ПОДАТКОВА НАКЛАДНА ЗА НОВОЮ ФОРМОЮ
Податкова накладна для покупця — платника ПДВ є підставою для віднесення до податкового кредиту сплаченої суми ПДВ. Виявлена помилка при заповненні податкової накладної, як відомо, може дорого обійтися: невизнання податкового кредиту, у результаті — заниження податкового зобов’язання, що загрожує застосуванням штрафних санкцій. Тому в сьогоднішній Шпаргалці бухгалтера ми навели приклади заповнення нової форми податкової накладної.
Хто виписує ПН?
ПН* може друкуватися поліграфічним методом, за допомогою комп’ютера чи іншим методом. ПН складається особою (як правило, продавцем), зареєстрованою як платник ПДВ у податковому органі, якій присвоєно індивідуальний податковий номер. Хто виписує ПН в особливих ситуаціях, показано в табл. 1.
* Використано такі скорочення:
ПДВ — податок на додану вартість, ПН — податкова накладна, ЄРПН — єдиний реєстр податкових накладних; Реєстр — реєстр виданих та отриманих податкових накладних.Суб’єкти підприємницької діяльності, які перейшли на спрощену систему оподаткування, що не передбачає сплату ПДВ або передбачає його нарахування за іншими ставками, ніж визначені п.п. «а» п. 193.1 ПКУ** з урахуванням положень п. 10 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, втрачають право на складання ПН.
** Податковий кодекс України.
Таблиця 1. ПН в особливих ситуаціях
| Ситуація | Хто виписує ПН? |
| Виконання договорів про спільну діяльність | Особа, яка веде облік результатів спільної діяльності(1) |
| Здійснення господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, отриманого в управління за договорами управління майном | Особа, яка управляє майном, веде окремий облік з ПДВ таких господарських операцій та відповідальна за утримання і внесення ПДВ до бюджету |
| Надання нерезидентом послуг, місце поставки яких розташоване на митній території України | Одержувач послуг, зареєстрований платником ПДВ |
| (1) Результати спільної діяльності обліковуються окремо від обліку господарських результатів такої особи. | |
Відмітки «оригінал»/«копія»
Тепер
потрібні поля виділяються відміткою «Х».Крім того, у ПН, обидва примірники якої залишаються у продавця, зазначається відповідний тип причини в полі
«Залишається у продавця (тип причини)» (див. табл. 2).На рис. 1 — 4 проілюстровано, як потрібно заповнювати шапки оригіналу та копії ПН, виписаних у різних ситуаціях.
Таблиця 2.
Коди типів причин, з яких обидва примірники ПН залишаються у продавця| Код | Причина, з якої ПН залишається у продавця |
| 01 | Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною |
| 02 | Постачання неплатнику податку |
| 03 | Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам |
| 04 | Постачання у межах балансу для невиробничого використання |
| 05 | Ліквідація основних фондів за самостійним рішенням платника податку |
| 06 | Переведення основних фондів до складу невиробничих |
| 07 | Експортні постачання |
| 08 | Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ |
| 09 | Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ |
| 10 | Визнання умовного постачання товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника ПДВ, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах при анулюванні реєстрації платника ПДВ |
| 11 | Виписана за щоденними підсумками операцій |
Заповнення порядкового номера
Порядковий номер ПН складається з трьох частин у вигляді своєрідного дробу.
1. У чисельнику вказується номер ПН, що відповідає номеру запису в Реєстрі.
2. У першій комірці знаменника зазначається код виду спецрежимної діяльності (див. табл. 3). Якщо ПН виписано на «звичайну» (не спецрежимну) операцію, то ця комірка не заповнюється.
3. У трьох останніх комірках знаменника вказується номер філії. Якщо філії присвоєно однозначний або двозначний номер, то у вільних комірках проставляються нулі. Якщо ПН складено самим платником ПДВ (не філією), то ці комірки не заповнюються. Порядок заповнення номера ПН проілюстровано в табл. 4.
Таблиця 3.
Коди видів спецрежимної діяльності| Код | Вид спецрежимної діяльності |
| 2 | сільськогосподарські підприємства, що застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства відповідно до ст. 209 ПКУ |
| 3 | сільськогосподарські підприємства всіх форм власності, що не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства і реалізують молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину і м’ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах |
| 4 | переробні підприємства всіх форм власності згідно з п. 1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ за реалізовані ними молоко, молочну сировину та молочні продукти, м’ясо і м’ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, куплених у живій вазі (шкури, субпродукти, м’ясокісткова мука), в повному обсязі спрямовують суми ПДВ до спеціального фонду державного бюджету |
Таблиця 4.
Приклад заповнення реквізиту «Порядковий номер»
Контрагент — неплатник ПДВ
Відповідно до
п. 8 Порядку № 969* при поставці товарів/послуг покупцю — неплатнику ПДВ в рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляється нуль (в одній крайній правій комірці). І в цій ситуації обидва примірники ПН залишаються у продавця.* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 21.12.10 р. № 969.
Також у рядках «Індивідуальний податковий номер продавця» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляється нуль при виписуванні ПН покупцем (одержувачем) послуг від нерезидента, місце поставки яких розташоване на митній території України (п. 8.2 Порядку № 969). Раніше в цих рядках або вписувалися дані продавця, або проставлялася відмітка «Х». На рис. 5 зображено фрагмент шапки ПН, що виписується при поставці товарів/послуг покупцю — неплатнику ПДВ.
Звільнені та «необ’єктні» операції
Для
оподатковуваних операцій та операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі ПН. Отже, при одночасній поставці одному покупцю і оподатковуваних товарів/послуг, і звільнених від оподаткування, продавець має скласти окремі ПН. Виходить, що в цій ситуації не допускається заповнення в одній ПН одночасно графи 10 і граф 7, 8, 9.А от при одночасній поставці товарів/послуг, до яких застосовується і
нульова ставка, і ставка 20 %, допускається одночасне заповнення графи 7 і граф 8 або 9 (п. 9 Порядку № 969).У разі поставки товарів,
звільнених від оподаткування, у розділі III та графі 10 ПН ставиться позначка «Без ПДВ» з обов’язковим посиланням на відповідний пункт і підпункт, статтю, підрозділ, розділ ПКУ (рис. 6). Для відображення інформації про звільняючі норми передбачено спеціальний рядок у примітці «**» до назви гр. 10 табличної частини ПН. Цей рядок знаходиться в найнижчій частині ПН після підпису особи, яка склала ПН.При здійсненні операцій, що не є об’єктом обкладення ПДВ, ПН не виписується.
| <…>
<…> ** Підпункт «и» п.п. 197.1.2 ПКУ. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рис. 6. Фрагмент заповнення ПН у разі здійснення звільненої операції
Як відобразити транспортні витрати в ПН
Таблична частина ПН істотно скоротилася. У старій формі ПН був відповідний розділ II «Товаротранспортні витрати», тому запитань, як відобразити транспортні витрати, не виникало. А от у новій формі навіть немає аналогу такого розділу, тому відображати транспортні витрати слід на загальних підставах у розділі I ПН (див. рис. 7).
Про це заявила і ДПАУ в
листі від 11.01.11 р. № 547/7/16-1117, роз’яснюючи деякі питання заповнення ПН.
| <…>
<…> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рис. 7. Фрагмент заповнення ПН (відображення транспортних послуг)
Як відобразити загальну знижку в ПН
Форма старої ПН містила розділ IV
«Надано покупцю: надбавка (+) / знижка (-)». У формі діючої ПН аналогу такого розділу немає. Виходить, що в першому розділі ПН у кожній товарній позиції має бути відображено ціну з урахуванням знижки, при цьому власне сума знижки в ПН не відображається. Вважаємо, що ця зміна форми ПН не є раціональною, оскільки тепер потрібно суму загальної знижки розподіляти за кожною номенклатурою проданого товару, і з самої ПН не видно — чи надано знижку взагалі.Наприклад, платник продає моркву за ціною 7 грн. за 1 кг (без урахування ПДВ), а цибулю —за ціною 4 грн. за 1 кг (без урахування ПДВ). При купівлі понад 100 кг надається знижка 10 %. Фрагмент ПН, складеної на поставку таких товарів зі знижкою, наведено на рис. 8.
| <…>
<…> | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рис. 8.
Фрагмент ПН, виписаної на продаж товару із знижкою
