Темы статей
Выбрать темы

Шпаргалка бухгалтера. Налоговая накладная по новой форме

Редакция БН
Статья

НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ ПО НОВОЙ ФОРМЕ

 

Налоговая накладная для покупателя — плательщика НДС является основанием для отнесения в налоговый кредит уплаченной суммы НДС. Выявленная ошибка при заполнении налоговой накладной, как известно, может дорого обойтись: непризнание налогового кредита, в итоге — занижение налогового обязательства, грозящее применением штрафных санкций. Поэтому в сегодняшней Шпаргалке бухгалтера мы привели примеры заполнения новой формы налоговой накладной.

 

Кто выписывает НН?

НН* может печататься полиграфическим методом, при помощи компьютера или иным методом. НН составляет лицо (как правило, продавец), которое зарегистрировано как плательщик НДС в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер. Кто выписывает НН в особых ситуациях, показано в табл. 1.

* Использованы такие сокращения:

НДС — налог на добавленную стоимость, НН — налоговая накладная, ЕРНН — единый реестр налоговых накладных; Реестр — реестр выданных и полученных налоговых накладных.

Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату НДС или предусматривает его начисление по иным ставкам, нежели определенные п.п. «а» п. 193.1 НКУ** с учетом положений п. 10 подразд. 2 разд. XX НКУ, теряют право на составление НН.

** Налоговый кодекс Украины.

 

Таблица 1. НН в особых ситуациях

Ситуация

Кто выписывает НН?

Выполнение договоров о совместной деятельности

Лицо, которое ведет учет результатов совместной деятельности(1) и отвечает за удержание и внесение НДС в бюджет

Осуществление хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, которое получено в управление по договорам управления имуществом

Лицо, управляющее имуществом, которое ведет отдельный учет по НДС таких хозяйственных операций и несет ответственность за удержание и внесение НДС в бюджет

Предоставление нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины

Получатель услуг, зарегистрированный плательщиком НДС

(1) Результаты совместной деятельности учитываются отдельно от учета хозяйственных результатов такого лица.

 

Отметки «оригинал»/«копия»

Теперь

нужные поля выделяются отметкой «Х».

Кроме того, в НН, оба экземпляра которой остаются у продавца указывается соответствующий тип причины в поле «

Залишається у продавця (тип причини)» (см. табл. 2).

Рисунками 1 — 4 проиллюстрировано, как нужно заполнять шапки оригинала и копии НН, выписанных в различных ситуациях.

 

Таблица 2.

Коды типов причин, по которым оба экземпляра НН остаются у продавца

Код

Причина, по которой НН остается у продавца

01

Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической

02

Поставка неплательщику налога

03

Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам

04

Поставка в рамках баланса для непроизводственного использования

05

Ликвидация основных фондов по самостоятельному решению плательщика налога

06

Перевод основных фондов в состав непроизводственных

07

Экспортные поставки

08

Поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС

09

Поставки для операций, освобожденных от обложения НДС

10

Признание условной поставки товарных остатков и/или основных фондов, находящихся в учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика НДС

11

Выписана по ежедневным итогам операций

 

img 1  img 2

img 3  img 4

 

Заполнение порядкового номера

Порядковый номер НН состоит из трех частей в виде своеобразной дроби.

1. В числителе указывается номер НН, соответствующий номеру записи в Реестре.

2. В первой ячейке знаменателя указывается код вида спецрежимной деятельности (см. табл. 3). Если НН выписана на «обычную» не спецрежимную операцию, то эта ячейка не заполняется.

3. В трех последних ячейках знаменателя указывается номер филиала. Если филиалу присвоен однозначный или двузначный номер, то в свободных ячейках ставятся нули. Если НН составлена самим плательщиком НДС (не филиалом), то эти ячейки не заполняются. Порядок заполнения номера НН проиллюстрирован табл. 4.

 

Таблица 3.

Коды видов спецрежимной деятельности

Код

Вид спецрежимной деятельности

2

сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства в соответствии со ст. 209 НКУ

3

сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах

4

перерабатывающие предприятия всех форм собственности, согласно п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направляют суммы НДС в специальный фонд государственного бюджета

 

Таблица 4.

Пример заполнения реквизита «Порядковый номер»

img 5

 

Контрагент — неплательщик НДС

В соответствии с

п. 8 Порядка № 969* при поставке товаров / услуг покупателю — неплательщику НДС в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется ноль (в одной крайней правой ячейке). И в этой ситуации оба экземпляра НН остаются у продавца.

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969.

Также в строках «Індивідуальний податковий номер продавця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляется ноль при выписке НН покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (п. 8.2 Порядка № 969). Раньше в этих строках либо вписывались данные продавца, либо проставлялась отметка «Х». На рис. 5 изображен фрагмент шапки НН, выписываемой при поставке товаров/услуг покупателю — неплательщику НДС.

 

img 6

Рис. 5. Фрагмент заполнения НН при поставке покупателю — неплательщику НДС

 

Освобожденные и «необъектные» операции

Для

налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения, составляются отдельные НН. То есть при одновременной поставке одному покупателю и налогооблагаемых товаров/услуг, и освобожденных от налогообложения, продавец должен составить отдельные НН. Получается, что в этой ситуации не допускается заполнение в одной НН одновременно графы 10 и граф 7, 8, 9.

А вот при одновременной поставке товаров/услуг, к которым применяется

и нулевая ставка, и ставка 20 %, допускается одновременное заполнение графы 7 и граф 8 или 9 (п. 9 Порядка № 969).

В случае поставки товаров,

освобожденных от налогообложения, в разделе III и графе 10 НН делается пометка «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел НКУ (рис. 6). Для отражения информации об освобождающих нормах предусмотрена специальная строка в примечании «**» к названию гр. 10 табличной части НН. Эта строка находится в самом низу НН после подписи лица, составившего НН.

При осуществлении операций, которые не являются объектом обложения НДС, НН не выписывается.

 

<…>

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об'єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.11

Довузівська підготовка

грн.

послуга

3500

3500

3500

 

<…>

Усього по розділу I

Х

Х

Х

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

Без ПДВ

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

3500

3500

<…>

** П.п. «и» п.п. 197.1.2 НКУ.

Рис. 6. Фрагмент заполнения НН в случае осуществления освобожденной операции

 

Как отразить транспортные расходы в НН

Табличная часть НН существенно сократилась. В старой форме НН был соответствующий раздел II «Товаротранспортні витрати», поэтому вопросов, как отразить транспортные расходы, не возникало. А вот в новой форме даже нет аналога такого раздела, поэтому отражать транспортные расходы следует на общих основаниях в разделе I НН (см. рис. 7).

Об этом заявила и ГНАУ в

письме от 11.01.11 г. № 547/7/16-1117, разъясняя некоторые вопросы заполнения НН.

 

<…>

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об'єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

21.01.11

Картопля

кг

500

7

3500

3700

21.01.11

Транспортні послуги

грн.

послуга

200

200

 

Усього по розділу I

Х

Х

Х

3700

 

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

150

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

740

740

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

4440

4590

<…>

Рис. 7. Фрагмент заполнения НН (отражение транспортных услуг)

 

Как отразить общую скидку в НН

Форма старой НН содержала

раздел IV «Надано покупцю: надбавка (+) / знижка (-)». В форме действующей НН аналога такого раздела нет. Получается, что в первом разделе НН по каждой товарной позиции должна быть отражена цена с учетом скидки, при этом сумма скидки как таковая в НН не отражается. Считаем, что данное изменение формы НН нерационально, поскольку теперь нужно сумму общей скидки распределять по каждой номенклатуре проданного товара и по самой НН не видно — предоставлена скидка вообще или нет.

Например, плательщик продает морковь по цене 7 грн. за 1 кг (без учета НДС), а лук — по цене 4 грн. за 1 кг (без учета НДС). При покупке более 100 кг предоставляется скидка 10 %. Фрагмент НН, составленной на поставку таких товаров со скидкой, приведен на рис. 8.

 

<…>

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об'єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

24.01.11

морква

кг

300

6,30

1890

2790

24.01.11

цибуля

кг

250

3,60

900

 

 

 

 

<…>

Усього по розділу I

Х

Х

Х

2790

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

V

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

3348

3348

<…>

Рис. 8.

Фрагмент НН, выписанной на продажу товара со скидкой
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше