Опоздавшие НН: отражаем в учете
Наше предприятие получило налоговую накладную с опозданием, в результате чего она не была отражена в составе налогового кредита в периоде ее выписки. Как отразить такую налоговую накладную в реестре и декларации?
(г. Полтава)
Проблема с отражением налоговых накладных (далее — НН), дата выписки которых не приходится на отчетный период, не нова. За время действия
Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) разъяснительная практика решения данного вопроса не отличалась стабильностью. ГНАУ в своих письмах успела поддержать как «ошибочный» порядок отражения опоздавших НН в декларации по НДС, т. е. в строке 16 ранее действовавшей декларации по НДС (см. ее письма от 11.08.04 г. № 15316/7/15-2417 в первоначальной редакции, от 04.11.09 г. № 24259/7/16-1517-26 в «БН», 2010, № 1-2, с. 5, от 26.10.10 г. № 22882/7/16-1517 в «БН», 2010, № 39, с. 4, от 22.02.11 г. № 4905/7/16-1517-10, «БН», 2011, № 15, с. 7), так и обычный, т. е. в строке 10 такой декларации (см. п. 5 письма ГНАУ от 30.12.05 г. № 26268/7/16-1117, письма от 10.08.06 г. № 8799/6/16-1515-10, от 10.08.06 г. № 15155/7/16-1517-10, п. 17 письма ГНАУ от 14.04.08 г. № 7681/7/16-1117, письма от 18.04.08 г. № 8109/7/16-1117, от 30.07.08 г. № 15352/7/16-1117, от 18.08.10 г. № 16847/7/16-1517-26). Помимо этого в ряде писем право на отражение опоздавших НН в строке 10 ранее действовавшей декларации по НДС ГНАУ устанавливала в зависимости от документального подтверждения факта опоздания НН.И если ранее данный вопрос сводился к простому выбору строки декларации по НДС, в которой нужно отражать такую НН, то на сегодня роль и значение данного вопроса существенно возрастают. Новая форма декларации по НДС не только не содержит строк для исправления ошибок и «прочих случаев», но и имеет ряд проблем в части «сворачивания» показателей уточняющего расчета и декларации по НДС. Более подробно данный вопрос освещен в
статье «Отчетность по НДС: исправляем ошибки по новым правилам» // «БН», 2011, № 20, с. 16.Учитывая вышеизложенное, можем предложить следующие варианты действий:
1. Если НН действительно была получена с опозданием либо же ранее факт ее наличия (получения) нигде не был отражен, то восстановить налоговый кредит можно через строку 10 текущей декларации по НДС. Аргументы в пользу такого варианта следующие:
—
Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) право на налоговый кредит устанавливает в зависимости от наличия НН (см. пп. 198.6, 201.10, 201.11 НКУ). Поэтому впервые право на налоговый кредит, т. е. на включение налоговой накладной в состав стр. 10 декларации по НДС, возникает по последнему из событий, которым в вашем случае будет получение НН (см. по этому поводу постановление окружного административного суда АР Крым от 25.08.09 г. № 2а-7791/09/7/0170). Собственно говоря, включение «опоздавших» НН в состав стр. 10 ГНАУ в принципе не отрицает, только незаконно требует соблюдение дополнительных условий — документального подтверждения факта «опоздания» (см. ком. «Запоздавшие налоговые накладные: ГНАУ продолжает выдвигать незаконные требования» // «БН», 2011, № 15, с. 7);—
НКУ не содержит требований о документальном подтверждении факта несвоевременного получения НН;— НН отражается в
Реестре выданных и полученных накладных, утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002 (далее — Реестр), датой получения, для чего в Реестре есть специальная графа (графа 2 раздела II Реестра). Соответственно она относится в состав налогового кредита отчетного периода, в котором она получена. Факт отражения в Реестре может быть рассмотрен как документальное подтверждение несвоевременного получения НН.2. Если же НН была отражена в
Реестре, но из «политических» соображений не была включена в состав налогового кредита, то восстановить налоговый кредит можно только в порядке исправления ошибки посредством подачи уточняющего расчета (далее — УР). При этом следует обратить внимание на следующее:— если корректировка налогового кредита «ошибочного» периода в будущих периодах повлияет на показатели стр. 25 или 23 деклараций по НДС, то УР подается к каждому такому отчетному периоду (
п. 5 разд. IX Порядка № 41*);— если же показатели стр. 25 и 23 будущих периодов не будут затронуты, то подается один УР (подробнее см. в упомянутой выше
статье).* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41.
В заключение хотим напомнить, что
исправить ошибку, связанную с неотражением НН в составе налогового кредита, можно в течение 365 дней (а не 1095 дней) с момента выписки НН (см. п. 198.6 НКУ).
Роман Бережной
