ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ-2011:
рассчитываем по Налоговому кодексу
В 2011 году плата за землю будет взиматься по новой законодательной базе — в соответствии с разделом ХIII Налогового кодекса Украины. Однако правила начисления и уплаты этого налога в основном подверглись несущественным изменениям. Как и в предыдущие годы, плательщики — юридические лица должны до 1 февраля подать органам налоговой службы налоговую декларацию на текущий год.
В этой статье мы расскажем об особенностях начисления, декларирования и уплаты платы за землю в 2011 году.
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Основные моменты
В
Налоговом кодексе Украины базовые понятия, применяемые при налогообложении собственников и пользователей земельных участков, почти не изменились по сравнению с положениями Закона № 2535.В
п.п. 14.1.147 НКУ предусмотрено, что плата за землю — общегосударственный налог, который взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.В свою очередь,
земельный налог — обязательный платеж, который взимается с собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей* (п.п. 14.1.72 НКУ). Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее — арендная плата) — обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (п.п. 14.1.136 НКУ).* В соответствии с ч. 2 ст. 92 ЗКУ право постоянного землепользования приобретают только: государственные и коммунальные предприятия, учреждения и организации; общественные организации инвалидов Украины, их предприятия (объединения), учреждения и организации; религиозные организации Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, исключительно для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения их деятельности.
Плательщиками земельного налога
являются собственники земельных участков или земельных долей (паев) и постоянные землепользователи (ст. 269 НКУ), а плательщиками арендной платы являются временные землепользователи — арендаторы (п. 288.2 НКУ).Согласно
п.п. 14.1.34 НКУ собственники земельных участков — юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законом приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные громады и государство в отношении земель коммунальной и государственной собственности соответственно.Согласно
п.п. 14.1.73 НКУ землепользователи — юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды.Объектом налогообложения земельным налогом
являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании (постоянном пользовании), а также земельные доли (паи), находящиеся в собственности (п.п. 270.1.1 НКУ).Объектом обложения арендной платой
является земельный участок, предоставленный в аренду.Базой налогообложения
земельным налогом является нормативная денежная оценка земельных участков (далее — НДО) с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии со ст. 289 НКУ, или площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена (ст. 271 НКУ).НДО земельных участков (
п.п. 14.1.125 НКУ) — капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соответствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (с недавнего времени таким органом является Государственное агентство земельных ресурсов Украины).Базовым налоговым (отчетным) периодом
для платы за землю является календарный год (ст. 285 НКУ). Он начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (для вновь созданных предприятий и организаций, а также в связи с приобретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки может быть меньше 12 месяцев).Уплата
налогового обязательства по плате за землю, определенного юридическим лицом в налоговой декларации на текущий год, осуществляется равными долями за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НКУ).То есть по-прежнему для подачи отчетности по налогу за землю отчетным периодом является календарный год, а для уплаты — календарный месяц.
Физические лица уплачивают земельный налог в течение
60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (ранее уплачивались равными долями до 15 августа и 15 ноября).
Ставки земельного налога
По-прежнему ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от категории земельного участка, целевого назначения, места их расположения (в пределах или за пределами населенного пункта), а также от того, проведена ли денежная оценка земли (табл. 1 ниже, табл. 2 и 3 на с. 48).
Таблица 1.
Ставки земельного налога| Земельные участки | Установленные ставки |
| 1 | 2 |
| Сельскохозяйственные угодья (независимо от местонахождения) — ст. 272 НКУ | Пашня, сенокосы и пастбища — 0,1 % НДО(1) |
| Многолетние насаждения — 0,03 % НДО(1) | |
| Предоставленные на землях лесохозяйственного назначения (независимо от местонахождения) — ст. 273 НКУ | За лесные земли налог взимается как составляющая платы за специальное использование лесных ресурсов в соответствии с разд. XVII НКУ. |
| НДО которых проведена (независимо от местонахождения) — ст. 274 НКУ | 1 % НДО. |
| Расположенные в пределах населенных пунктов, НДО которых не проведена — ст. 275 НКУ | Ставки устанавливаются в зависимости от численности населения (см. табл. 2 на с. 49) и коэффициентов (см. табл. 3 на с. 49). |
| Несельскохозяйственные угодья, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведены — ст. 277 НКУ | Для участков, занятых хозяйственными зданиями (сооружениями), а также участков, предоставленных садоводческим обществам, в том числе занятые садовыми и/или дачными домами физических лиц — 5 % НДО 1 гектара пашни по области или АР Крым |
| Предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, расположенные за пределами населенных пунктов — ст. 278 НКУ | Предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, а также предприятиям и организациям, осуществляющим эксплуатацию линий электропередач (кроме сельхозугодий и земель лесохозяйственного назначения), — 5 % НДО 1 гектара пашни по области или АР Крым |
| Предоставленные для железнодорожного транспорта в пределах полос отведения, воинским формированиям, созданным в соответствии с законами Украины, которые не содержатся за счет государственного или местных бюджетов, подразделениям Вооруженных Сил Украины, осуществляющим хозяйственную деятельность, — 0,02 % НДО 1 гектара пашни по области или АР Крым | |
| Предоставленные для предприятий промышленности, занятые землями временного консервирования (деградированные земли) — 0,03 % НДО 1 гектара пашни по области или АР Крым | |
| Переданные в собственность или предоставленные в пользования на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведена — ст. 279 НКУ | 5 % НДО 1 гектара пашни по области (кроме сельхозугодий и земель лесохозяйственного назначения) |
| На землях водного фонда и лесохозяйственного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведены — ст. 280 НКУ | На землях водного фонда — 0,3 % НДО 1 гектара пашни по области или АР Крым |
| Занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями, — 5 % НДО 1 гектара пашни по области или АР Крым | |
| Расположенные в пределах населенных пунктов, для которых ст. 276 НКУ предусмотрены особенности установления ставок | Занятые жилым фондом, автостоянками(2), индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домами физических лиц, а также земельные участки, предоставленные для нужд сельхозпроизводства, водного и лесного хозяйства, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями — 3 % суммы земельного налога, исчисленного в соответствии со ст. 274 и 275 НКУ |
| На территориях и объектах природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий и объектов — 5-кратный размер налога, исчисленного в соответствии со ст. 274 и 275 НКУ | |
| На территориях и объектах историко-культурного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий и объектов, взимается в размере, исчисленном в соответствии со ст. 274 и 275 НКУ с применением следующих коэффициентов: | |
| Предоставленные для железных дорог в пределах полос отведения, для горнодобывающих предприятий для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, а также за водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции, — 25 % налога, исчисленного в соответствии со ст. 274 и 275 НКУ | |
| Предоставленные для размещения объектов энергетики, производящих электрическую энергию из восстанавливаемых источников энергии, — 25 % налога, исчисленного в соответствии со ст. 274, 275, 278, 279 и 280 НКУ | |
| (1) По таким ставкам взимается налог с сельхозугодий, предоставленных в установленном порядке и используемых по целевому назначению, в том числе военными сельхозпредприятиями, независимо от того, к какой категории земель они отнесены. (2) Для хранения личных транспортных средств граждан, используемых без получения прибыли гаражно-строительными, дачно-строительными и садоводческими обществами. | |
Таблица 2.
Ставки налога за земельные участки(в пределах населенных пунктов), нормативная
денежная оценка которых не проведена
| Группы населенных пунктов с численностью населения, | Ставки налога, гривень за 1 кв. метр | Коэффициент, применяемый в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения |
| до 3 | 0,24 | — |
| от 3 до 10 | 0,48 | — |
| от 10 до 20 | 0,77 | — |
| от 20 до 50 | 1,2 | 1,2 |
| от 50 до 100 | 1,44 | 1,4 |
| от 100 до 250 | 1,68 | 1,6 |
| от 250 до 500 | 1,92 | 2 |
| от 500 до 1000 | 2,4 | 2,5 |
| от 1000 и более | 3,36 | 3 |
Таблица 3.
Коэффициенты, применяемые в населенных пунктах, отнесенных Кабмином к курортным(по участкам, денежная оценка которых не проведена)
| Расположение населенных пунктов | Коэффициенты |
| Южное побережье АР Крым | 3 |
| Юго-восточное побережье АР Крым | 2,5 |
| Западное побережье АР Крым | 2,2 |
| Черноморское побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей | 2 |
| Горные и предгорные районы Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей, кроме населенных пунктов, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории горных | 2,3 |
| Побережье Азовского моря и в других курортных местностях | 1,5 |
Льготы
В
НКУ для плательщиков земельного налога предусмотрен ряд льгот в виде освобождения от уплаты земельного налога. Такие льготы разделены отдельно для физических лиц (ст. 281 НКУ) и для юридических лиц (ст. 282 НКУ). Кроме того, в подразд. 6 разд. ХХ НКУ предусмотрены временные льготы для отдельных плательщиков.Перечень земельных участков, не подлежащих обложению земельным налогом (независимо от того, кто является их собственником), приведен в
ст. 283 НКУ.Ранее все льготы в отношении земельного налога были приведены в
ст. 12 Закона № 2535. Радикальные изменения в перечне льгот не произошли, хотя есть некоторые отличия. Перечень лиц и земельных участков, освобождаемых от уплаты земельного налога, приведен в табл. 4 на с. 50.Для физических лиц льготы распространяются на
один земельный участок по каждому виду использования в рамках предельных норм, установленных ст. 121 ЗКУ, хотя такие нормы теперь приведены в ст. 281 НКУ:— для ведения личного крестьянского хозяйства — 2 гектара;
— для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — 0,25 гектара, в поселках — 0,15 гектара, в городах — 0,10 гектара;
— для индивидуального дачного строительства — 0,10 гектара;
— для строительства индивидуальных гаражей — 0,01 гектара;
— для ведения садоводства — 0,12 гектара.
Пунктом 284.1 НКУ
предоставлено право Верховной Раде АР Крым, областным, городским, поселковым и сельским советам устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу за счет средств, зачисляемых в соответствующие местные бюджеты.Если право на льготу возникает или теряется в течение года, то освобождение применяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. Так же уплата налога по общим правилам начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено право на льготу.
Если плательщики налога, пользующиеся льготами, предоставляют в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях
с учетом придомовой территории (ранее о придомовой территории не упоминалось). Эта норма не распространяется на бюджетные учреждения в случае предоставления ими зданий, сооружений (их частей) в пользование (аренду) другим бюджетным учреждениям (п. 284.3 НКУ).
Таблица 4.
Льготы по уплате земельного налога| От уплаты земельного налога освобождены | Не подлежат налогообложению (ст. 283 НКУ) | |
| физические лица | юридические лица (ст. 282 НКУ) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Инвалиды I и II групп | Заповедники, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), парки государственной и коммунальной собственности, региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятники природы, заповедные урочища и парки-памятники садово-паркового искусства | Сельскохозяйственные угодья зон радиоактивно загрязненных территорий в результате Чернобыльской катастрофы и химически загрязненных сельскохозяйственных угодий, на которые введено ограничение по ведению сельского хозяйства |
| Физические лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет | Исследовательские хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ | Земли сельскохозяйственных угодий, находящиеся во временной консервировации или в стадии сельскохозяйственного освоения |
| Пенсионеры (по возрасту) | Органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, учреждения и организации, полностью содержащиеся за счет средств | Земельные участки государственных сортоиспытательных станций и сортоучастков, используюемые для испытания сортов сельскохозяйственных культур |
| Ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона № 3551 | Детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины, в том числе детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины, состоящие на балансе предприятий, учреждений и организаций | Земли дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования, а также земли, на которых размещены сооружения, обеспечивающие функционирование автомобильных дорог, а именно: |
| Физические лица, пострадавшие в результате Чернобыльской катастрофы | Религиозные организации Украины за земельные участки, предоставленные для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения их деятельности, а также благотворительные организации, деятельность которых не предусматривает получение прибыли | Земельные участки сельхозпредприятий, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в стадию плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и питомниками многолетних плодовых насаждений |
| Санаторно-курортные и оздоровительные заведения общественных организаций инвалидов, реабилитационные учреждения общественных организаций инвалидов | Земельные участки кладбищ, крематориев и колумбариев | |
| Общественные организации инвалидов Украины, предприятия и организации, учрежденные такими организациями и их союзами и являющиеся их полной собственностью(1) | ||
| Дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от форм собственности и источников финансирования, заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, полностью содержащиеся за счет средств государственного или местных бюджетов | ||
| Предприятия, учреждения, организации, общественные организации физкультурно-спортивной направленности, перечень которых утверждается Кабмином | ||
| Вновь созданные фермерские хозяйства в течение 3 лет, а в трудонедостаточных населенных пунктах — 5 лет со времени передачи им земельного участка в собственность | ||
| На период действия ФСН собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ФСН(2) |
| |
| Временные льготы, предусмотренные подразд. 6 разд. ХХ НКУ | ||
| До 01.01.15 г. резиденты — субъекты космической деятельности, получившие лицензию на право ее осуществления и участвующие в реализации таких договоров, за земельные участки производственного назначения согласно перечню, утвержденному постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1248 | ||
| До 01.01.16 г. освобождаются от уплаты земельного налога субъекты самолетостроения, подпадающие под действие норм ст. 2 Закона № 2660, земельные участки которых непосредственно используются для целей производства конечной продукции | ||
| До 01.01.16 г. освобождаются от уплаты земельного налога субъекты кинематографии (производители национальных фильмов), перечень которых утверждается Кабмином | ||
| До 01.01.16 г. освобождаются от уплаты земельного налога субъекты судостроительной промышленности, определенные в ст. 1 Закона № 1242 | ||
| (1) Льгота применяется при наличии разрешения, предоставляемого в соответствии с Законом № 875. (2) Хоть эта норма содержится в ст. 282 НКУ, в которой идет речь о льготах для юридических лиц, на наш взгляд, она распространяется и на физических лиц, ведь такая льгота предоставляется «собственнику», а им может быть как юридическое, так и физическое лицо. | ||
Порядок начисления и уплаты
Земельный налог.
Согласно п. 286.1 НКУ основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.Начисление земельного налога физическим лицам проводится органами ГНС, выдающими плательщику до 1 июля текущего года соответствующее налоговое уведомление-решение. Как мы уже упоминали, уплатить сумму, указанную в таком уведомлении, необходимо в течение 60 дней со дня получения уведомления.
В сельской и поселковой местности земельный налог может уплачиваться физическими лицами через кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о приеме налоговых платежей (форма такой квитанции утверждена
приказом ГНАУ от 20.12.10 г. № 964).Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и
до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.Однако плательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию (в течение 20 календарных дней месяца, который наступает за отчетным),
освобождающую его от обязанности подачи налоговой декларации до 1 февраля текущего года. Ранее ежемесячная подача нового отчетного расчета не освобождала плательщика от обязанности подавать годовой расчет (ч. 2 ст. 14 Закона № 2535).Таким образом, плательщики земельного налога — юридические лица теперь могут самостоятельно выбрать, как им декларировать обязательство по земельному налогу: один раз в год или ежемесячно.
При подаче первой декларации (фактическом начале деятельности как плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере НДО земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается при утверждении новой НДО земли. На наш взгляд, с первой декларацией, которая будет подана в соответствии с НКУ, — отчетной декларацией на 2011 год или новой отчетной декларацией за январь 2011 года, справку необходимо подавать только по вновь отведенным участкам или по участкам, по которым изменилась НДО.
По-прежнему за вновь отведенные земельные участки или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (в котором возникли основания для начисления земельного налога).
Мы уже упоминали в начале этой статьи, что уплачивать сумму земельного налога, рассчитанную за календарный месяц, необходимо в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца (независимо от того, каким образом было задекларировано обязательство: в годовой или новой отчетной декларации).
Арендная плата
. Основанием для начисления арендной платы за земельный участок государственной или коммунальной собственности является договор аренды такого земельного участка.Согласно
п. 288.1 НКУ органы исполнительной власти и органы местного самоуправления должны до 1 февраля подавать органу ГНС по местонахождению земельного участка перечни арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли на текущий год, а о заключении новых, внесении изменений в существующие договоры аренды земли и их расторжении — до 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором.
Ограничения по размерам арендной платы ранее предусматривались в
ст. 21 Закона об аренде земли, а с 01.01.11 г. установлены в п. 288.5 НКУ.Годовая сумма арендной платы
не может быть меньше:— для земель сельскохозяйственного назначения — размера земельного налога;
— для других категорий земель — 3-кратного размера земельного налога.
Годовая сумма арендной платы
не может превышать*:— для земельных участков, предоставленных для размещения, строительства, обслуживания и эксплуатации объектов энергетики, производящих электрическую энергию из восстанавливаемых источников энергии, включая технологическую инфраструктуру таких объектов — 3 % НДО;
— для других земельных участков, предоставленных в аренду, — 12 % НДО.
* Это не касается случаев, когда арендатор определяется на конкурентных принципах.
Размер платы за субаренду земельных участков не может превышать размер арендной платы.
В соответствии с
п. 288.7 НКУ налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты применяются в соответствии с требованиями ст. 285 — 287 НКУ.Таким образом, плательщики арендной платы, равно как и плательщики земельного налога, должны или до 1 февраля подать в орган ГНС годовую декларацию (с разбивкой годовой суммы по месяцам),
или ежемесячно (в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным) подавать отчетную новую декларацию.Уплачивать арендную плату (сумму, рассчитанную за месяц) также необходимо ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца.
Индексация
НДО.
В соответствии с п. 289.2 НКУ центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации НДО земель, на который индексируется НДО сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года.Такой коэффициент определяется по формуле:
Кі = [I - 10] : 100,
где I — индекс потребительских цен за предыдущий год.
Если индекс потребительских цен не превышает 110 процентов, такой индекс применяется со значением 110.
Такой коэффициент применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО.
Во исполнение требований
п. 289.3 НКУ Госкомзем в письме от 11.01.11 г. № 344/22/6-11 сообщил, что НДО земель по состоянию на 01.01.11 г. за прошлый год необходимо индексировать на коэффициент 1,0 (см. «Индексация НДО по результатам 2010 года» на с. 53).
| Индексация НДО по результатам 2010 года Извлечение из письма Госкомзема от 11.01.11 г. № 344/22/6-11 «Нормативную денежную оценку земель по состоянию на 01.01.11 г. за 2010 год необходимо индексировать на коэффициент 1,0, рассчитанный в соответствии с п. 289.2 <…> Налогового кодекса Украины исходя из индекса потребительских цен за 2010 год — 109,4 %. В 2011 году нормативная денежная оценка земель населенных пунктов, которая проведена по исходным данным по состоянию на 01.04.96 г., земель сельскохозяйственного назначения, которая проведена по состоянию на 01.07.95 г., и земель несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов (кроме земель под торфяниками, предоставленными предприятиям торфодобывающей промышленности, земель под водой, природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель), проведенная по состоянию на 01.01.97 г., подлежит индексации по состоянию на 01.01.11 г. на коэффициент 3,2, определяемый исходя из произведения коэффициентов индексации за 1996 год — 1,703, 1997 год — 1,059, 1998 год — 1,006, 1999 год — 1,127, 2000 год — 1,182, 2001 год — 1,02, 2005 год — 1,035, 2007 год — 1,028, 2008 год — 1,152, 2009 год — 1,059 и 2010 год — 1,0. Нормативная денежная оценка земель под торфяниками, предоставленными предприятиям торфодобывающей промышленности, под водой, природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель за пределами населенных пунктов, проведенная по состоянию на 01.01.97 г., индексируется по состоянию на 01.01.11 г. на коэффициент 1,879, определяемый исходя из произведения коэффициентов индексации за 1997 год — 1,059, 1998 год — 1,006, 1999 год — 1,127, 2000 год — 1,182, 2001 год — 1,02, 2005 год — 1,035, 2007 год — 1,028, 2008 год — 1,152, 2009 год — 1,059 и 2010 год — 1,0. Нормативная денежная оценка земель несельскохозяйственного назначения, проведенная в 2006 году в соответствии с Порядком нормативной денежной оценки земель несельскохозяйственного назначения (кроме земель в пределах населенных пунктов), утвержденным совместным приказом Госкомзема, Минагрополитики, Минстройархитектуры, Госкомлесхоза, Госводхоза и УААН от 27.01.2006 № 19/16/22/11/17/12 <…>, подлежит индексации по состоянию на 01.01.11 г. на коэффициент 1,254, определяемый исходя из произведения коэффициентов индексации за 2007 год — 1,028, 2008 год — 1,152, 2009 год — 1,059 и 2010 год — 1,0. Нормативная денежная оценка земель за 2002, 2003, 2004 и 2006 годы не индексировалась». |
Ставки земельного налога.
В п. 4 разд. XIX НКУ Кабмину предписано ежегодно до 1 июня вносить в Верховную Раду проект закона о внесении изменений в НКУ по ставкам налогообложения, определенным в абсолютных значениях, с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции, в частности, земельного налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена.На наш взгляд, земельный налог по проиндексированным ставкам должен рассчитываться уже в следующем году.
Ранее индексация ставок земельного налога проводилась в соответствии с
ч. 12 ст. 7 Закона № 2535 на коэффициент индексации, который устанавливался в законе о госбюджете на соответствующий год.
Отчетность
Приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1015**
утверждена форма Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) (далее — декларация), с помощью которой могут задекларировать обязательство как плательщики земельного налога, так и плательщики арендной платы (ранее использовались две отдельные формы).**См. приложение «Документы» на с. 21 этого номера.
По-прежнему с
декларацией обязательно подается приложение, в котором указываются данные об имеющихся земельных участках (приложение 1). Такое приложение подается вместе с каждой отчетной, новой отчетной, уточняющей декларацией.Кроме того, может предоставляться информация о льготах, если они предоставлены плательщику (приложение 2).
При заполнении
декларации необходимо обратить внимание на следующие моменты:1. Если юридическое лицо одновременно является плательщиком земельного налога и арендной платы, то оно должно подать в орган ГНС две отдельные
декларации, даже если собственный и арендованный земельные участки расположены на территории одного органа местного самоуправления.Физические лица могут подавать
декларацию только по арендной плате, ведь земельный налог таким плательщикам начисляют налоговые органы (п. 286.5 НКУ).2. Плательщик должен вести учет поданных в течение года
деклараций. Соответствующий номер указывается в стр. 1.1.Т «Порядковий номер за рік» напротив поля «Земельний податок» или «Орендна плата». В приложениях такой номер (такой же, как и в декларации) указывается в поле «Порядковий номер, що відповідає р.1.1.Т». Кроме того, должна вестись отдельная нумерация каждого из приложений. Соответствующий номер приложения указывается в поле «Додаток №».Обратите внимание, что такая нумерация должна вестись отдельно по
декларациям, поданным по земельному налогу, и по арендной плате.Если плательщик подает
декларации в несколько органов ГНС, то должна вестись отдельная нумерация деклараций по каждому из таких органов.3. Если плательщик подает годовую декларацию, то в строке 2 шапки
декларации необходимо указать только год, а другие поля, предусмотренные для новой отчетной и уточняющей деклараций, оставить незаполненными.4. Обратите внимание на порядок заполнения показателей в табличной части
декларации. Размер земельного участка в гектарах указывается с 4 десятичными знаками, а в м2 — с 2 десятичными знаками. Показатели, указываемые в гривнях, вносятся с 2 десятичными знаками (с копейками).Расчет годовой суммы земельного налога или арендной платы проводится по каждой категории земель отдельно по каждому земельному участку в строках 1.1.1 — 4.2 табличной части
декларации (гр. 8 для земельного налога, гр. 9 для арендной платы). Такие суммы (по каждому земельному участку) следует разбить по месяцам и указать в гр. 10 — 21.Не исключена ситуация, что в результате округления показателей, указанных в гр. 10 — 21, их общая сумма не будет соответствовать сумме земельного налога или арендной платы, указанной в гр. 8 или гр. 9. Чтобы исправить такую ситуацию, на наш взгляд, нужно откорректировать (увеличить или уменьшить на сумму разницы) сумму, указанную в гр. 21 (за декабрь).
Общая сумма земельного налога (строка 5), подлежащая уплате каждый месяц, рассчитывается как сумма показателей, указанных в строках 1.1.1 — 4.2, по каждому месяцу и указывается в гр. 10 — 21.
Аналогичным способом рассчитываются суммы арендной платы, подлежащие уплате каждый месяц. Такие суммы отражаются в строке 13 (гр. 10 — 21).
Строки 6 — 12 и 14 — 21 декларации заполняются в случае уточнения ранее задекларированных сумм земельного налога или арендной платы.
5. В декларации нет специальных строк или граф, в которых можно было бы отразить льготу, предоставленную по земельному налогу. Поэтому, на наш взгляд, в гр. 8
«Річна сума земельного податку, яка підлягає сплаті за даними платника» нужно указывать сумму, рассчитанную по данным гр. 2 — 7 за минусом суммы льготы, указанной в гр. 14 приложения 2 по такому участку.На этом, уважаемые читатели, наш рассказ о начислении платы за землю в 2011 году будем завершать. Надеемся, что эта статья поможет вам своевременно и правильно задекларировать обязательство по плате за землю по новым правилам.
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.ЗКУ
— Земельный кодекс Украины от 25.10.01 г. № 2768-III.Закон № 2535
— Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-IV (утратил силу с 01.01.11 г.).Закон № 3551
— Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.Закон № 875
— Закон Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII.Закон № 2660
— Закон Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.01 г. № 2660-III.Закон № 1242
— Закон Украины «О мерах по государственной поддержке судостроительной промышленности в Украине» от 18.11.99 г. № 1242-XIV.Закон об аренде земли
— Закон Украины «Об аренде земли» в редакции от 02.10.03 г. № 1211-IV.ФСН
— фиксированный сельскохозяйственный налог.ГНС
— Государственная налоговая служба.
