Новая форма налоговой накладной: изучаем изменения и заполняем

В избранном В избранное
Печать
Редакция БН
Бухгалтерская неделя Январь, 2011/№ 5
Статья

НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ:

изучаем изменения и заполняем

 

Налоговый кодекс благополучно принят и действует с начала года. Так или иначе, обновленное налоговое законодательство предполагает обновленные налоговые документы. С 10.01.11 г. действует новая форма налоговой накладной. Поэтому целесообразно рассказать, какие изменения претерпела форма налоговой накладной и каков механизм ее заполнения сейчас. В сегодняшней статье этим и займемся.

Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Общие положения

Реквизиты налоговой накладной.

В НКУ налоговой накладной (далее — НН) посвящена ст. 201. Согласно п. 201.1 НКУ налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью НН, в которой указываются в отдельных строках:

а) порядковый номер НН;

б) дата выписки НН;

в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик НДС, — продавца товаров/услуг;

г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);

д) местонахождение юридического лица — продавца или налоговый адрес физического лица — продавца, зарегистрированного в качестве плательщика налога;

е) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик НДС, — покупателя (получателя) товаров/услуг;

ж) описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;

з) цена поставки без учета налога;

и) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;

к) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;

л)

вид гражданско-правового договора.

Стоит отметить, что в формулировке

п.п. 7.2.1 Закона об НДС, который содержал перечень обязательных реквизитов НН, не было сказано о наличии подписи и печати налогоплательщика. Такое требование содержалось в п. 18 Порядка № 165, а теперь содержится непосредственно в законодательном акте — в НКУ.

Отказывать в выдаче НН опасно!

Как мы сказали ранее, НН выдается по требованию покупателя.

Если же продавец товаров/услуг отказывается предоставить НН покупателю или нарушил порядок ее заполнения и порядок регистрации в

Едином реестре НН (подробнее о регистрации — на с. 49), то покупатель всё равно может включить уплаченную сумму НДС в состав налогового кредита. Основанием для этого будет заявление с жалобой на такого поставщика, которое нужно приложить к подаваемой декларации за отчетный период. К заявлению нужно приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, подтверждающие факт получения таких товаров/услуг (абз. 2 п. 7 Порядка № 969). НКУ насчет этой ситуации говорит, что поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции (абз. 11 п. 201.10 НКУ).

Новая форма НН и порядок ее заполнения утверждены

приказом № 969, который вступил в силу с 10.01.11 г.*

* См. ком. «Налоговая накладная: знакомимся с новой формой» // «БН», 2011, № 3, с. 6.

Особенности заполнения отдельных граф и разделов налоговой накладной в свете происшедших изменений мы рассмотрим далее.

 

Отметки «оригинал»/«копия»

НН составляется продавцом в двух экземплярах (оригинал и копия) в день возникновения налоговых обязательств.

Отметка в полях «оригинал» и «копия» теперь ставится иначе, чем раньше. Ранее ненужное поле выделяли отметкой «Х». Теперь же

отметку «Х» ставят в нужном поле. Кроме того, сама шапка налоговой накладной несколько изменилась: в ней добавлены новые поля «Включено до ЄРПН», «Залишається у продавця (тип причини)».

В поле «

Включено до ЄРПН» ставится отметка о включении НН в Единый реестр налоговых накладных (далее — ЕРНН).

В поле «

Залишається у продавця (тип причини)» ставится отметка «Х» и соответствующий тип причины (см. табл. 1 на с. 50) в том случае, когда оба экземпляра НН остаются у лица, составившего НН.

Примеры заполнения НН см. в

Шпаргалке бухгалтера «Налоговая накладная по новой форме» на с. 29 этого номера.

 

Порядковый номер

Для указания порядкового номера НН отведены два поля, разделенные дробью. В

п. 3 Порядка № 969 описан порядок нумерации НН. Порядковый номер НН должен соответствовать ее номеру в Реестре выданных и полученных налоговых накладных* (далее — Реестр).

* Новая форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядок его ведения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002. Заполнению Реестра мы посвятим отдельную статью в одном из ближайших номеров нашей газеты.

НН от филиала/структурного подразделения

. Предприятие может иметь филиалы или другие структурные подразделения, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, но самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и самостоятельно проводят расчеты с поставщиками/потребителями. В таком случае предприятие должно присвоить отдельный числовой номер каждому такому филиалу/структурному подразделению и сообщить об этом органу ГНС по месту своей регистрации в качестве плательщика НДС (абз. 2 п. 2 Порядка № 969).

Если НН составляет филиал/структурное подразделение предприятия, то порядковый номер НН устанавливается с учетом присвоенного числового номера и определяется числом через дробь. В числителе порядкового номера проставляется порядковый номер НН, а в знаменателе — числовой номер филиала или структурного подразделения.

Как разъяснила ГНАУ в

письме от 11.01.11 г. № 547/7/16-1117**, для номера филиала отведены три клеточки (расположенные справа после знака дроби в номере НН). Если в числовом номере филиала одна или две цифры, то свободные разряды заполняются нулями. Например, у филиала, которому присвоен числовой номер 5, указывается «005», а для филиала с номером 23 указывается «023».

** Извлечение из письма см. в «БН», 2011, № 3, с. 46.

НН от плательщика НДС на спецрежиме.

В порядковом номере НН плательщику НДС, который пользуется специальным режимом налогообложения, нужно будет указать код вида соответствующей деятельности. Этот код указывается после дроби перед номером филиала или структурного подразделения.

Видам деятельности соответствуют такие коды:

2 — сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства в соответствии со

ст. 209 НКУ;

3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;

4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, согласно

п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направляют суммы НДС в специальный фонд государственного бюджета.

Примеры заполнения порядкового номера НН приведены в Шпаргалке бухгалтера «

Налоговая накладная по новой форме» на с. 29 этого номера.

 

Вид договора — обязательный реквизит НН

Перечень обязательных реквизитов НН, который был предусмотрен

п.п. 7.2.1 Закона об НДС, остался практически неизменным. Как вы, наверное, успели заметить, читая первый раздел статьи, добавился новый реквизит — «Вид цивільно-правового договору». Кроме того, изменилась формулировка нескольких реквизитов, но при этом их суть осталась прежней, поэтому мы не будем акцентировать на них внимание. Но касательно нового реквизита всё же необходимо сделать несколько замечаний.

В старой форме НН, утвержденной

приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, в качестве одного из реквизитов была предусмотрена строка «Умова поставки (форма цивільно-правового договору)», в которой на практике часто указывался номер договора или счета. Как видно из новой формы НН, именно его место занял реквизит «Вид цивільно-правового договору».

Существует различные классификации договоров (по количеству сторон, в зависимости от момента возникновения обязательств по договору и др.), однако в контексте заполнения реквизита «

Вид цивільно-правового договору» следует пользоваться классификацией договоров по их предмету. Именно эта классификация положена в основу ГКУ.

То есть в поле, отведенном для указания вида гражданско-правового договора, нужно вписать один из его видов согласно предметной классификации (договор купли-продажи, поставки, аренды, подряда, строительного подряда, подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, договор об оказании услуг

и др.). Кроме того, рядом с видом гражданско-правового договора есть два поля для указания его даты и номера, которые также нужно заполнить. По мнению представителей ГНАУ (см. консультацию «Налоговая накладная и Реестры: ответы на актуальные вопросы специалистов ГНАУ» на с. 45 этого номера), если договорные отношения между контрагентом оформляются счетом-фактурой, то в поле «Вид цивільно-правового договору» указывается «счет-фактура», а в полях, предусмотренных для даты и номера договора, ставится дата и номер счета-фактуры.

Каковы последствия незаполнения нового реквизита?

Заметим, что в старой форме НН реквизит «Умова поставки (форма цивільно-правового договору))» не являлся обязательным (отсутствовал в перечне п.п. 7.2.1 Закона об НДС), поэтому можно было смело бороться за налоговый кредит при незаполненном необязательном реквизите (суды признавали налоговый кредит, сформированный на основании таких накладных, — см., например, определения ВАдСУ от 31.01.07 г. № К-28167/06, Днепропетровского апелляционного админсуда от 18.03.10 г. по делу № 9/578/07-АП).

Но реквизит «

Вид цивільно-правового договору» в новой форме НН имеет другой статус — он законодательно закреплен и является обязательным реквизитом НН. Поэтому будьте осторожны: отсутствие нововведенного обязательного реквизита может стать причиной непризнания налогового кредита.

 

Регистрация НН в ЕРНН

Согласно

п. 201.10 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю НН и/или РК после регистрации в ЕРНН.

Не путайте ЕРНН с

Реестром выданных и полученных налоговых накладных, который плательщики НДС должны вести самостоятельно и ежемесячно подавать в налоговые органы.

ЕРНН — реестр сведений о НН и расчетов корректировки, который ведется центральным органом ГНС в электронном виде согласно предоставленным плательщиками НДС электронным документам (

п.п. 14.1.60 НКУ).

В этот реестр будут включаться не все НН, а только те, в которых сумма НДС больше суммы, определенной НКУ. Согласно

п. 11 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ для регистрации НН в ЕРНН предусмотрены такие переходные периоды:

— с 01.01.11 г. сумма НДС в НН свыше 1 млн грн.;

— с 01.04.11 г. — свыше 500 тыс. грн.;

— с 01.07.11 г. — свыше 100 тыс. грн.;

— с 01.01.12 г. — свыше 10 тыс. грн.

НН, в которой сумма НДС не превышает 10 тысяч гривень, не нужно регистрировать в ЕРНН.

НН, неправильно заполненная и не зарегистрированная плательщиком НДС — продавцом товаров/услуг в ЕРНН, не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит, но при этом не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период (

абз. 8 п. 201.10 НКУ).

Внимание!

Выявление расхождений данных НН и ЕРНН является основанием для проведения органами ГНС документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях — покупателя товаров/услуг (абз. 9 п. 201.10 НКУ).

К плательщикам налога, для которых на дату выписки НН не введена обязанность регистрации в ЕРНН, не применяются нормы

абз. 8 и 9 п. 201.10 НКУ. То есть покупатель на основании НН спокойно отражает налоговый кредит, продавец соответственно — налоговое обязательство и документальная внеплановая выездная проверка им не грозит.

Во исполнение

п. 201.10 НКУ Кабмин разработал Порядок ведения ЕРНН, который вступил в силу с 13.01.11 г.

В

Порядке ведения ЕРНН есть такая норма: предоставлять НН и/или расчеты корректировки в налоговые органы в электронной форме нужно согласно Порядку подготовки и предоставления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи, который утверждается ГНС. На сегодня такого Порядка нет, а действует Инструкция по подготовке и предоставлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233.

Проанализировав

Порядок ведения ЕРНН, можно сформировать такой план действий для налогоплательщика, если сумма НДС в НН/РК превышает определенные суммы (с 01.01.11 г. до 01.04.11 г. — 1 млн грн.):

1) продавец составляет такую НН/РК в формате (согласно стандарту), утвержденном ГНС, с использованием специализированного программного обеспечения*;

2) на составленную НН/РК налагается электронная цифровая подпись должностных лиц (ЭЦП) налогоплательщика в следующем порядке: первой — ЭЦП главного бухгалтера (бухгалтера) или руководителя (если продавец — физлицо-предприниматель, то его подпись); второй — ЭЦП, которая является аналогом оттиска печати продавца;

3) продавец шифрует документ в электронной форме и направляет ГНС средствами телекоммуникационной связи. Экземпляр НН/РК в электронной форме хранится у продавца;

4) в подтверждение принятия и регистрации НН/РК продавец получает посредством телекоммуникационной связи квитанцию в электронной форме в текстовом формате с наложенной цифровой подписью ГНС. Эту квитанцию направляют в течение операционного дня (с 00:00 до 23:00 часов).

* Судя по всему, речь идет о программе OPZ «Податкова звітність», размещенной на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua). Кстати, в последней версии этой программы (релиз 1.29.3) уже есть соответствующие функции.

Налоговые органы могут отказать в принятии НН/РК и на то могут быть такие причины (

п. 9 Порядка ведения ЕРНН):

1) наличие ошибок;

2) отсутствие в ЕРНН, содержащихся в НН, которая корректируется;

3) факт регистрации НН/РК с такими же реквизитами.

Внимание!

Если в течение операционного дня продавцу не прислана квитанция , подтверждающая принятие или неприятие НН/РК, то НН/РК считаются зарегистрированными в Едином реестре (абз. 6 п. 201.10 НКУ).

Также

Порядок ведения ЕРНН освещает механизм отправки запроса налоговым органам о предоставлении сведений о НН/РК из ЕРНН.

 

Особенности выписки и хранения налоговой накладной в нестандартных ситуациях

В общем случае оригинал НН выдается покупателю по его требованию, а копия остается у продавца. Но в некоторых нестандартных ситуациях и оригинал, и копия остаются у продавца. И именно в таких случаях необходимо ставить отметку «Х» в поле «Залишається у продавця (тип причини)» и указывать тип причины соответствующей цифрой (от 01 до 11) (см. в таблице). В старой форме НН причина, по которой все экземпляры оставались у продавца, тоже указывалась, но соответствующего поля не было и даже место расположения текста не оговаривалось.

 

Нестандартные случаи выписки и хранения НН

Хозяйственная операция

Тип причины (1)

Особенности заполнения НН

НН выписана на сумму превышения обычной цены над фактической

01

В графе 3 указывается «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній №_» (указывается порядковый номер НН, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из договорной (контрактной) стоимости)

Поставка неплательщику налога

02

В строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляются нули

Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам

03

Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования

04

Ликвидация основных фондов по самостоятельному решению плательщика налога

05

Перевод основных фондов в состав непроизводственных

06

Экспортные поставки

07

Поставка для операций, которые не являются объектом обложения НДС

08

Поставка для операций, освобожденных от обложения НДС

09

Признание условной поставки товарных остатков и/или основных фондов, находящихся в учете налогоплательщика на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика НДС

10

НН выписана по ежедневным итогам операций

11

Если розничное предприятие выписывает итоговую НН, то в поле «Вид цивільно-правового договору» ставится прочерк (см. консультацию на с. 45 этого номера)

Выписка НН покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины

(2)

В строках «Індивідуальний податковий номер продавця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляются нули

(1) Указывается в специальном поле, которое расположено в верхней левой части НН.

(2) Соответствующего типа причины не установлено, судя по всему, это связано с тем, что такая НН выписывается в одном экземпляре (п. 208.2 НКУ).

 

Согласно

п. 8.4 Порядка № 969 НН выписывается по ежедневным итогам операций (если НН не была выписана на эти операции) в случае:

— осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не является плательщиком налога);

— выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, в которых форма установлена международными стандартами;

— предоставления налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).

В заключение скажем, что существенных изменений в порядке заполнения табличной части новой формы НН не произошло по сравнению с предыдущей формой. Примеры заполнения см. в

Шпаргалке бухгалтера «Налоговая накладная по новой форме» на с. 29 этого номера.

 

Приложения к НН

Согласно

п. 14 Порядка № 969 НН выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров / услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс).

В случае если часть товара/услуги не имеет отдельную стоимость, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в

приложении 1 к НН и в полной стоимости учитывается в НН и в общих налоговых обязательствах.

Приложение 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров/услуг, а копия остается у продавца, хотя в шапке этого приложения теперь нет полей для отметки «оригинал»/«копия».

При корректировке сумм налоговых обязательств продавец должен выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к НН по форме

приложения 2. Расчет корректировки также составляется в двух экземплярах (оригинал — покупателю, копия — продавцу). Заметим, что форма расчета по сравнению со старой изменилась более ощутимо, чем приложение 1:

1) поле для отметки «оригинал»/«копия» теперь имеет точно такой же вид, как и в НН, поэтому и должно заполняться по тем же правилам. Номер НН, к которой выписано приложение 2, теперь указывается отдельно (раньше включался в номер приложения);

2) в табличной части исключены графы 12 — 15, в которых отражалась корректировка налогового обязательства и налогового кредита;

3) добавлены две строки:

— «

Усього» — для отражения общих сумм корректировки объемов без НДС (в разрезе облагаемых НДС по ставкам 20 % и 0 %, а также освобожденных операций);

— «

Сума коригування податкового зобов’язання і податкового кредиту» — для отражения сумм корректировки только по тем операциям, которые облагаются по ставке 20 %.

Подробнее о заполнении приложений к НН мы расскажем в ближайших номерах.

 

Документы и сокращения статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (утратил силу с 01.01.11 г.).

Порядок ведения ЕРНН

— Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.

Порядок № 165

— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (утратил силу с 10.01.11 г.).

Порядок № 969

— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969.

НН

— налоговая накладная.

РК

— расчет корректировки.

НДС

— налог на добавленную стоимость.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить