Про розгляд листа

ПОДАТКОВА СОЦПІЛЬГА:

працівники мають оновити заяву відповідно
до Податкового кодексу

 

Лист Державної податкової адміністрації України від 12.01.11 р. № 365/6/17-0716

«Про розгляд листа»

 

Починають з’являтися перші роз’яснення від ДПАУ щодо порядку надання працівникам податкової соціальної пільги (ПСП). Про нові правила надання ПСП, установлені

Податковим кодексом України (далі — ПКУ), ми писали у статті «Зарплата: нові правила оподаткування» // «БТ», 2011, № 4, с. 17, а також у Шпаргалці бухгалтера «Податкова соціальна пільга» // «БТ», 2011, № 4, с. 31. У листі, що коментується, ДПАУ порушує два моменти.

1. Працівники у січні повинні оновити заяву на ПСП

. У згаданих вище матеріалах ми акцентували вашу увагу, що для надання працівникам ПСП після 1 січня 2011 року вони повинні наново подати заяву на ПСП, в якій буде зазначено підставу відповідно до ПКУ . Це стосується всіх працівників (за винятком держслужбовців). При цьому нову форму заяви ще не затверджено ДПАУ. Однак у сьогоднішньому листі зазначено, що використовувати стару форму заяви, затверджену наказом ДПАУ від 30.09.03 р. № 461, не можна. У зв’язку з цим ДПАУ пропонує працівникам писати заяву в довільній формі, а за її основу може бути взято стару форму (приклади заповнення заяви на основі старої форми ми наводили у Шпаргалці бухгалтера «Податкова соціальна пільга» // «БТ», 2011, № 4, с. 31).

2. Надання ПСП з декількох підстав

. Згідно з п.п. 169.3.1 ПКУ у разі якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох та більше підстав, надається одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір. Це правило не застосовується тільки у випадку, передбаченому п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ, ПСП згідно з яким додається до ПСП, визначеної п.п. 169.1.2 ПКУ, у разі якщо особа утримує двох та більше дітей, у тому числі дитину-інваліда. На наш погляд, у ПКУ чітко прописано, що ПСП з двох підстав надається в одному-однісінькому випадку і таким чином: ПСП у розмірі 705,75 грн. (у 2011 році) з розрахунку на кожну дитину-інваліда додається до ПСП у розмірі 470,5 грн. з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років. Причому про можливість надати в цьому випадку ще й ПСП «на себе» (470,5 грн. на підставі п.п. 169.1.1 ПКУ) в ПКУ немає жодного слова.

Проте ДПАУ в

листі, що коментується, несподівано висловлює думку, що таким працівникам потрібно надати одночасно три ПСП (див. «ДПАУ й сьогодні дозволяє при наданні ПСП «на дітей» надавати ПСП «на себе»»? ).

 

ДПАУ і сьогодні дозволяє при наданні ПСП «на дітей» надавати ПСП «на себе»? Витяг із листа, що коментується «Отже, у наведеному прикладі обоє з батьків при дотриманні всіх інших вимог ст. 169 Кодексу мають право на застосування двох пільг: окремо на себе — по 100 % на кожного і «на дітей» віком до 18 років — по 100 % (на тих, які не інваліди) і 150 % (на кожну дитину-інваліда)».

 

Отже, згідно з логікою ДПАУ в усіх випадках надання працівнику ПСП «на дітей» можна надавати ще й ПСП «на себе». Ми таких підстав у

ПКУ не бачимо. Утім, і раніше, із Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV (далі — Закон про податок з доходів) не випливало, що працівникам, які мають право на ПСП «на дітей», додатково можна надавати ще й пільгу «на себе». Проте ДПАУ вперто на цьому наполягала (листи від 28.02.05 р. № 1679/6/17-3116, від 29.05.06 р. № 10079/7/17-0717, оглядовий лист від 09.07.09 р. № 14312/7/17-0717), і роботодавці успішно користувалися цими роз’ясненнями. Сподіватися на повторення цієї ситуації в межах дії ПКУ ми не рекомендуємо, про що свідчать роз’яснення інших представників податкових органів (див. матеріал на с. 61 цього номера).

Крім того, у

листі, що коментується, зазначається, що таким особам на дитину-інваліда надається тільки ПСП на підставі
п.п. «б» п.п. 169.1.3, а не обидві (і на підставі п.п. «б» п.п. 169.1.3, і на підставі п.п. 169.1.2). Ми з цим також не можемо погодитися: на дитину-інваліда працівнику мають надати дві ПСП. За наявності однієї дитини-інваліда з двох та більше дітей віком до 18 років та за умови одночасного надання працівнику ще й ПСП «на себе» (як зазначено в сьогоднішньому листі), варіант, пропонований ДПАУ, арифметично зійдеться з нашим варіантом (див. таблицю), але ідеологічно підхід ДПАУ неправильний. Наведемо приклад.

 

Приклад розрахунку ПСП

Умова
Працівник має трьох дітей віком до 18 років, двоє з яких інваліди. Зарплата працівника — 3000 грн., зарплата його дружини — 1200 грн. на місяць. Граничний дохід, що дає право на ПСП одному з батьків, визначається кратно кількості дітей. Припустимо, що цим правом скористався батько дітей, унаслідок чого він має право на ПСП (його зарплата менше 3960 грн. = 1320 х 3). Мати дітей також має право на ПСП (її зарплата не перевищує 1320 грн.).
Розрахунок згідно з ПКУ	Розрахунок, пропонований у листі, що коментується
1. Батьку ПСП надається в розмірі:
705,75 х 2 + 470,5 х 3 = 2823 (грн.)	470,5 + 705,75 х 2 + 470,5 = 2352,5 (грн.) (1)
Сума ПДФО із зарплати батька становитиме:
(3000 - 108 - 2823) х 15 % = 10,35 (грн.), де 108 — сума ЄВС «знизу»	(3000 - 108 - 2352,5) х 15 % = 80,93 (грн.), де 108 — сума ЄВС «знизу»
2. Матері ПСП надається в розмірі:
705,75 х 2 + 470,5 х 3 = 2823 (грн.)	470,5 + 705,75 х 2 + 470,5 = 2352,5 (грн.)(1)
Сума ПДФО із зарплати матері становитиме:
(1200 - 43,2 - 2823) х 15 % = 0 (грн.), де 43,2 — сума ЄВС «знизу»	(1200 - 43,2 - 2352,5) х 15 % = 0 (грн.) де 43,2 — сума ЄВС «знизу»
(1) Якщо у батьків з трьох дітей до 18 років одна дитина — інвалід, то ненадання на цю дитину ПСП у розмірі 470,5 грн. на підставі п.п. 169.1.2 нівелюється наданням додаткової ПСП «на себе» в такому ж розмірі (470,5 грн.) згідно з п.п. 169.1.1. Унаслідок цього результати за обома варіантами збігатимуться (705,75 + 470,5 х 3 = 2117,25) = = (470,5 + 705,75 + 470,5 х 2 = 2117,25), однак ще раз підкреслимо, що такий порядок надання ПСП не відповідає вимогам ПКУ.