Отчет о движении денежных средств: заполняем по-новому

В избранном В избранное
Печать
Редакция БН
Бухгалтерская неделя Январь, 2011/№ 5
Статья

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ:

заполняем по-новому

 

Отчет о движении денежных средств (форма № 3) по праву считается одной из самых сложных форм финансовой отчетности. Начиная с годовой отчетности за 2010 год этот Отчет подается по новой форме. Принципиальным отличием новой формы от старой является то, что теперь все три раздела Отчета заполняются прямым методом. Напомним, раньше раздел I «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» заполнялся косвенным методом.

Поскольку изменения существенны, сегодня расскажем о том, как заполнить новую форму отчетности.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

Методика составления

В

Отчете о движении денежных средств (форма № 3, далее — Отчет по ф. № 3) отражается информация о поступлении и расходовании денежных средств и их эквивалентов за текущий год в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Иными словами, в

Отчете по ф. № 3 показываются сгруппированные в особом порядке дебетовые и кредитовые обороты по счетам денежных средств и их эквивалентов.

К денежным средствам

относится наличность в кассе, денежные средства на текущих счетах в банках и депозиты до востребования
(т. е. на счетах 30 «Касса»; 31 «Счета в банках»; 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»; 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»).

Эквиваленты денежных средств

— краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определенные суммы денежных средств, которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

В

МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» предлагается считать временным критерием эквивалента денежных средств трехмесячный или более короткий срок погашения с даты приобретения финансовой инвестиции. Такие активы отражаются на субсчете 351 «Эквиваленты денежных средств» и в практике отечественных предприятий встречаются крайне редко.

Начиная с годовой отчетности за 2010 год

Отчет по ф. № 3 подается по новой форме — по форме, утвержденной приказом № 382*. Принципиальным отличием новой формы от старой является то, что теперь все три раздела Отчета по ф. № 3 заполняются прямым методом. Напомним, раньше раздел I «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» заполнялся косвенным методом.

* Приказ МФУ «Об утверждении Изменений к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» от 10.06.10 г. № 382.

Общий принцип составления

Отчета по ф. № 3 прямым методом можно выразить, как показано на рисунке.

 

 

Как разделить обороты по видам деятельности

Одна из основных проблем заполнения

Отчета по ф. № 3 заключается в том, что зачастую весьма сложно разделить денежные потоки между указанными в нем видами деятельности.

Поскольку к

операционной деятельности относится основная деятельность предприятия, а также все виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой деятельностью (п. 4 П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств»), предлагаем пойти методом «от обратного» и вначале рассмотреть, какие именно операции попадают в последние.

Инвестиционной деятельностью

считаются приобретение и реализация тех необоротных активов (основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов), а также тех финансовых инвестиций (активов, содержащихся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора), которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств (п. 4 П(С)БУ 4).

Иными словами, это те операции с использованием денежных средств, которые затрагивают активы предприятия, а именно:

— раздел I актива Баланса, в частности операции приобретения и продажи необоротных активов;

— статьи «Текущие финансовые инвестиции», «Дебиторская задолженность по начисленным доходам», «Прочая дебиторская задолженность» раздела III актива Баланса;

— раздел IV актива Баланса «Необоротные активы и группы выбытия».

Финансовая

деятельность — это деятельность, приводящая к изменению в размере и составе собственного и заемного капитала предприятия. Эта деятельность связана с привлечением средств в виде займов, размещения, выкупа и дальнейшей продажи собственных акций предприятия, финансовой аренды и обычно приводит к дополнительным расходам (к выплате процентов, дивидендов).

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в пассивах Балансе по:

— разделу I «Собственный капитал»;

— статьям, связанным с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства», «Текущие обязательства» («Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками» и т. п.).

Остальные операции попадают в раздел I

Отчета по ф. № 3 как движение денежных средств от операционной деятельности.

Между тем в отношении некоторых операций могут возникнуть затруднения с классификацией их по видам деятельности для целей составления

Отчета по ф. № 3.

К примеру, уплаченные

проценты, не входящие в состав квалификационного актива*, по нормам МСБУ (IAS) 7 могут относиться как к операционной (базовый подход), так и к финансовой деятельности (альтернативный подход). В предыдущей редакции П(С)БУ 4 указывалось, что уплаченные проценты в Отчете по ф. № 3 приводятся в составе расходов операционной деятельности, а вот в обновленном Отчете по ф. № 3 на сей счет ничего не говорится.

* Такие проценты включаются в статью «Приобретение необоротных активов» раздела II Отчета по ф. № 3 (стр. 250).

Это может означать, что разработчики

приказа № 382 предполагали предоставить предприятиям право решить, какой подход избрать для отражения процентов по заемным средствам:

— базовый подход, согласно которому уплату процентов отражают как движение средств от операционной деятельности. В этом случае по операции погашения займа придется разграничить уплату основной суммы займа (финансовая деятельность) и процентов (операционная деятельность), что оговорено в

п. 12 МСБУ (IAS) 7;

или альтернативный, согласно которому уплату процентов отражают как движение средств от финансовой деятельности. Должны заметить, что из консультаций специалистов Минфина следует, что они разделяют именно этот подход**. Поэтому ниже в табл. 2 (см. с. 24) алгоритм заполнения строк Отчета по ф. № 3 приведен с учетом именно этого подхода.

** См. консультацию начальника Управления методологии бухгалтерского учета Минфина В. Пархоменко «Усовершенствование отчета о движении денежных средств» // «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 26, с. 23. Автор безапелляционно утверждает, что

финансовой деятельностью (раздел третий), в частности, считают операции, связанные с получением и погашением кредитов банков, уплатой процентов за пользование кредитами банков.

В целом же в «спорных» ситуациях бухгалтеру приходится по собственному усмотрению делать выбор между отнесением денежной операции к определенному виду деятельности, главное — чтобы такие суммы были учтены в одном из разделов Отчета

по ф. № 3.

 

Внутренние обороты

При заполнении

Отчета по ф. № 3 не учитываются внутренние операции движения денежных средств (п. 8 П(С)БУ 4) и неденежные*** операции (п. 10 П(С)БУ 4).

*** Собственно по ним оборотов по указанным счетам не будет. Исключение составляет субсчет 351, но, как уже отмечалось, операции по нему (тем более неденежные) встречаются крайне редко.

В нормативах не оговаривается, какие именно операции относятся к «внутренним» изменениям. По логике это те операции, при которых движение денежных средств происходит исключительно «внутри» предприятия**** (см. табл. 1 на с. 22).

**** Операции с работниками предприятия, в частности по подотчетным суммам, для целей составления Отчета к внутренним не относятся.

Указанные операции в Отчете

по ф. № 3 не приводятся, поэтому при его заполнении с помощью программных средств (1С, «Инфо-Бухгалтер» и т. п.) можно включить «фильтр» на обороты по соответствующим счетам и их не анализировать.

Исключение составляют операции с иностранной валютой, по которым в ряде случаев в

Отчете по ф. № 3 придется отразить курсовые разницы (подробнее об этом мы поговорим ниже).

 

Таблица 1.

«Внутренние» операции по движению денежных средств

Хозяйственная операция

Корреспонденции счетов

1. Сдача наличности из кассы предприятия (кассы обособленных подразделений) на текущий счет в банке

Дт 311, 312 — Кт 301, 302

2. Сдача наличности из кассы обособленных подразделений предприятия в головную кассу предприятия

Дт 301, 302 — Кт 301/обособл,
302/обособл

3. Получение наличности с текущего счета в банке в кассу предприятия (в кассу обособленных подразделений)

Дт 301, 302 — Кт 311, 312

4. Получение наличности из головной кассы предприятия в кассу обособленных подразделений

Дт 301/обособл, 302/обособл — Кт 301, 302

5. Размещение свободных денежных средств на депозитных счетах по договору банковского счета (вклада) на условиях возврата вклада (депозита) по первому требованию(1)

Дт 313, 314 — Кт 311, 312

6. Возврат денежных средств с депозитного счета (на условиях возврата по первому требованию) на текущий счет

Дт 311, 312 — Кт 313, 314

7. Перевод денежных средств с текущего счета на аккредитивный

Дт 313, 314 — Кт 311, 312

8. Перечисление денежных средств с аккредитивного счета на текущий

Дт 311, 312 — Кт 313, 314

9. Перевод денежных средств с текущего счета в одном банке на текущий счет в другом банке

Дт 311, 312 — Кт 311, 312

10. Перевод денежных средств с основного текущего счета на текущий счет, доступный для проведения расчетов со специальными платежными средствами

Дт 311/СПС, 312/СПС — Кт 311, 312

11. Возврат средств с текущего счета, доступного для проведения расчетов со специальными платежными средствами карточных счетов на основной текущий счет предприятия

Дт 311, 312 — Кт 311/СПС, 312/СПС

12. Перечисление денежных средств с текущего счета головного предприятия на текущий счет его филиала

Дт 311/филиал, 312/филиал —
Кт 311, 312

13. Перечисление денежных средств с текущего счета филиала на текущий счет его головного предприятия

Дт 311, 312 — Кт 311/филиал, 312/филиал

14. Перечисление денежных средств с текущего счета в национальной валюте для покупки иностранной валюты

Дт 333 — Кт 311

15. Возврат остатка средств после приобретения валюты на текущий счет в гривнях

Дт 311 — Кт 333

16. Зачисление на текущий валютный счет приобретенной иностранной валюты

Дт 312 — Кт 333

17. Перечисления с текущего валютного счета валюты для продажи(2)

Дт 334 — Кт 312

18. Зачисление средств от продажи валюты на текущий счет

(2)

Дт 311 — Кт 377

19. Инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств

Дт 351 — Кт 311, 312

20. Получение денежных средств за эквиваленты денежных средств

Дт 311, 312 — Кт 351

(1)Движение денежных средств, размещенных по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев на условиях возврата вклада (депозита) по истечении установленного договором срока (срочный вклад (депозит) — проводки Дт 184 — Кт 311, 312, — а также оформленных посредством сберегательных (депозитных) сертификатов (Дт 143, 352 — Кт 311, 312), и последующему их возврату — проводки Дт 311, 312 — Кт 143, 184, 352 — не относится к внутренним операциям и включается в Отчет по ф. № 3 как движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности.

(2)Между тем доходы от продажи иностранной валюты (Дт 377 — Кт 711), а также себестоимость проданной иностранной валюты (Дт 942 — Кт 334) приводятся в составе показателей соответственно строк 080 «Прочие поступления» и 145 «Прочие расходования» Отчета по ф. № 3. Это прямо предписано нормами п. 19 и п. 26 П(С)БУ 4.

 

Особенности заполнения Отчета по ф. № 3 по некоторым операциям

1. Валютные операции

отражаются в Отчете по ф. № 3 в особом порядке. Поскольку для корректного заполнения Отчета по ф. № 3 следует четко представлять, как они влияют на остаток денежных средств, рассмотрим их более детально.

Остаток валюты на счете и в кассе

. В соответствии с п. 7 П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов» на дату осуществления расчетов и на дату баланса осуществляется пересчет валютных средств, находящихся на банковских счетах и в кассе (корреспонденции Дт 302, 312 — Кт  714 «Доход от операционной курсовой разницы»; Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы» — Кт 302, 312). Соответственно сумма остатка валюты изменяется. Для того, чтобы учесть это влияние, курсовые разницы, исчисляемые в части валютных средств, находящихся на счетах и в кассе, отражаются в стр. 420 Отчета по ф. № 3.

Приобретение валюты

. Операции приобретения валюты за гривни в Отчете по ф. № 3, в принципе, отражаться не должны, поскольку они относятся к внутренним операциям. Однако ввиду того, что с субсчета 311, как правило, списывается одна сумма, а на субсчет 312 попадает другая, такие операции на показатели Отчета по ф. № 3 все же влияют.

Мы считаем, что указанные операции в

Отчете по ф. № 3 можно отразить так:

— обороты

Дт 333 — Кт 311, Дт  312 — Кт 333, Дт 311 — Кт 333 в Отчете по ф. № 3 не показываются;

— оборот по уплате пенсионного сбора при покупке до 01.07.10 г. безналичной иностранной валюты (

Дт 651 — Кт 333) отражается в стр. 130 Отчета по ф. № 3, по уплате комиссионных банку (Дт 377 или Дт 92 — Кт 333) — в стр. 145 Отчета по ф. № 3;

— обороты по отражению разницы, образовавшиеся в результате несовпадения курса приобретения валюты на МВБ и курса НБУ, по которому она зачисляется на валютный счет* (положительная разница:

Дт 333 — Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», отрицательная разница: Дт 949 «Прочие расходы от операционной деятельности» — Кт 333), указываются в стр. 080 и 145 Отчета по ф. № 3 соответственно.

* Напомним, что такая разница не считается курсовой в терминах П(С)БУ 21.

Продажа валюты.

Четкого порядка отражения операций от продажи валюты в Отчете по ф. № 3 нет. На сей счет в П(С)БУ 4 лишь говорится, что поступления от продажи валюты указываются в стр. 080 Отчета по ф. № 3 (п. 19 П(С)БУ 4), а себестоимость реализованной валюты — в стр. 145 Отчета по ф. № 3 (п. 26 П(С)БУ 4). Однако если ограничиться лишь этими операциями, Отчет по ф. № 3 не сойдется. Мы предлагаем такой вариант отражения данных операций:

— обороты

Дт 334 — Кт 312, Дт 311 — Кт 377 в Отчете по ф. № 3 не показываются;

— обороты по отражению курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса, по которому валюта числилась в учете, и курса на дату ее перечисления для продажи (

Дт 312 — Кт 714; Дт 945 — Кт 312) указываются в стр. 420 Отчета по ф. № 3;

— обороты по отражению дохода от продажи валюты (

Дт 377 — Кт 711) приводятся в стр. 080 Отчета по ф. № 3, себестоимости реализованной валюты (Дт 942 — Кт 334) — в стр. 145 Отчета по ф. № 3;

— оборот по уплате комиссионных банку (

Дт 92 — Кт 377, 685; Дт 377, 685 — Кт 311) указывается в стр. 145 Отчета по ф. № 3.

2.

Овердрафты. Исходя из разъяснений Минфина (см. письмо jn 09.12.03 г. № 31-04200-30-5/7021) кредитовое сальдо текущего счета, образующееся по займу овердрафт, отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 и в статье «Краткосрочные кредиты банков» раздела IV пассива Баланса (ф. № 1). Однако такой порядок крайне неудобен для составления финансовой отчетности (в частности, Баланса и Отчета по ф. № 3), ведь поступления денежных средств по полученным займам и выплаты для их погашения (в том числе краткосрочного кредита овердрафт) относятся к финансовой деятельности и должны показываться в Отчете по ф. № 3 по стр. 320 «Полученные займы» и стр. 340 «Погашение займов» соответственно.

Безусловно, правильное получение овердрафта отражать корреспонденцией

Дт 31 — Кт 60 (соответственно, возврат — проводкой Дт 311 — Кт 60).

Так как «правильный» вариант слишком громоздкий, а вариант от Минфина создает проблемы при составлении финотчетности, на наш взгляд, возможно использовать альтернативный подход. Его особенностью является использование забалансового счета, на котором отражают поступление и погашение кредита.

В этом случае в течение отчетного периода для учета овердрафта используют только счет 31. Если же на конец отчетного периода на счете 31 будет отрицательный остаток, то его (именно остаток) необходимо перенести на счет 60. После того как отчетность составлена, в начале следующего отчетного периода делается обратная проводка (Дт 60 — Кт 31) и учет овердрафта снова ведется на основании банковской выписки.

В итоге:

— остаток на счете 60 автоматически попадет в стр. 500

Баланса (ф. № 1);

— данные забалансового учета дадут возможность легко заполнить строки 320 и 340

Отчета по ф. № 3**.

** См. Статью «Овердрафт: понятие и учет» // «БН», 2008, № 41, с. 20.

3.

«Проблемная» задолженность банков. Как указано в письме МФУ от 17.03.10 г. № 31-34000-10-27/5857, предприятия должны создавать резерв сомнительных долгов под задолженность проблемных банков*** по денежным средствам, числящимся на открытых там счетах. В письме от 18.10.10 г. № 31-34020-20-10/28202 Минфин разъяснил, что денежные средства, находящиеся на счетах в таких банках, следует «перевести» со счета 31 на счет 37 (корреспонденция Дт 37 — Кт 31).

*** К ним относятся банки, в которых назначена временная администрация и введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов, а также банки, находящиеся в процессе ликвидации.

В связи с этим денежные средства в «проблемных» банках не будут отражаться на счете 31, в строках 230 и 240 Баланса (ф. № 1) и в стр. 430

Отчета по ф. № 3.

 

Как заполнить Отчет по ф. № 3 «по оборотам»

Если предприятие в течение отчетного периода ведет подробную аналитику в разрезе каждой денежной операции, то это упростит для него составление

Отчета по ф. № 3 прямым методом. Однако такая аналитика в 2010 году в большинстве случаев не велась. В связи с этим выясним, как можно выйти из ситуации.

Сложность заполнения

Отчета по ф. № 3 «без аналитики» состоит в том, что бухгалтеру приходится анализировать чуть ли не каждую денежную операцию в отдельности, поскольку обычные «денежные» проводки не дают информации о том, к какой именно операции относилось движение средств. К примеру, проводкой Дт 63 — Кт 31 может быть отражено движение денежных средств в результате операционной деятельности (оплата стоимости приобретенных запасов) и инвестиционной деятельности (приобретение основных средств).

К сожалению, универсальных способов решения данной задачи не существует. Мы предлагаем для облегчения учетной работы рассмотреть возможные варианты разграничения «денежных» корреспонденций между видами деятельности. Исходим мы из того, что бухгалтер анализирует обороты по «денежным» счетам за текущий год и «разбрасывает» их по соответствующим строкам

Отчета по ф. № 3.

 

Таблица 2.

Анализ «денежных» оборотов для целей заполнения Отчета по ф. № 3 о движении денежных средств

Корреспондирующий счет

Строки Отчета по ф. № 3

1

2

Дебет счета 30 «Касса»:

Кредит счета 183 «Прочая дебиторская задолженность»

Стр. 230 в части возврата заемщиком предоставленных долгосрочных займов полученных

Кредит счета 34 «Краткосрочные векселя полученные»

Стр. 015 в части поступления от погашения векселей полученных

Кредит счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Стр. 010 в части реализации товаров, работ, услуг от основной деятельности, за исключением полученных авансов(1). Если операционная аренда является основным видом деятельности, то приводятся поступления от арендной платы (см. письмо МФУ от 30.07.08 г. № 31-34000-20-10/29614)

Стр. 080 в части поступлений от операционной аренды (если операционная аренда не является основным видом деятельности)

Стр. 180 в части поступлений от реализации финансовых инвестиций (Дт 36 — Кт 741), за исключением полученных авансов(1)

Стр. 190 в части поступлений от реализации необоротных активов (Дт 36 — Кт 712), за исключением полученных авансов(1)

Стр. 200 в части поступлений от реализации имущественных комплексов (Дт 36 — Кт 712), за исключением полученных авансов(1)

Кредит счета 371 «Расчеты по выданным авансам»

Стр. 030 в части возвращенных авансов, уплаченных поставщикам за товары, работы, услуги, относящиеся к основной деятельности

Стр. 230 в части возвращенных авансов, уплаченных поставщикам за необоротные активы, финансовые инвестиции и прочие активы, относящиеся к инвестиционной деятельности

Кредит счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Стр. 080 в части возврата денежных средств из подотчета

Кредит счета 373 «Расчеты по начисленным доходам»

Стр. 210 в части полученных процентов от предоставленных займов, по процентным ценным бумагам, по финансовой аренде и т. п.

Стр. 220 в части полученных дивидендов (кроме выплат по инструментам, признаваемым эквивалентами денежных средств или удерживаемых для дилерских или торговых целей)

Кредит счета 374 «Расчеты по претензиям»

Стр. 070 в части полученных от должников неустойки (штрафов, пени)

Кредит счета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»

Стр. 080 в части компенсации понесенных убытков

Кредит счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

Стр. 080 в части поступлений от реализации прочих оборотных активов (Дт 377 — Кт 741), операционной аренды (Дт 377 — Кт 713)

Стр. 180 в части поступлений от реализации финансовых инвестиций (Дт 377 — Кт 741), за исключением полученных авансов(1)

Стр. 190 в части поступлений от реализации необоротных активов (Дт 377 — Кт 712), за исключением полученных авансов(1)

Стр. 200 в части поступлений от реализации имущественных комплексов (Дт 377 — Кт 712), за исключением полученных авансов(1)

Стр. 230 в части возврата заемщиком предоставленных краткосрочных займов полученных, в погашение задолженности арендатора по финансовой аренде и т. п.

Кредит счета 41 «Паевой капитал»

Стр. 310 в части внесения взносов паевого капитала

Кредит счета 46 «Неоплаченный
капитал»

Стр. 310 в части внесения взносов в уставный фонд

Кредит счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»

Стр. 050 в части полученных из бюджетов и внебюджетных фондов сумм субсидий, дотаций

Стр. 060 в части полученного целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью

Стр. 230, 250 в части полученного целевого финансирования, связанного с финансированием капитальных инвестиций (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318)

Кредит счета 50 «Долгосрочные
займы»

Стр. 320 в части получения долгосрочных займов

Кредит счета 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям»

Стр. 320 в части поступления от размещения облигаций

Кредит счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства»

Стр. 320 в части поступления возвратной финансовой помощи

Кредит счета 60 «Краткосрочные
займы»

Стр. 320 в части получения краткосрочных займов

Кредит счета 652 «Расчеты по социальному страхованию»

Стр. 080 в части внесения работником частичной оплаты за путевки

Кредит счета 661 «Расчеты по заработной плате»

Стр. 080 в части внесения работником в кассу предприятия излишне выданных сумм по заработной плате

Кредит счета 681 «Расчеты по авансам полученным»

Стр. 020 в части полученных авансов за реализованные товары, работы, услуги от основной деятельности

Стр. 230 в части полученных авансов за реализуемые финансовые инвестиции, необоротные активы, имущественные комплексы и по другим операциям, не относящимся к операционной деятельности

Кредит счета 70 «Доходы от реализации»

Стр. 010 в части реализации товаров, работ, услуг от основной деятельности (розничная торговля, ресторанное хозяйство)

Кредит счета 75 «Чрезвычайные доходы»

Стр. 160 в части поступления денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности

Стр. 290 в части поступления денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности

Стр. 380 в части поступления денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности

(1) Речь идет об авансах, если для их отражения предприятие не использует субсчет 681.

Кредит счета 30

Дебет счета 183 «Прочая дебиторская задолженность»

Стр. 270 в части предоставления долгосрочных займов

Дебет счета 371 «Расчеты по выданным авансам»

Стр. 095 в части предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), используемые в операционной деятельности

Стр. 270 в части авансов, перечисленных за приобретаемые фининвестиции, необоротные активы, имущественные комплексы и по другим операциям, не относящимся к операционной деятельности

Дебет счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Стр. 090 в части компенсации подотчетным лицам сумм израсходованных на оплату ими товаров, работ, услуг (хозяйственные нужды)

Стр. 110 в части оплаты командировочных расходов

Дебет счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

Стр. 145 в части суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в строки 090 — 140 Отчета по ф. № 3

Стр. 270 в части предоставления краткосрочных займов

Дебет счета 45 «Изъятый капитал»

Стр. 360 в части выкупа акций предприятия

Дебет счета 50 «Долгосрочные
займы»

Стр. 340 в части погашения долгосрочных займов

Дебет счета 51 «Долгосрочные векселя выданные»

Стр. 145 в части выкупа выданных долгосрочных векселей

Дебет счета 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям»

Стр. 340 в части погашения облигаций

Дебет счета 53 «Долгосрочные обязательства по аренде»

Стр. 360 в части погашения обязательств по финансовой аренде

Дебет счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства»

Стр. 340 в части возврата финансовой помощи

Дебет счета 60 «Краткосрочные займы»

Стр. 340 в части погашения краткосрочных займов

Дебет счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»

Стр. 270 в части погашения обязательства по финансовой аренде

Стр. 340 в части погашения долгосрочных обязательств по займам, переведенным в состав краткосрочных

Дебет счета 62 «Краткосрочные векселя выданные»

Стр. 145 в части выкупа выданных краткосрочных векселей

Дебет счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Стр. 080 в части оплаты за полученные от поставщиков товары, работы, услуги, за исключением перечисленных авансов(2)

Стр. 240 в части оплаты за приобретенные фининвестиции, за исключением перечисленных авансов(2)

Стр. 250 в части оплаты за приобретенные необоротные активы, за исключением перечисленных авансов(2)

Стр. 260 в части оплаты за приобретенные имущественные комплексы, за исключением перечисленных авансов(2)

Стр. 270 в части авансов, перечисленных за приобретаемые фининвестиции, необоротные активы, имущественные комплексы и по другим операциям, не относящимся к операционной деятельности(2)

Дебет счета 66 «Расчеты по выплатам работникам»

Стр. 105 в части выплат работникам денежных средств в виде заработной платы, помощи, вознаграждений и т. п.

Дебет счета 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»

Стр. 350 в части выплаченных дивидендов

Дебет счета 672 «Расчеты по прочим выплатам»

Стр. 360 в части прочих платежей участникам, относящимся к финансовой деятельности

Дебет счета 681 «Расчеты по авансам полученным»

Стр. 100 в части возвращенных покупателям и заказчикам ранее перечисленных ими авансов

Дебет счета 684 «Расчеты по начисленным процентам»

Стр. 250 в части суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов

Стр. 360 в части уплаченных процентов, в том числе по финансовой аренде (не отраженные стр. 250)

Дебет счета 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Стр. 145 в части арендной платы по операционной аренде

Стр. 240 в части оплаты за приобретенные фининвестиции, за исключением перечисленных авансов(2)

Стр. 250 в части оплаты за приобретенные необоротные активы, за исключением перечисленных авансов(2)

Стр. 260 в части оплаты за приобретенные имущественные комплексы, за исключением перечисленных авансов(2)

Стр. 270 в части авансов, перечисленных за приобретаемые фининвестиции, необоротные активы, имущественные комплексы и по другим операциям, не относящимся к операционной деятельности(2)

Дебет счета 99
«Чрезвычайные расходы»

Стр. 160 в части расходования денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности

Стр. 290 в части расходования денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности

Стр. 380 в части расходования денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности

(2) При условии, что перечисленные авансы не отражаются на субсчете 371.

Дебет счета 31 «Счета в банках»(3):

Кредит счета 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Стр. 230 в части возврата предоставленных финансовых инвестиций, в частности, выплаты средств по сберегательным (депозитным) сертификатам

Кредит счета 184 «Прочие необоротные активы»

Стр. 230 в части возврата средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев

Кредит счета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

Стр. 010 в части зачисления денежных средств от реализации товаров, работ, услуг с использованием специальных платежных средств (банковских карточек и т. п.)(4)

Кредит счета 34 «Краткосрочные векселя полученные»

Стр. 015 в части поступления от продажи и погашения векселей полученных

Кредит счета 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

Стр. 230 в части возврата предоставленных финансовых инвестиций, в частности, выплаты средств по сберегательным (депозитным) сертификатам

Кредит счета 641 «Расчеты по налогам и платежам»

Стр. 040 в части получения из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС и суммы переплат по этому налогу

Стр. 045 в части возврат других налогов и сборов (обязательных платежей)

Стр. 050 в части получения из бюджетов сумм субсидий, дотаций

Стр. 060 в части получения из бюджетов прочих (кроме субсидий, дотаций) ассигнований из бюджета

Кредит счета 652 «Расчеты по социальному страхованию»

Стр. 080 в части возмещения расходов по временной нетрудоспособности от Фонда социального страхования

Кредит счета 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Стр. 080 в части ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств

Стр. 320 в части полученных беспроцентных займов

Кредит счета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

Стр. 035 в части полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах(5)

Кредит счета 732 «Проценты полученные»

Стр. 210 в части полученных предприятием процентов по остаткам средств на его депозитных счетах, по финансовой аренде

(3) Остальные корреспонденции по дебету счета 31 (за исключением приведенных), в частности по кредиту счетов 183, 36, 371, 373 — 375, 377, 41, 46, 48, 50, 52, 55, 60, 681, 685, 75, отражаются в Отчете по ф. № 3 аналогично оборотам по счету 30.

(4) Возможен также вариант, при котором по данной строке отражается полная сумма средств от реализации товаров, работ, услуг (корреспонденция Дт 333 — Кт 70), но тогда в стр. 145 Отчета по ф. № 3 следует показать удержание комиссионных банка за проведение таких операций (корреспонденция Дт 93 — Кт 333).

(5) Предполагается, что поступление процентов отражается проводкой Дт 31 — Кт 719.

Кредит счета 31(6)

Дебет счета 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Стр. 270 в части предоставления финансовых инвестиций, в частности предоставления средств, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами

Дебет счета 184 «Прочие необоротные активы»

Стр. 270 в части перечисления средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев

Дебет счета 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

Стр. 270 в части предоставления финансовых инвестиций, в частности предоставления средств, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами

Дебет счета 374 «Расчеты по претензиям»

Стр. 145 в части неустоек, штрафов, пени, выплаченных предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров, административно-хозяйственных санкций Фонду социальной защиты инвалидов

Дебет счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

Стр. 145 в части суммы денежных средств, числящиеся на банковских счетах, которыми предприятие не может воспользоваться по вине банков(7), в части других платежей, связанных с операционной деятельностью и не отраженных в строках 090 — 140 Отчета по ф. № 3

Дебет счета 51 «Долгосрочные векселя выданные»

Стр. 145 в части выкупа и погашения выданных долгосрочных векселей

Дебет счета 62 «Краткосрочные векселя выданные»

Стр. 145 в части выкупа и погашения выданных краткосрочных векселей

Дебет счета 641 «Расчеты по налогам и платежам»

Стр. 115 в части уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость

Стр. 120 в части уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что он конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. У большинства предприятий уплата налога на прибыль этим критериям соответствует.

Стр. 130 в части уплаты иных налогов и сборов, за исключением НДС и налога на прибыль

Стр. 145 в части перечисления платы за патенты

Дебет счета 65 «Расчеты по страхованию»

Стр. 125 в части уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию

Стр. 130 в части уплаченных сборов по общеобязательному государственному пенсионному страхованию с отдельных видов хозяйственных операций: с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи
(Дт 651 — Кт 311)

Стр. 145 в части перечисления иных взносов по пенсионному и социальному страхованию, в частности, индивидуальному страхованию персонала предприятия (Дт 654 — Кт 311); имущества предприятия (Дт 655 — Кт 311)

Дебет счета 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Стр. 140 в части уплаченных целевых и благотворительных взносов (8)

Стр. 145 в части уплаченных предприятием неустойки, штрафы, пени за нарушение условий хозяйственных договоров; административно-хозяйственных санкций Фонду социальной защиты инвалидов; возврата ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств и др. перечислений, относящихся к операционной деятельности

Стр. 240 в части выплаты денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признаются эквивалентами денежных средств, или содержатся для дилерских или торговых целей)

Стр. 250 в части выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

Дебет счета 92 «Административные расходы»

Стр. 145 в части оплаты услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание

(6) Остальные корреспонденции по кредиту счета 31 (за исключением приведенных), в частности по кредиту счетов 183, 371, 372, 50, 63, 66, 681, 99, отражаются в Отчете по ф. № 3 аналогично оборотам по счету 30.

(7) Если «проблемная» задолженность отражаетсяна данном субсчете (см. письмо МФУ от 18.10.10 г. № 31-34020-20-10/28202).

(8) Предполагается, что их начисление и уплата отражены проводками Дт 949 — Кт 685, Дт 685 — Кт 311.

 

Разумеется, все возможные корреспонденции счетов и операции, отраженные по ним, охватить невозможно. Поэтому если в деятельности предприятия встречаются какие-то «нестандартные» операции, их можно отразить в

Отчете по ф. № 3 так:

1) определить, к какому виду деятельности относится соответствующая «денежная» операция: к операционной, инвестиционной либо финансовой;

2) включить оборот по данной операции в «общие» строки

Отчета по ф. № 3 по соответствующему виду деятельности, в части:

— операционной деятельности: поступления в

стр. 080, расход — в стр. 145;

— инвестиционной деятельности: поступления в

стр. 230, расход — в стр. 270;

— финансовой деятельности: поступления

в стр. 330, расход — в стр. 360.

На основании данных

табл. 2 можно открыть аналитические субсчета с целью автоматизации заполнения Отчета по ф. № 3 в будущем. Для этого к счетам, отраженным в гр. 1 табл. 2, следует открыть аналитические субсчета в разрезе строк Отчета по ф. № 3, указанных в гр. 2 табл. 2, которые используются в деятельности конкретного предприятия. К примеру, по субсчету 371 — аналитические субсчета 371/стр 020, 371/стр 095, 371/стр 230, 371/стр 270 и т. п. Тогда с заполнением Отчета по ф. № 3 в будущем проблем не возникнет.

 

Как заполнить итоговые строки Отчета по ф. № 3

При заполнении итоговых строк отчета, прежде всего, следует учесть, что расход денежных средств отражается в Отчете

по ф. № 3 в скобках. Общий принцип заполнения итоговых строк показан в табл. 3

В заключение обратим внимание на такой важный момент. Как и другие периодичные формы отчетности, в

Отчете по ф. № 3 предусмотрена необходимость приводить данные за аналогичный период предыдущего года (графа 4). При этом в графу 4 переносятся данные графы 3 Отчета по ф. № 3 за предыдущий год. Однако по причине того, что раздел I «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» Отчета по ф. № 3 за 2009 год заполнялся с применением косвенного метода, при составлении Отчета по ф. № 3 за 2010 год показатели прошлого года разрешено не заполнять (совместное письмо МФУ и Госкомстата от 14.01.11 г. № 31-34020-06-5/893, № 04/4-7/28).

 

Таблица 3.

Порядок заполнения итоговых строк Отчета по ф. № 3 о движении денежных средств

Наименование строки

Код строки

Алгоритм заполнения

I. Движение денежных средств в результате операционной деятельности

Чистое движение средств до чрезвычайных событий

150

Разница между суммой стр. 010 — 080 и суммой стр. 090 — 145 Отчета по ф. № 3 (1)

Чистое движение средств от операционной деятельности

170

Алгебраическая сумма показателей, отраженных в стр. 150 и стр. 160 Отчета по ф. № 3, с учетом знаков (+, -)(1)

II. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Чистое движение денежных средств до чрезвычайных происшествий

280

Отражается разница между денежными поступлениями и выбытием, т. е. разница между суммой строк 180 — 230 и суммой стр. 240 — 270 Отчета по ф. № 3 (1)

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности

300

Алгебраическая сумма показателей, отраженных в стр. 280 и стр. 290 Отчета по ф. № 3, с учетом знаков (+, -) (1)

III. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

Чистое движение денежных средств до чрезвычайных происшествий

370

Отражается разница между денежными поступлениями и выбытием, т. е. разница между суммой стр. 310 — 330 и суммой стр. 340 — 360 Отчета по ф. № 3 (1)

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности

390

Алгебраическая сумма показателей, отраженных в стр. 370 и стр. 380 Отчета по ф. № 3 (1) с учетом знаков (+, -) (1)

Чистое движение денежных средств за отчетный период

400

Алгебраическая сумма показателей, отраженных в стр. 170, 300, 390 Отчета по ф. № 3 с учетом знаков (+, -)(1)

Остаток денежных средств на начало года

410

Сумма стр. 230, 240 гр. 3 Баланса (ф. № 1)

Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств

420

Свернутый результат оборотов:
Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714, 744; Дт 945, 974 — Кт 302, 312, 314, 334, 351

Остаток денежных средств на конец года

430

Сумма стр. 400 — 420 Отчета по ф. № 3 (1)

(1) Отрицательное значение приводится в скобках.

(2) Сумма, отраженная по данной строке, должна совпадать с суммой стр. 230, 240 гр. 4 Баланса (ф. № 1).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить