ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС:
ГНАУ разъяснила сроки подачи заявления
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 21.06.11 г. № 17212/7/16-1417
«О сроках подачи регистрационного заявления плательщика НДС при обязательной регистрации лица в качестве плательщика НДС»
В комментируемом
письме ГНАУ предоставила методические рекомендации по срокам подачи регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 978, далее — Заявление) при обязательной регистрации плательщика НДС.Напомним, что согласно
п. 181.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) под обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС подпадает лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разд. V НКУ, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС).Для осуществления такой регистрации лицо не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут указанный выше объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг, должно подать в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) Заявление (
п. 183.2 НКУ).При этом согласно
п. 183.10 НКУ любое лицо, подлежащее обязательной регистрации плательщиком налога, считается плательщиком НДС с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций 300 тыс. грн., без права на отнесение сумм налога в налоговый кредит и получение бюджетного возмещения до момента регистрации плательщиком НДС.То есть с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен 300-тысячный предел, лицо будет считаться плательщиком НДС, а Свидетельство плательщика НДС оно получит лишь в конце такого месяца (10 календарных дней на подачу заявления + 10 рабочих дней на выдачу Свидетельства).
Как разъясняют налоговики в своих консультациях в ЕБНЗ*, плательщики (подлежащие обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС и на 1 число месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем 300 тыс. грн., еще не являющиеся зарегистрированными плательщиками НДС) объемы поставки товаров/услуг за период начиная с первого числа месяца, в котором произошла его регистрация плательщиком НДС, и до последнего дня первого полного календарного месяца, следующего за месяцем, в котором произошла регистрация, отражают по соответствующим строкам раздела I налоговой декларации по НДС. При этом такие плательщики налогов налоговые накладные на объемы поставки с 1 числа месяца до даты регистрации в качестве плательщика НДС не выписывают, а также права на отнесение сумм НДС в налоговый кредит и получение бюджетного возмещения до момента регистрации в качестве плательщика НДС не имеют.
* Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
Следовательно, в течение периода регистрации такой плательщик должен будет начислять только налоговые обязательства без права на налоговый кредит (по сути, уплатить налог с оборота 20 %). Об этом мы рассказывали в
статье «НДС-регистрация: по новым правилам» // «БН», 2011, № 6, с. 15.Во избежание такой ситуации в комментируемом
письме главный налоговый орган рекомендует заблаговременно подать Заявление (см. «Обязательная регистрация — рекомендации ГНАУ»).
| Обязательная регистрация — рекомендации ГНАУ Извлечение из комментируемого письма «Таким образом, положения Кодекса не ограничивают право лица подать Заявление сразу после достижения объема налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг, определенного в ст. 181 разд. V Кодекса. Ввиду изложенного Государственная налоговая администрация Украины указывает на наличие возможности приема от лица, у которого объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг превысил 300 тыс. грн., Заявления сразу после превышения такого объема и при подтверждении его соответствующими документами. Одновременно с этим обязует довести указанные методические рекомендации до сведения подчиненных органов государственной налоговой службы и плательщиков налогов и обеспечить их учет при проведении процедуры регистрации лица плательщиком налога на добавленную стоимость, а также при предоставлении налоговых консультаций плательщикам налогов». |
Следовательно, если превышение 300-тысячного предела произошло не позднее чем за 10 рабочих дней до окончания отчетного периода и лицо сразу (не ожидая окончания такого периода) подаст Заявление, то оно будет зарегистрировано в качестве плательщика НДС на 1 число месяца, с которого оно считается плательщиком НДС в соответствии с
п. 183.10 НКУ.Тот факт, что отчетный период, в котором достигнут 300-тысячный предел, еще не закончился, не является основанием для отказа в приеме Заявления либо обязательной регистрации в качестве плательщика НДС.
