларацию в налоговый орган по своему местонахождению, в которую в том числе включены и данные по неуполномоченным подразделениям. Составлять отдельную Налоговую декларацию на неуполномоченное подразделение и посылать ее копию в налоговый орган по местонахождению такого подразделения НКУ не требует. Такое требование предусмотрено только относительно Налогового расчета по ф. № 1ДФ.

 

Документы и сокращения статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-VI.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV. (утратил силу)

Порядок № 1227

— Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1227.

Порядок № 2035

— Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035. (утратил силу)

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

ЕВС

— единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

МЗП

— минимальная заработная плата.

НДФЛ

— налог на доходы физических лиц.

НСЛ

— налоговая социальная льгота.

ПМТЛ

— прожиточный минимум на трудоспособное лицо.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд