ФИНОТЧЕТНОСТЬ
для малых предприятий:
заполняем по-новому
Как известно, финотчет субъектов малого предпринимательства недавно был изменен. И поскольку за полугодие впервые придется подавать отчет по новой форме, сегодня мы рассмотрим порядок его заполнения. В настоящей статье речь пойдет о Финансовом отчете субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м), а об упрощенном отчете для «нулевиков» мы поговорим в будущих публикациях (ведь его впервые следует подавать по итогам 2011 года).
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Кто предоставляет «малую» финотчетность
В соответствии с
п. 2 П(С)БУ 25 финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (СМП) предоставляют такие лица:1)
СМП — юридические лица, признанные таковыми в соответствии с законодательством. Согласно ст. 63 ХКУ и Закону об СМП к ним относятся юридические лица — СПД любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за отчетный период (календарный год):— среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек;
— объем годового валового дохода не превышает 70 млн грн.
Исходя из
п. 4 П(С)БУ 25 среднее количество работников должно определяться в порядке, установленном специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в сфере статистики. На данный момент таким документом является Инструкция № 286, в которой приведено несколько показателей расчета средней численности работников. Мнения официальных органов по поводу избрания конкретной методики определения среднеучетной численности разделились: налоговики и статистики настаивают на применении показателя среднего количества работников предприятия*, а Госкомпредпринимательства — показателя среднего количества всех работников в эквиваленте полной занятости. По нашему мнению, более приемлем вариант с использованием показателя среднего количества работников предприятия.* См. разъяснение в ЕБНЗ (раздел 23.01 «Умови та порядок переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва), консультацию заместителя директора департамента — начальника отдела статистики оплаты труда Госкомстата И. Сеник в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 8, с. 60.
Каких-либо нормативов для определения второго критерия — годового валового дохода сейчас нет. Нам импонирует подход Госкомпредпринимательства и Госкомстата, из разъяснений которых
(письма от 23.04.04 г. № 2720 и от 28.04.05 г. № 04/1-1-3/89, соответственно) можно понять, что показатель валового дохода для этих целей необходимо определять по данным бухучета. В то же время должны заметить, что, вопреки утверждению авторов писем, в бухстандартах термин «валовой доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» не используется. Учитывая, что в Законе об СМП речь идет о «годовом валовом доходе», считаем, что логично было бы принимать в расчет все доходы предприятия (чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, прочие финансовые доходы и прочие доходы — строки 035, 060, 120 и 130, соответственно, «большой» формы № 2).Независимо от рассмотренных критериев нормы
П(С)БУ 25 не распространяются на таких юридических лиц:— СПД — производителей и импортеров подакцизных товаров;
— СПД, осуществляющих обмен иностранной валюты;
— СПД, у которых доля вкладов в уставном фонде**, принадлежащая юридическим лицам — учредителям и участникам этих субъектов, не относящимся к СМП, превышает 25 %;
** Этот термин устарел, и сейчас в нормативных актах используется термин «уставный капитал».
— доверительные общества, страховые компании, банки, ломбарды, прочие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения*;
* Ранее ограничение распространялось и на СПД — субъектов игорного бизнеса.
2)
представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.Заметим, что формулировки
п. 2 П(С)БУ 25 не допускают альтернативы — согласно ним все указанные лица обязаны применять его нормы. Хотя из ст. 11 Закона о СМП следует, что предприятие вправе самостоятельно решать — использовать упрощенный вариант учета и отчетности или нет. Это ранее подтверждал и Минфин в письме от 08.12.05 г. № 31-20080-2-6/8885.Однако, учитывая то, что новая редакция
П(С)БУ 25 принималась Минфином во исполнение п. 44.2 НКУ** , сейчас, по всей видимости, официальные органы будут настаивать на обязательном применении его норм всеми лицами, подпадающими под установленные критерии.** Хотя в этой норме Минфин на такие действия никто не уполномочивал, там лишь говорится о разработке методики упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов с целью определения объекта налогообложения плательщиками налога на прибыль, облагаемыми налогом по нулевой ставке и отвечающими критериям из п. 154.6 НКУ.
Эти критерии должны анализироваться:
— за предыдущий календарный год (для целей применения норм
П(С)БУ 25 с начала года);— за истекший период текущего календарного года (для целей соответствия критериям СМП в текущем году, в том числе вновь созданными предприятиями).
Обратите внимание: теперь при несоблюдении одного из критериев СМП, предприятие обязано подавать «большую» отчетность начиная с отчетности за отчетный период, в котором это состоялось, и последующие периоды текущего (отчетного) года независимо от того, в каком периоде было обнаружено это несоответствие***.
*** В предыдущей редакции П(С)БУ 25 допускалась альтернатива: если такое несоответствие обнаруживалось по результатам 9 месяцев или года, предприятие по своему выбору могло либо перейти на «большую» отчетность, либо оставаться до конца года на «малой».
Общие моменты заполнения «малой» финотчетности
Согласно
п. 5 Порядка № 419 «малая» финотчетность предоставляется в органы:—
статистики: квартальная — не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом**** (за полугодие 2011 г. — до 26.07.11 г.), годовая — не позже 9 февраля следующего за отчетным года;—
ГНС: годовая — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (абз. 2 п. 46.2, п. 49.19 НКУ).**** На то, что СМП, не являющиеся «нулевиками», обязаны предоставлять квартальную отчетность в органы статистики, обратили внимание и официальные органы (см. ком. «Плательщики налога на прибыль по ставке 0 % составляют и подают финансовую отчетность органам статистики один раз в год» к письму МФУ и Госкомстата от 12.04.11 г. № 31-08410-06-5/9545, № 04/4-7/214 // «БН», 2011, № 22, с. 9).
Впервые отчетность по новой форме должна предоставляться по итогам 1 полугодия 2011 года*****, что подтвердили и официальные органы (см.
письмо МФУ и Госкомстата от 02.03.11 г. № 31-34020-06-5/5837, № 04/4-7/137).***** См. ком. «Новая редакция П(С)БУ 25 действует с 1 апреля, а новые формы финансовых отчетов впервые подают по итогам I полугодия 2011 года» // «БН», 2011, № 14, с. 5.
И здесь возникает вопрос с тем, как следует отражать в новой отчетности показатели за 1 квартал 2011 года и за предыдущий календарный 2010 год. Поскольку форма Баланса особенно не изменилась, данная проблема в основном касается заполнения Отчета о финрезультатах. Главное отличие в расчете показателей в Отчете о финрезультатах состоит в том, что по новым правилам себестоимость должна определяться в соответствии с нормами НКУ (подробнее об этом мы расскажем ниже). Но, поскольку «налоговая» себестоимость по правилам НКУ рассчитывается лишь с 01.04.11 г., оснований для пересчета себестоимости реализованной продукции, отраженной в финотчетности до этой даты, с целью заполнения ф. № 2-м, по нашему мнению, нет. То есть речь может идти только о «переформатировании» показателей отчетности за 2010 года и 1 квартал 2010 год под новую форму «малой» финотчетности.
Данные по новым строкам ф. № 2-м за 2010 год представители официальных органов позволили предприятиям не заполнять: «<...> поскольку некоторые показатели Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) не совпадают с показателями предыдущей формы, данные в новых строках графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» предприятиями могут не приводиться» (письмо МФУ и Госкомстата от 02.03.11 г. № 31-34020-06-5/5837,
№ 04/4-7/137).
А вот соответствующие показатели за первый квартал 2011 года, по всей видимости, придется «переформатировать», однако пересчитывать себестоимость под «налоговые» правила не нужно. В связи с этим может получиться, что в стр. 080 и 090 ф. № 2-м за 2011 год будут приводиться несопоставимые показатели.
Как и ранее, показатели «малой» финотчетности приводятся в тысячах гривень с одним десятичным знаком.
Заметим, что в новой редакции П(С)БУ 25 (п. 7 разд. I) предусмотрена возможность составления отдельного баланса, показатели которого включаются в Финансовый отчет СМП. Но это условие касается редких случаев, в частности, когда ведется учет в филиалах (других обособленных подразделениях), выделенных на отдельный баланс, и операций по доверительному управлению имуществом.
Порядок заполнения формы № 1-м
Как мы уже отмечали, порядок заполнения «малого» Баланса существенно не изменился, поэтому мы приведем его в привычной табличной форме с пояснениями касательно принятых новшеств.
Таблица 1.
Баланс (форма № 1-м)| Строка Баланса | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| АКТИВ БАЛАНСА | ||
| I. Необоротные активы | ||
| Незавершенное строительство | 020 | Сальдо по Дт сч. 15. В п. 2.1 разд. II П(С)БУ 25 предписано отражать по данной статье и авансовые платежи для финансирования капитальных инвестиций, но эта норма уже устарела, поскольку согласно новой редакции п. 4 П(С)БУ 7 авансовые платежи для финансирования капстроительства не относятся к капитальным инвестициям в необоротные материальные активы. В связи с этим были внесены соответствующие изменения в заполнение стр. 020 «большого» Баланса, а вот «малый» Баланс подкорректировать забыли |
| Основные средства: | ||
| остаточная стоимость | 030 | Стр. 031 - стр. 032 + сальдо по Дт субсч. 100 (инвестиционная недвижимость в оценке по справедливой стоимости). Теперь уточнено, что в этой строке отражается также стоимость основных средств, полученных в доверительное управление. Включается в итог Баланса. Проверка: стр. 030 = сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 - сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135 |
| первоначальная стоимость | 031 | Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 - сальдо по Дт субсч. 100 (инвестиционная недвижимость в оценке по справедливой стоимости). Не включается в итог Баланса |
| износ | 032 | Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) |
| Долгосрочные биологические активы: | ||
| справедливая (остаточная) стоимость | 035 | Стр. 036 - стр. 037 + сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 (включается в итог Баланса). Проверка: стр. 035 = сальдо по Дт сч. 16 - сальдо по Кт субсч. 134 |
| первоначальная стоимость | 036 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 (не включается в итог Баланса) |
| накопленная амортизация | 037 | Сальдо по Кт субсч. 134 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) |
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 040 | Сальдо по Дт сч. 14 |
| Прочие необоротные активы | 070 | Сальдо по Дт сч. 18, 19. При переходе с формы «большого» Баланса в сальдо на начало периода также включается остаток по Дт сч. 17. |
| Всего по разделу I | 080 | Сумма значений строк: стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 070 |
| II. Оборотные активы | ||
| Производственные запасы | 100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25 |
| Текущие биологические активы | 110 | Сальдо по Дт сч. 21 |
| Готовая продукция | 130 | Сальдо по Дт сч. 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286) Уточнено, что здесь наравне с себестоимостью собственно готовой продукции на складе отражается также сельскохозяйственная продукция в оценке, определенной в соответствии с нормами П(С)БУ 30 |
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: | ||
| чистая реализационная стоимость | 160 | Стр. 161 - стр. 162 (включается в итог Баланса) |
| первоначальная стоимость | 161 | Сальдо по Дт сч. 34, 36 (не включается в итог Баланса) |
| резерв сомнительных долгов | 162 | Сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе по задолженности, обеспеченной векселями). Приводится в скобках. Не включается в итог Баланса |
| Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом | 170 | Сальдо по Дт субсч. 641, 642, 651, 652, 653, 656, 657. В новой редакции П(С)БУ 25 уточнено, что в данную строку включается также дебиторская задолженность государственных целевых фондов. Поэтому в ней можно показать задолженность фондов соцстраха перед страхователями, в том числе по общеобязательному государственному страхованию от несчастного случая на производстве (субсчет 656) и единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование (субсчет 657) |
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 210 | Сальдо по Дт сч. 37, 63, 66, Дт субсч. 654, 655, 682 — 685 |
| Текущие финансовые инвестиции | 220 | Сальдо по Дт субсч. 352 |
| Денежные средства и их эквиваленты: | ||
| в национальной валюте | 230 | Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351 |
| в том числе в кассе | 231 | Сальдо по Дт субсч. 301. Это новая строка, она не включается в итог баланса |
| в иностранной валюте | 240 | Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 |
| Прочие оборотные активы | 250 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644 |
| Всего по разделу II | 260 | Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 110 + стр. 130 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 |
| III. Расходы будущих периодов | 270 | Сальдо по Дт сч. 39 |
| IV. Необоротные активы и группы выбытия | 275 | Сальдо по Дт субсч. 286. Ранее это была вписываемая строка, теперь она предусмотрена непосредственно в форме Баланса |
| Баланс | 280 | Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275 |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1. | ||
| ПАССИВ БАЛАНСА | ||
| I. Собственный капитал | ||
| Уставный капитал | 300 | Сальдо по Кт сч. 40 |
| Дополнительный капитал | 320 | Сальдо по Кт сч. 41, 42 |
| Резервный капитал | 340 | Сальдо по Кт сч. 43 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 350 | Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442. Сумма непокрытого убытка (Дт 442) приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (стр. 380). В первом месяце перехода на применение П(С)БУ 25, сальдо счетов 17 и 54 сворачивается обратной корреспонденцией этих счетов и отражается на субсчете 441 или 442 |
| Неоплаченный капитал | 360 | Сальдо по Дт сч. 45, 46 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала) |
| Всего по разделу I | 380 | Сумма значений строк: стр. 300 + стр. 320 + стр. 340 + (-) стр. 350 - стр. 360 |
| II. Обеспечение предстоящих расходов и целевое финансирование | 430 | Сальдо по Кт сч. 47, 48 |
| III. Долгосрочные обязательства | 480 | Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 54, 55. В предыдущей редакции П(С)БУ 25 говорилось, что в данной строке отражается также сальдо сч. 54 при переходе с формы «большого» Баланса. Сейчас такой нормы нет, однако из формы Баланса (в частности, особенностей заполнения строк 070 и 350) следует, что это правило должно применяться и сейчас |
| IV. Текущие обязательства | ||
| Краткосрочные кредиты банков | 500 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 684 (в части процентов по кредитам банков) |
| Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | 510 | Сальдо по Кт сч. 61 |
| Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 | Сальдо по Кт сч. 62, 63 |
| Текущие обязательства по расчетам: | ||
| с бюджетом | 550 | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 |
| по страхованию | 570 | Сальдо по Кт сч. 65. Согласно новой редакции П(С)БУ 25 в данной строке отражается сумма задолженности по отчислениям единого социального взноса, страхования имущества предприятия и индивидуального страхования работников. В то же время в ситуации, когда у предприятия осталось сальдо по расчетам с Пенсионным фондом и иными фондами общегосударственного соцстрахования (Кт субсч. 651, 652, 653, 656), оно также должно показываться по этой статье |
| по оплате труда* | 580 | Сальдо по Кт сч. 66 |
| Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи (вписываемая строка) | 605 | Сальдо по Кт субсч. 680 |
| Прочие текущие обязательства | 610 | Сальдо по Кт счетов сч. 37, 67, 68 (кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам) и субсч. 643, 644 |
| Всего по разделу IV | 620 | Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 510 + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 605 + стр. 610 |
| V. Доходы будущих периодов | 630 | Сальдо по Кт сч. 69 |
| Баланс | 640 | Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630 |
| *Из строки 580 графа 4 Просроченные обязательства по оплате труда | 665 | Сальдо по Кт субсч. 661, 662 в части просроченной задолженности (срок выплаты зарплаты по которой уже прошел) |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1. | ||
Новые правила заполнения формы № 2-м
Отчет о финансовых результатах подвергся существенным правкам. Изменился формат предоставления информации. Если ранее форма № 2-м заполнялась «поэлементно» (по счетам класса 8), то теперь финансовые результаты определяются в разрезе отдельных статей расходов (по счетам класса 9). В связи с этим тем предприятиям, которые не пользовались счетами класса 9, теперь их придется завести. В целом новый формат составления «малого» отчета по форме № 2-м схож с порядком заполнения «большого» отчета по форме № 2. Но есть и принципиальные отличия в порядке определения отражаемых в нем показателей.
Во-первых, в «малой» форме определяется один итоговый финрезультат до налогообложения (
стр. 130), в то время как в «большой» все доходы и расходы группируются для расчета финрезультата в разрезе операционной, обычной деятельности и финрезультата после влияния чрезвычайных событий. Соответственно в «малой» форме вначале приводятся все доходы, а затем все расходы. Теперь в форме № 2-м нет разделения и на обычные-чрезвычайные доходы (расходы).Во-вторых, исходя из предписаний
п. 5.6 разд. II П(С)БУ 25 себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) должна рассчитываться согласно положениям НКУ. Причем формулировки указанной нормы не допускают альтернатив, и при буквальном прочтении получается, что определять себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по нормам НКУ обязаны все СМП, заполняющие форму № 2-м (независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет).Мы считаем такой подход неправильным. Ведь даже крупным предприятиям, подавляющее большинство из которых являются плательщиками налога на прибыль, предоставлено право выбора — применять «налоговый» расчет себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) или нет (
п. 11.1П(С)БУ 16)*. Так почему же тогда «малышам», из которых большинство предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, следует в обязательном порядке рассчитывать себестоимость по «прибыльным» правилам? Такой порядок явно их дискриминирует.
* См. по поводу расчета «налоговой» себестоимости также статью «Налоговые» изменения в П(С)БУ: как их применять» // «БН», 2011, № 18-19, с. 24.
Кроме того, альтернативные нормы
п. 11.1 П(С)БУ 16 распространяются и на СМП, в связи с чем мы считаем, что и они имеют право выбора между «налоговой» и «обычной» себестоимостью.А юрлица-единоналожники могут в качестве аргументации неприменения «налогового» порядка сослаться на то, что положения
раздела III НКУ, в котором приводится порядок расчета «налоговой» себестоимости, на них не распространяются.Есть вопросы и с порядком расчета в бухучете «налоговой» себестоимости. Так, из формата заполнения формы № 2-м и
п. 5.6 разд. II П(С)БУ 25 можно заключить, что «налоговая» себестоимость отличается от «обычной» только тем, что в нее не включаются любые общепроизводственные расходы (см. «Как определяется «налоговая» себестоимость для заполнения ф. № 2-м»).
| Как определяется «налоговая» себестоимость для заполнения формы № 2-м Извлечение из П(С)БУ 25 «5.6. <...> Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно: прямых материальных расходов; прямых расходов на оплату труда; амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством (предоставлением); прочих прямых расходов. В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, оцениваемых в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета. В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, расходы по приобретению электрической энергии, плата за аренду земельных и имущественных паев». |
Указанная норма корреспондирует с положениями
п. 138.8 НКУ. И хотя на самом деле отличия состоят не только в этом, по нашему мнению, при расчете «налоговой» себестоимости для целей заполнения ф. № 2-м можно исходить из данного принципа. Ведь в указанной форме не предусмотрено отдельных строк для отражения, скажем, материалов, не включаемых в «налоговые» расходы на производство продукции (пример — приобретение у физлиц-единоналожников), и не сказано, куда именно следует относить такие расходы. В этом, кстати, состоит принципиальное отличие в порядке составления отчета по ф. № 2-м и по форме № 2-мс (для «нулевиков»). Применительно к заполнению последнего отчета в п. 2.9 разд. ІІІ П(С)БУ 25 сделана оговорка касательно того, что в статье «Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування» отражается разница между расходами и доходами, которые не признаются расходами или доходами НКУ и не отражены в составе расходов и доходов в других статьях.Поэтому, с учетом изложенного, «налоговую» себестоимость, по нашему мнению, для целей составления финансовой отчетности можно рассчитывать в обычном порядке с той лишь разницей, что в нее не следует включать любые общепроизводственные расходы.
Таблица
2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м)| Строка Отчета о финансовых результатах | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 (доход указывается c учетом непрямых налогов — НДС, акцизного налога и др.) |
| Непрямые налоги и другие вычеты из дохода | 020 | Обороты по Дт 70 — Кт 641, 642, 643, 651. Обороты по Дт 791 — Кт 704. Приводится в скобках |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 030 | Стр. 010 - стр. 020 |
| Прочие операционные доходы | 040 | Обороты по Дт 71 (кроме субсч. 710(1)) — Кт 791 |
| Прочие доходы | 050 | Обороты по Дт 72, 73 — Кт 792. Обороты по Дт 74 — Кт 793. Обороты по Дт 75 — Кт 794 |
| Итого чистые доходы (030 + 040 + 050) | 070 | Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 080 | Обороты по Дт 791 — Кт 90. (приводится в скобках). Из п. 5.6 разд. II П(С)БУ 25 следует, что в данную строку не должны включаться общепроизводственные расходы, т. е. при изготовлении продукции — оборот Дт 23 — Кт 91. Все расходы со сч. 91 должны списываться корреспонденцией Дт 791 — Кт 91. |
| Прочие операционные расходы | 090 | Обороты по Дт 791 — Кт 91 (приводится в скобках). Обороты по Дт 791 — Кт 92 (приводится в скобках). Обороты по Дт 791 — Кт 93 (приводится в скобках). Обороты по Дт 791 — Кт 94 (кроме субсч. 940(1)). Приводится в скобках. |
| в том числе: | 091 | Вписываются конкретное название налога, отражаемого в стр. 090, и соответствующая сумма (единый налог; единый (фиксированный) налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей и др.) |
|
| 092 | Из П(С)БУ 25 неясно, какие именно показатели приводятся в данной строке |
| Прочие расходы | 100 | Обороты по сч. 95 (приводится в скобках). Обороты по сч. 96 (приводится в скобках). Обороты по сч. 97 (приводится в скобках). Обороты по сч. 99 (приводится в скобках) |
| Итого расходы (080 + 090 + 100) | 120 | Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 |
| Финансовый результат до налогообложения (070 - 120) | 130 | Определяется как разница: стр. 070 - стр. 120. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Налог на прибыль | 140 | Оборот Дт 98 — Кт 641/«Налог на прибыль» (приводится в скобках). Раннее в П(С)БУ 25 со ссылкой на П(С)БУ 17 указывалось, что по данной статье приводится сумма текущего налога на прибыль — сейчас такой оговорки нет. В то же время мы считаем, что здесь по-прежнему можно указывать налог на прибыль в сумме, подлежащей уплате в бюджет. Это следует из фразы «налог на прибыль за отчетный период» и предписания относительно закрытия при переходе с «большой» формы Баланса сальдо счетов 17, 54 на счет 44. При переходе с «большой» ф. № 2 в данной строке в гр. 4 показывается за аналогичный период предыдущего года сумма строк: стр. 180 + стр. 210 - стр. 185 ф. № 2 |
| Чистая прибыль (убыток) (130 - 140) | 150 | Определяется как разница: стр. 130 - стр. 140. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Обеспечение материального поощрения | 160 | Обороты по Кт субсч. 477 |
| Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости текущих биологических активов (вписываемая строка) | 201 | Оборот Дт 710 — Кт 791(1) |
| Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов (вписываемая строка) | 202 | Оборот Дт 791 — Кт 940(1). Приводится в скобках |
| (1) Что касается доходов и расходов от первоначального признания биологических активов (БА) и сельскохозяйственной продукции и от изменения стоимости текущих биологических активов, необходимо обратить внимание на следующее. В действующей редакции П(С)БУ 25 в силу непонятных причин сохранился тот же принцип их определения, который применялся и в старом формате формы № 2-м, а именно: такие доходы (расходы) не отражаются в составе финансового результата и приводятся только по вписываемым строкам. Однако если ранее (при поэлементном определении финрезультата) данный принцип позволял «выйти» на правильный финрезультат, отраженный на сч. 79, то сейчас, наоборот, на эту сумму получится расхождение. Поэтому здесь предприятия должны сами выбирать: либо следовать изложенному в П(С)БУ 25 алгоритму заполнения данных строк — но тогда финрезультат в ф. № 2-м не сойдется с сальдо по сч. 79, либо, как и в «большой» форме № 2, включать такие доходы (расходы) в обычном порядке в соответствующие строки, влияющие на финрезультат. Мы в дальнейшем изложим рекомендации по учету таких доходов (расходов) согласно П(С)БУ 25, а в ситуации избрания варианта с унификацией финрезультата в форме № 2-м и в бухучете их не нужно «извлекать» из соответствующих строк обороты по субсчетам 710 и 940. | ||
Вот и все, что мы сегодня хотели рассказать о заполнении «малой» финотчетности. Напоследок нам остается пожелать вам легкого ее составления и подачи.
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.Закон об СМП
— Закон Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III.Инструкция № 286
— Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.Порядок № 419
— Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.П(С)БУ 7
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92.П(С)БУ 16
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом МФУ от 31.12.99 г. № 318.П(С)БУ 17
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденное приказом Минфина от 28.12.2000 г. № 353.П(С)БУ 25
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», в редакции приказа МФУ от 24.01.11 г. № 25.П(С)БУ 30
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом МФУ от 18.11.05 г. № 790.ЕБНЗ
— Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
