О рассмотрении письма

НАЛОГОВАЯ СОЦЛЬГОТА:

работники должны обновить заявление
 в соответствии с Налоговым кодексом

 

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 12.01.11 г. № 365/6/17-0716

«О рассмотрении письма»

 

Начинают появляться первые разъяснения от ГНАУ, касающиеся порядка предоставления работникам налоговой социальной льготы (НСЛ). О новых правилах предоставления НСЛ, установленных

Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ), мы писали в статье «Зарплата: новые правила налогообложения» // «БН», 2011, № 4, с. 17, а также в Шпаргалке бухгалтера «Налоговая социальная льгота» // «БН», 2011, № 4, с. 31. В комментируемом письме ГНАУ затрагивает два момента.

1. Работники в январе должны обновить заявление на НСЛ

. В упомянутых выше материалах мы акцентировали ваше внимание, что для предоставления работникам НСЛ после 1 января 2011 года они должны заново подать заявление на НСЛ, в котором будет указано основание в соответствии с НКУ. Это касается всех работников (за исключением госслужащих). При этом новая форма заявления еще не утверждена ГНАУ. Причем в сегодняшнем письме сказано, что использовать старую форму заявления, утвержденную приказом ГНАУ от 30.09.03 г. № 461, нельзя. В связи с этим ГНАУ предлагает работникам писать заявление в произвольной форме, а за ее основу может быть принята старая форма (примеры заполнения заявления на основе старой формы мы приводили в Шпаргалке бухгалтера «Налоговая социальная льгота» // «БН», 2011, № 4, с. 31).

2. Предоставление НСЛ по нескольким основаниям

. Согласно п.п. 169.3.1 НКУ, в случае если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, предоставляется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Это правило не применяется только в случае, предусмотренном п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, НСЛ по которому прибавляется к НСЛ, определенной п.п. 169.1.2 НКУ, в случае, если лицо содержит двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида. На наш взгляд, в НКУ достаточно четко прописано, что НСЛ по двум основаниям предоставляется в одном-единственном случае и таким образом: НСЛ в размере 705,75 грн. (в 2011 году) в расчете на каждого ребенка-инвалида прибавляется к НСЛ в размере 470,5 грн. в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Причем о возможности предоставить в этом случае еще и НСЛ «на себя» (470,5 грн. на основании п.п. 169.1.1 НКУ ) в НКУ не сказано ни слова.

Однако ГНАУ в комментируемом

письме неожиданно говорит, что таким работникам нужно предоставить одновременно три НСЛ (см. «ГНАУ и сейчас позволяет при предоставлении НСЛ «на детей» предоставлять НСЛ «на себя»?»).

 

ГНАУ и сейчас позволяет при предоставлении НСЛ «на детей» предоставлять НСЛ «на себя»? Извлечение из комментируемого письма «Следовательно, в приведенном примере оба родителя при соблюдении всех других требований ст. 169 Кодекса имеют право на применение двух льгот: отдельно на себя — по 100 % на каждого, и на детей в возрасте до 18 лет — по 100 % (на тех, которые не инвалиды), и 150 % (на каждого ребенка-инвалида)».

 

Если следовать логике ГНАУ, то во всех случаях предоставления работнику НСЛ «на детей» можно предоставлять еще и НСЛ «на себя». Мы таких оснований в

НКУ не видим. Впрочем, и ранее из Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов) не следовало, что работникам, имеющим право на НСЛ «на детей», дополнительно можно предоставлять еще и льготу «на себя». Однако ГНАУ упорно на этом настаивала (письма от 28.02.05 г. № 1679/6/17-3116, от 29.05.06 г. № 10079/7/17-0717, обзорное письмо от 09.07.09 г. № 14312/7/17-0717), и работодатели успешно пользовались этими разъяснениями. Надеяться на повторение этой ситуации в рамках действия НКУ мы не рекомендуем, и об этом свидетельствуют разъяснения других представителей налоговых органов (см. материал на с. 61 этого номера).

Кроме того, в комментируемом

письме говорится, что таким лицам на ребенка-инвалида предоставляется только НСЛ по основанию п.п. «б» п.п. 169.1.3, а не обе (и на основании п.п. «б» п.п. 169.1.3, и на основании п.п. 169.1.2). Мы с этим также не можем согласиться: на ребенка-инвалида работнику полагается две НСЛ. При наличии одного ребенка-инвалида из двух и более детей в возрасте до 18 лет и при условии одновременного предоставления работнику еще и НСЛ «на себя» (как сказано в сегодняшнем письме), вариант, предлагаемый ГНАУ, арифметически сойдется с нашим вариантом (см. таблицу), но идеологически подход ГНАУ неверен. Приведем пример.

 

Пример расчета НСЛ

Условие
Работник имеет троих детей в возрасте до 18 лет, двое из которых — инвалиды. Зарплата работника — 3000 грн., зарплата его жены — 1200 грн. в месяц. Предельный доход, дающий право на НСЛ, одному из родителей определяется кратно количеству детей. Допустим, что этим правом воспользовался отец детей, в результате чего он имеет право на НСЛ (его зарплата меньше 3960 грн. = 1320 х 3). Мать детей также имеет право на НСЛ (ее зарплата не превышает 1320 грн.).
Расчет согласно НКУ	Расчет, предлагаемый в комментируемом письме
1. Отцу детей НСЛ предоставляется в размере:
705,75 х 2 + 470,5 х 3 = 2823 (грн.)	470,5 + 705,75 х 2 + 470,5 = 2352,5 (грн.)(1)
Сумма НДФЛ с зарплаты отца составит:
(3000 - 108 - 2823) х 15 % = 10,35 (грн.), где 108 — сумма ЕВС «снизу»	(3000 - 108 - 2352,5) х 15 % = 80,93 (грн.), где 108 — сумма ЕВС «снизу»
2. Матери детей НСЛ предоставляется в размере:
705,75 х 2 + 470,5 х 3 = 2823 (грн.)	470,5 + 705,75 х 2 + 470,5 = 2352,5 (грн.)(1)
Сумма НДФЛ с зарплаты матери составит:
(1200 - 43,2 - 2823) х 15 % = 0 (грн.),где 43,2 — сумма ЕВС «снизу»	(1200 - 43,2 - 2352,5) х 15 % = 0 (грн.)где 43,2 — сумма ЕВС «снизу»
(1) Если у родителей из троих детей до 18 лет один ребенок-инвалид, то непредоставление на этого ребенка НСЛ в размере 470,5 грн. по основанию п.п. 169.1.2 нивелируется предоставлением дополнительной НСЛ «на себя» в таком же размере 470,5 грн. на основании п.п. 169.1.1. В итоге результаты по обоим вариантам совпадут (705,75 + 470,5 х 3 = 2117,25) = (470,5 + 705,75 + 470,5 х 2 = 2117,25), однако еще раз подчеркнем, что такой порядок предоставления НСЛ не соответствует требованиям НКУ.