Запізнілі ПН: відображаємо в обліку
Наше підприємство отримало податкову накладну із запізненням, унаслідок чого її не було відображено у складі податкового кредиту в періоді її виписування. Як відобразити таку податкову накладну в реєстрі та декларації?
(м. Полтава)
Проблема з відображенням податкових накладних (далі — ПН), дата виписування яких не припадає на звітний період, не нова. За часів дії
Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ) роз'яснювальна практика вирішення цього питання не відзначалася стабільністю. ДПАУ у своїх листах устигла підтримати як «помилковий» порядок відображення запізнілих ПН у декларації з ПДВ, тобто в рядку 16 раніше діючої декларації з ПДВ (див. її листи від 11.08.04 р. № 15316/7/15-2417 у початковій редакції, від 04.11.09 р. № 24259/7/16-1517-26 у «БТ», 2010, № 1-2, с. 5, від 26.10.10 р. № 22882/7/16-1517 у «БТ», 2010, № 39, с. 4, від 22.02.11 р. № 4905/7/16-1517-10 у «БТ», 2011, № 15, с. 7), так і звичайний, тобто в рядку 10 такої декларації (див. п. 5 листа ДПАУ від 30.12.05 р. № 26268/7/16-1117, листи від 10.08.06 р. № 8799/6/16-1515-10, від 10.08.06 р. № 15155/7/16-1517-10, п. 17 листа ДПАУ від 14.04.08 р. № 7681/7/16-1117, листи від 18.04.08 р. № 8109/7/16-1117, від 30.07.08 р. № 15352/7/16-1117, від 18.08.10 р. № 16847/7/16-1517-26). Крім цього, у деяких листах право на відображення запізнілих ПН у рядку 10 раніше діючої декларації з ПДВ ДПАУ встановлювала залежно від документального підтвердження факту запізнення ПН.І якщо раніше ця проблема зводилася до простого вибору рядка декларації з ПДВ, в якому потрібно відображати таку ПН, то на сьогодні роль та значення цього питання істотно зростають. Нова форма декларації з ПДВ не лише не містить рядків для виправлення помилок та «інших випадків», а й містить низку проблем у частині «згортання» показників уточнюючого розрахунку та декларації з ПДВ. Докладніше це питання висвітлено у
статті «Звітність з ПДВ: виправляємо помилки за новими правилами» // «БТ», 2011, № 20, с. 16.Ураховуючи викладене вище, можемо запропонувати такі варіанти дій:
1. Якщо ПН дійсно було отримано із запізненням або ж раніше факт її наявності (отримання) ніде не було відображено, то відновити податковий кредит можна через рядок 10 поточної декларації з ПДВ. Аргументами на користь такого варіанта будуть такі:
—
Податковий кодекс України (далі — ПКУ) встановлює право на податковий кредит залежно від наявності ПН (див. пп. 198.6, 201.10, 201.11 ПКУ). Тому вперше право на податковий кредит, тобто на включення податкової накладної до складу ряд. 10 декларації з ПДВ, виникає за останньою з подій, якою у вашому випадку буде отримання ПН (див. із цього приводу постанову окружного адміністративного суду АР Крим від 25.08.09 р. № 2а-7791/09/7/0170). Власне кажучи, включення запізнілих ПН до складу ряд. 10 ДПАУ у принципі не заперечує, тільки незаконно вимагає дотримання додаткових умов — документального підтвердження факту «запізнення» (див. ком. «Запізнілі податкові накладні: ДПАУ продовжує висувати незаконні вимоги» // «БТ», 2011, № 15, с. 7);—
ПКУ не містить вимог про документальне підтвердження факту несвоєчасного отримання ПН;— ПН відображається в
Реєстрі виданих та отриманих накладних, затвердженому наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1002 (далі — Реєстр) датою отримання, для чого в Реєстрі є спеціальна графа (графа 2 розділу II Реєстру). Відповідно вона стосується складу податкового кредиту звітного періоду, в якому її отримано. Факт відображення в Реєстрі може бути розглянуто як документальне підтвердження несвоєчасного отримання ПН.2. Якщо ж ПН було відображено в
Реєстрі, але з «політичних» міркувань не було включено до складу податкового кредиту, то відновити податковий кредит можна тільки в порядку виправлення помилки за допомогою подання уточнюючого розрахунку (далі — УР). При цьому слід звернути увагу на таке:— якщо коригування податкового кредиту «помилкового» періоду в майбутніх періодах вплине на показники ряд. 25 або 23 декларації з ПДВ, то УР подається до кожного такого звітного періоду (
п. 5 розд. IX Порядку № 41*);— якщо ж показники ряд. 25 і 23 майбутніх періодів не буде заповнено, то подається один УР (докладніше див. у згаданій вище
статті).* Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 25.01.11 р. № 41.
На закінчення нагадаємо, що
виправити помилку, пов'язану з невідображенням ПН у складі податкового кредиту, можна протягом 365 днів (а не 1095 днів) з моменту виписування ПН (див. п. 198.6 ПКУ).
Роман Бережний
