Тема недели. Новая Декларация по налогу на прибыль

Код поля

Что указывается

Комментарий

1

Тип декларации

Отметка делается в поле, соответствующем типу подаваемой декларации:
«звітна» — если декларация подается впервые за отчетный период;
«звітна нова» — если плательщик выявил ошибки в поданной декларации и подает новую с исправлениями до окончания предельного срока подачи декларации (санкции не применяются);
«консолідована» — если плательщик имеет обособленные подразделения и выбрал консолидированную уплату налога на прибыль;
«уточнююча» — если плательщик выявил ошибку после окончания предельных сроков подачи декларации и исправляет ее путем подачи уточняющей Декларации с уплатой штрафов и пени (если ошибка привела к недоимке)⁽¹⁾

2

Отчетный налоговый период

Для 2011 года в форме декларации выделены специальные нестандартные отчетные периоды
(II, II — III и II — IV кварталы), где и нужно поставить плательщику соответствующую отметку.
Если предприятие подает уточненную декларацию, то в этом поле указывается отчетный период, который уточняется

3

Наименование плательщика

Указывается полное наименование плательщика согласно регистрационным документам (т. е. сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. неприменимы). Согласно Требованиям к названию наименование предприятия должно быть на украинском языке

4

Налоговый номер особых плательщиков

Здесь указывается налоговый номер, присвоенный соглашению о распределении продукции при взятии его на учет / налоговый номер управителя имущества

5

Код ЕГРПОУ и код КВЭД

Приводятся соответствующие коды предприятия

6

Местонахождение плательщика

Указывается фактический адрес предприятия (место ведения деятельности или размещения офиса, с которого проводится ежедневное управление предприятием) (ст. 93 ГКУ)

7

Данные о нерезиденте

Это поле заполняют постоянные представительства нерезидентов, уплачивающие налог на прибыль на общих основаниях

8

Орган налоговой службы

Указывается наименование органа налоговой службы, в который подается Декларация

9

Особые отметки

Плательщики, соответствующие приведенным здесь критериям, делают отметки в этом поле

⁽¹⁾ В письме ГНАУ от 26.05.11 г. № 14847/7/15-0317 («БН», 2011, № 24, с. 9) разъясняется, что уточняющая Декларация по новой форме подается при исправлении самостоятельно обнаруженных ошибок после 01.07.11 г. Так, порядок исправления ошибки, допущенной, например, в I квартале 2011 года, зависит от того, когда она исправляется: если до 1 июля 2011 года, то по старой форме уточняющего расчета (согласно приложению к приказу № 143), если после этой даты — по новой форме согласно приказу № 114. Правда, пока не ясно, как надо будет исправлять старые ошибки по новой форме. Надеемся, что вскоре появятся детальные разъяснения от ГНАУ.
Соотнести старые валовые доходы/расходы с новыми налоговыми доходами/расходами, для отражения которых предназначена Декларация, очень сложно. Поэтому, на наш взгляд, в уточняющей декларации за периоды до 01.04.11 г. плательщик сможет показать исправления только сумм прибыли/убытка, а информацию об исправленных валовых доходах/расходах можно изложить в объяснениях (в произвольной форме).
Новому порядку исправления ошибок по налогу на прибыль, как через текущую декларацию, так и путем подачи уточняющего расчета, мы посвятим отдельную публикацию.

Код строки

Показатель

1

2

01

«Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):»

02

«Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))»

Доход от продажи товаров отражается на момент перехода к покупателю права собственности на товары. Эта дата согласно ст. 334 ГКУ определяется с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом, на что и указала ГНАУ в письме от 14.04.11 г. № 7233/6/15-0315. В общем случае дата отражения доходов от реализации товаров в налоговом учете совпадает с бухгалтерским учетом (отражение реализации товаров по кредиту субсчетов 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг», 712 «Доходы от реализации прочих оборотных средств» (см. также табл. 5 на с. 28) за минусом сумм налоговых обязательств по НДС, а также налогов? отражаемых в стр. 03.14 Приложения ІД).
В аналогичном порядке отражаются доходы от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт — на дату перехода к покупателю права собственности на товар (подписания документа о выполнении работ (предоставлении услуг)). Если не было предоплаты, то такие доходы отражаются в размере стоимости проданного товара (работ, услуг) по курсу НБУ на дату признания доходов, а если была предоплата, — то по курсу НБУ на дату получения предоплаты.
Доход от реализации работ (услуг) отражается по дате составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 НКУ, письмо ГНАУ от 14.04.11 г. № 7233/6/15-0315). В общем случае оборот по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг» за минусом сумм налоговых обязательств по НДС.
В строке 02 доходы от продажи отражаются за минусом вычитаемых из них сумм (оборот по Дт 704 «Вычеты из дохода»): суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов; суммы предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, которые подлежат вычету из дохода. Относительно возвратов см. также описание стр. 03.25 Приложения IД на с. 23
Детально о новых правилах формирования доходов от продажи товаров (работ, услуг) см. в статье «Доходы по налогу на прибыль: разбираемся в новых правилах» // «БН», 2011, № 17, с. 15.
При заполнении строки 2 Декларации за II квартал нужно внимательно относиться к переходящим операциям: если предприятием получена предоплата до 1 апреля 2011 года, а товар отгружен (работы выполнены, услуги предоставлены) после этой даты, то доходы по этой операции не отражаются (при получении предоплаты предприятие отразило валовые доходы по Закону о налоге на прибыль). Это касается и бывших единоналожников, перешедших со II квартала 2011 года на уплату налога на прибыль (п. 7 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Подробно эти вопросы рассмотрены в статье «Налог на прибыль: учет переходных операций» // «БН», 2011, № 12, с. 34.
В этой строке не приводится доход от выполнения долгосрочных договоров. Такие доходы отражаются в стр. 03.16 Приложения IД к Декларации.

03 IД

«Iнші доходи»

В эту строку переносятся данные из стр. 03 Приложения IД (см. с. 23)

04

«Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)»

05

«Витрати операційної діяльності, в тому числі:»

05.1 СВ

«Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»

В эту строку переносятся данные из стр. 05.1 Приложения СВ (см. с. 40)

06

«Iнші витрати (сума рядків 06.1 — 06.6)»

06.1 ЗВ

«Загальновиробничі витрати»

В данной строке указываются показатели стр. 06.1 Приложения ЗВ (см. с. 43)

06.2 АВ

«Адміністративні витрати»

В данной строке приводятся показатели стр. 06.2 Приложения АВ (см. с. 46)

06.3 ВЗ

«Витрати на збут»

В строке приводятся показатели стр. 06.3 Приложения ВЗ (см. с. 48)

06.4

«Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, в тому числі:»

Согласно п.п. 138.10.5 НКУ в этой строке отражаются расходы на:
 — начисление процентов за пользование кредитами и ссудами, по выпущенным облигациям (п.п. 153.4.3 НКУ) и финансовой аренде в пределах ограничений, установленных п. 141.2 НКУ (касательно плательщиков налога, 50 и больше процентов уставного капитала (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов)); — другие расходы предприятия в пределах норм, установленных НКУ (в частности, в его п. 141.2), связанные с заимствованиями, как-то: расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг и т. п.
Не показываются в данной строке финансовые расходы, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»

06.4.1

«проценти, що включаються до витрат з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України»

Эту строку заполняют плательщики налога, 50 и больше процентов уставного капитала (акций, других корпоративных прав) которых находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), которые выплачивают проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц. Они показывают в составе налоговых расходов такие финрасходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НКУ, а именно: в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов (за исключением процентов, включаемых в себестоимость квалификационных активов)

06.5 IВ

«Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати»

В данной строке указываются показатели стр. 06.5 Приложения IВ (см. с. 50)

06.6

«Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період⁴ або від'ємне значення об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року)»

Механизм переноса прошлогодних убытков в состав расходов I квартала года, следующего за отчетным, сохранен в НКУ (ст. 150). Особенностью составления декларации за II квартал 2011 года является то, что в стр. 06.6 переносится (при наличии) отрицательное значение стр. 08 декларации за I квартал 2011 года.
В стр. 06.6 не попадают убытки, полученные от патентуемой деятельности (абз. 2 ст. 150 НКУ). Такие убытки возмещаются за счет доходов, полученных от патентуемой деятельности в будущих периодах.
На наш взгляд, при определении прибыли от патентуемых видов деятельности плательщик может учитывать убытки, полученные по ним до 01.04.11 г. Информация о размере убытков от патентуемой деятельности берется из строк А4, Б4, В4 и Г4 (отрицательное значение этих строк) Приложения К6 к Декларации за I квартал 2011 года

07

«Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)»

В этой строке, как сказано в ее названии, отражается результат (прибыль (+) или убыток (-)) от всех видов деятельности предприятия, включая патентуемую. Данный показатель рассчитывается по приведенной в этой строке формуле

08 ТП
09 ПЗ

«Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)»

В эту строку переносится сумма из строки 08 Приложения ТП к Декларации (подробнее смотри описание порядка заполнения Приложения ТП на с. 29)

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -)

Отражается прибыль (+) /убыток (-) от деятельности, не облагаемой налогом на прибыль (подробнее смотри описание порядка заполнения Приложения ПЗ (см. с. 61)

10

«Ставка податку»

Начиная со II квартала и до конца отчетного 2011 года ставка налога на прибыль составляет 23 %.
Если предприятие имеет право на применение нулевой ставки налога на прибыль, то в строке 10 ставится 0 %. О требованиях к «нулевщикам» см. статью «Налог на прибыль по ставке 0 %: кто имеет право, каковы порядок и требования» // «БН», 2011, № 14, с. 31

11

«Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 : 100)»

Данные этой строки определяются согласно приведенной в ней формуле.
В описании заполнения Приложения ТП (см. с. 29) мы обращали внимание на то, что теперь плательщик отдельно рассчитывает налоговое обязательство от патентуемой деятельности и отдельно налоговое обязательство от прочей деятельности. Ранее предприятие также рассчитывало налог на прибыль от патентуемой деятельности, но это нужно было для того, чтобы определить, в пределах какой суммы можно зачесть стоимость торговых патентов в уменьшение начисленного налога на прибыль.
Теперь налог на прибыль рассчитывается развернуто: отдельно от патентуемой деятельности и отдельно от прочей деятельности. В строке 11 как раз отражается налог на прибыль от непатентуемой деятельности

12 ТП

«Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів»

Данные этой строки переносятся из строки 12 Приложения ТП (см. с. 29)

13 ЗП

«Зменшення нарахованої суми податку»

Показатель этой строки переносится из стр. 13 табл. 1 Приложения ЗП к Декларации (см. с. 34).
Можно сказать, что данная строка во многом является аналогом стр. 13 старой декларации. Здесь отражаются суммы, на которые уменьшается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, а именно:
 — сумма налога, уплаченная за границей, с иностранных доходов (не более суммы начисленного налога на прибыль);
 — суммы налога, начисленные головным предприятием — консолидированным плательщиком налога на прибыль, по местонахождению его обособленных подразделений;
 — сумма уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов;
 — налог на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции.

14

«Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)»

Аналог строки 14 старой декларации.
В этой строке отражается сумма налога на прибыль за соответствующий отчетный период, за который составляется декларация (в 2011 году — это II, II — III, II — IV кварталы). Сумма начисленного налога за I квартал 2011 года (строка 14 старой декларации за I квартал) не прибавляется к полученному результату.
Мы считаем, что, как и ранее, в старой декларации, в строке 14 может стоять только положительное значение.
Если результат вычисления (стр. 11 + стр. 12 - стр. 13) имеет отрицательное значение, то в строке 14 ставится прочерк (по этому поводу см. табл. 3 на с. 22).
Обращаем внимание, что при общем убытке за отчетный квартал (в строке 07 стоит сумма с отрицательным значением) у предприятия может возникнуть обязательство по уплате налога, если от патентуемой деятельности им получена прибыль (в стр. 08 ТП стоит сумма со знаком «+»)

15

«Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)»

Предназначение данной строки — снять с начисленного налогового обязательства за весь отчетный период сумму налогового обязательства, проведенную по лицевому счету плательщика в предыдущем отчетном периоде.
В декларации за II квартал 2011 года в этой строке ставится прочерк. В декларации за II — III кварталы в эту строку будет перенесено значение стр. 14 декларации за II квартал 2011 года.
Как и ранее, значение данной строки учитывает (+/-) корректировки налогового обязательства согласно поданным в отчетном периоде уточняющим Декларациям, если исправляются ошибки текущего года (в 2011 году начиная со II квартала). Если через уточняющую Декларацию исправляются ошибки прошлых лет, то на строку 15 это никоим образом не влияет, так как строка 15 «работает» только в пределах отчетного налогового года.
О том, что корректировки нужно учитывать в стр. 15, на наш взгляд, следует из названия самой этой строки

16

«Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)»

По своей сути эта строка соответствует стр. 17 старой декларации, но теперь ее значение может быть как положительным, так и отрицательным.
Положительное значение этой строки показывает сумму налога, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам последнего календарного квартала отчетного налогового периода. Отрицательное значение соответствует сумме переплаты за этот период, которая может возникнуть из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство текущего периода оказалось меньше налогового обязательства предыдущих периодов.
По всей видимости, данные стр. 16 проводятся по лицевому счету плательщика (см. табл. 3 на с. 22).

17 ПН

«Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період»

В строку переносится значение гр. 6 стр. 20 табл. 1 Приложений ЗП (см. с. 34). Она заполняется нарастающим итогом

18

«Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)»

В строке указывается значение стр. 17 Декларации за предыдущий период. В Декларации за II квартал 2011 г. здесь проставляется прочерк

19

«Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18)»

Строка определяется как разница стр. 17 и стр. 18 Декларации. За счет этого исключается влияние нарастающего итога и «выходим» на сумму налога за отчетный период. В декларации за II квартал значение этой строки будет совпадать с показателем стр. 17

20 АД

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи»

Строки 20 АД — 22 Декларации посвящены данным об обязательстве плательщика по уплате авансового взноса при выплате дивидендов.
В стр. 20 АД переносятся данные стр. 5.1 Приложения АД (см. с. 32)

21

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)»

В эту строку переносятся данные стр. 20 АД декларации за предыдущий отчетный период в пределах отчетного года. Стр. 20 АД заполняется нарастающим итогом с начала отчетного года, поэтому стр. 21 нужна для того, чтобы из общей суммы обязательств по авансовому взносу за текущий год вычесть суммы взноса, которые уже должны быть уплачены в предыдущих отчетных периодах.
Данные стр. 20 АД Декларации за 2011 год не переносятся в стр. 21 декларации за I квартал 2012 года

22

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)»

Данная строка заполняется по формуле и показывает сумму авансового взноса, которую предприятие должно уплатить в отчетном периоде.
Эта строка является аналогом стр. 20 старой декларации. Ее данные проводятся по лицевому счету плательщика.
Предприятие — консолидированный плательщик налога на прибыль отражает здесь только ту часть авансового взноса, которую он должен уплатить по своему местонахождению. Та часть авансового взноса, которая уплачивается по местонахождению его обособленных подразделений, начисляется на основании данных графы 11 Расчета консолидированного плательщика

23 — 27

«Самостійне виправлення помилок»

Стр. 23 — 27 заполняются при самостоятельном исправлении ошибок в порядке, установленном ст. 50 НКУ, которая предусматривает два способа исправления:
а) подать уточняющую Декларацию и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи уточняющего расчета;
б) отразить сумму недоплаты в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

В рамках данной публикации не будем подробно останавливаться на порядке исправления ошибок. Пока отметим лишь ключевые моменты. На наш взгляд, новый порядок исправления ошибок выглядит следующим образом:
 — при подаче уточняющей Декларации делается отметка «уточнююча» в шапке Декларации. Строки уточняющей Декларации заполняются правильно (как нужно было заполнить, если бы не была допущена ошибка). Определение суммы недоплаты (переплаты), а также санкций при их наличии осуществляется в стр. 23 — 27 уточняющей Декларации. Приложение ВП к декларации в таком случае заполнять не нужно. При подаче текущей Декларации за отчетный период, в котором предприятие подавало уточняющую Декларацию, сумма корректировки налога (+/-) из таких «уточненок» учитывается при заполнении строки 15. Соответсвенно в самой Декларации показываем уже правильные данные, т. е. с учетом исправлений. Строки 23 — 27 текущей декларации не заполняются;
 — при исправлении ошибки через текущую декларацию заполняется Приложение ВП, в котором приводятся правильные (уже исправленные) данные за тот период, который исправляется. Определение суммы недоплаты (переплаты), а также санкций при их наличии осуществляется в стр. 23 — 27 декларации. Сумма штрафа при таком способе исправления составит 5 % от суммы заниженного налогового обязательства. Данные суммы прибавляются (вычитаются) к сумме начисленного налога за отчетный период

28 — 32

«Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів»

Как и при исправлении ошибок, допущенных при исчислении «общего» налога на прибыль (см. примечание к заполнению стр. 23 — 27 Декларации), ошибки в исчислении налога с доходов нерезидентов можно исправить двумя способами.
Вариант 1. Исправление через уточнение в декларации за текущий (отчетный) период. Тогда исправление осуществляется в Приложении ВП (в частности, заполняются его стр. 28 — 31). В этом случае рассчитывается штраф в размере 5 % от суммы заниженного налогового обязательства.
Из содержания стр. 29 декларации следует, что через уточнение в декларации можно исправить лишь ошибку, допущенную в Декларации за предыдущий отчетный период, хотя сама форма Декларации свидетельствует о том, что в ней можно исправить ошибки, допущенные в нескольких декларациях (в частности, в примечании к Декларации говорится, что «за каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка(ки), подается отдельное приложение»). Между тем исходя из разъяснений представителей налоговых органов путем уточнения в текущей декларации можно исправить ошибки, допущенные в разных декларациях.
Вариант 2. Исправление путем предоставления уточненной декларации. Тогда Приложение ВП не предоставляется, а в соответствующих строках указываются правильные показатели. Сумма штрафа в данной ситуации составляет 3 % от суммы заниженного налогового обязательства

«Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів»
(стр. 28 — 32)

28

«Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються) (позитивне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 28 з додатка(ів) ВП до Податкової декларації)»

Строка заполняется независимо от избранного варианта исправления. Показатель строки определяется при исправлении через:
 — уточненную декларацию как положительное значение разницы стр. 19 и стр. 19 Декларации, которая уточняется;
 — в текущей декларации — как сумма стр. 28 Приложений ВП

29

«Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 29 додатка(ів) ВП до Податкової декларації)»

Заполняется только в случае исправления ошибки в текущей декларации (вариант 1). В строке указывается сумма стр. 29 Приложений ВП

30

«Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України
(у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 30 додатка(ів) ВП до Податкової декларації)»

Строка заполняется независимо от избранного варианта исправления. Показатель строки определяется при исправлении через:
 — уточненную декларацию расчетным путем;
 — в текущей декларации как сумма стр. 30 Приложений ВП

31

«Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється(ються) (від'ємне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 31 з додатка(ів) ВП до Податкової декларації)»

Строка заполняется независимо от избранного варианта исправления. Показатель строки определяется при исправлении через:
 — уточненную декларацию как отрицательное значение разницы стр. 19 и стр. 19 Декларации, которая уточняется;
 — в текущей декларации — как сумма стр. 31 Приложений ВП

32

«Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації (рядок 28 х 3 %)»

Заполняется только в случае исправления ошибки путем предоставления уточненной декларации (вариант 2). Значение строки определяется расчетным путем (стр. 28 декларации х 3 %)

—

«Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на ___ арк.»

Справочная строка, в которой указывается количество листов, которые предприятие прилагает в качестве пояснений к декларации.
Согласно п. 46.4 НКУ, если налогоплательщик считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным контролирующим органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам НКУ, он имеет право отметить этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.
В случае необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнения к такой декларации, которые составляются в произвольной форме и считаются неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение подается с объяснением мотивов его подачи.
Количество листов, на которых предприятие детально расшифровывает прочие доходы и прочие расходы, здесь не указывается

Показатель

Отчетные периоды

Итого за год

II квартал

II — III кварталы

II — IV кварталы

1

2

3

4

5

Вариант 1

Стр. 14

2000

5000

4000

4000

Стр. 15

—

2000

5000

х

Стр. 16

2000

3000
(5000 - 2000)

-1000
(4000 - 5000)

х

Проведено по лицевому счету плательщика

+2000

+3000

-1000

4000

Уплачено в бюджет по итогам последнего календарного квартала

2000

3000

0

5000

Сумма переплаты (нарастающим итогом) ⁽¹⁾

0

0

1000

1000

Вариант 2

Стр. 14

1000

—
(-2000)

500

500

Стр. 15

—

1000

—

х

Стр. 16

1000

-1000

500

х

Проведено по лицевому счету плательщика

+1000

-1000

+500

+500

Уплачено в бюджет

1000

0

0

1000

Сумма переплаты (нарастающим итогом) ⁽¹⁾

0

1000

500

500

Вариант 3

Стр. 14

—
(-4000)

2000

—
(-1000)

0

Стр. 15

—

—

2000

х

Стр. 16

—

2000

-2000

х

Проведено по лицевому счету плательщика

0

+2000

-2000

0

Уплачено в бюджет по итогам последнего календарного квартала

0

2000

0

2000

Сумма переплаты (нарастающим итогом) ⁽¹⁾

0

0

2000

2000

Вариант 4

Стр. 14

2000

—
(-5000)

—
(-3000)

0

Стр. 15

—

2000

—

х

Стр. 16

2000

-2000

—

х

Проведено по лицевому счету плательщика

2000

-2000

0

0

Уплачено в бюджет по итогам последнего календарного квартала

2000

0

0

2000

Сумма переплаты (нарастающим итогом) ⁽¹⁾

0

2000

2000

2000

⁽¹⁾ Определяется как разница между стр. 14 и суммой фактически уплаченного налога в бюджет с начала отчетного периода. Для большей наглядности механизма работы новых строк декларации мы взяли идеальный вариант, когда предприятие уплачивает в бюджет налог на прибыль ровно в той сумме, которая начислена по декларации. На практике часто бывает, что в бюджет плательщики перечисляют большую сумму. Сумму образовавшейся в результате этого переплаты негде отразить в новой декларации (предполагаем, что она будет числиться только в данных лицевого счета плательщика).

Код строки

Показатель

1

2

03

«Інші доходи (сума рядків 03.1 — 03.27)»

В данной строке суммируются показатели строк 03.1 — 03.27. Эта сумма переносится в строку 03 ІД декларации.

03.1

«Дивіденди»

Здесь налогоплательщик отражает дивиденды, полученные от нерезидентов*. Как исключение дивиденды, полученные от нерезидентов-юрлиц, которые находятся под контролем налогоплательщика согласно п.п. 14.1.159 НКУ и не являются нерезидентами, имеющими оффшорный статус, не включаются в налоговые доходы.
Дивиденды, получаемые от резидентов Украины, налогоплательщик не включает в состав налоговых доходов (кроме постоянных представительств нерезидентов).
Специальной нормы по моменту возникновения доходов в виде дивидендов в НКУ нет. Согласно п. 137.16 НКУ датой получения других доходов является дата их возникновения согласно П(С)БУ, а в бухучете дивиденды признаются доходами (отражаются по кредиту субсчета 713) в периоде принятия решения об их выплате (п. 20 П(С)БУ 15 «Доходы»), т. е. по факту начисления.
Материнские компании при получении дивидендов (как включаемых в состав доходов, так и не включаемых) отражают их сумму также в стр. 2 Приложения АД

* К нерезидентам согласно п.п. 14.1.122 НКУ, в частности, относятся иностранные компании, организации, созданные согласно законодательству других стран, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) согласно законодательству Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины.

03.2

«Проценти»

В данной строке приводятся доходы в виде:
 — процентов по облигациям и другим ценным бумагам (кроме доходов от операций с корпоративными правами, в том числе и в виде акций). Такие доходы отражаются в том периоде, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов (п. 137.18 НКУ). Здесь, на наш взгляд, дата отражения налоговых доходов сопадает с датой признания бухгалтерских доходов (кредит субсчета 732), так как согласно п. 20 П(С)БУ 15 «Доходы» в бухгалтерском учете проценты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;
 — процентов, полученных от размещения вкладов (депозитов). Отражаются такие доходы на дату их признания по правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 НКУ), т. е. по начислению;
 — процентов за сданные в финансовую аренду необоротные активы (за исключением суммы, идущей в счет компенсации стоимости самого необоротного актива);
 — доходов владельца ипотечного сертификата участия по операциям с таким ипотечным сертификатом. Датой получения данных доходов является дата начисления в течение соответствующего отчетного периода дохода по консолидированному ипотечному долгу (уменьшенному на сумму вознаграждения за управление и обслуживание ипотечных активов) (п. 137.9 НКУ);

03.3

«Роялті»

Роялти отражаются в доходах на дату их начисления, которая установлена условиями заключенных договоров (п. 137.11 НКУ).
Определение роялти в НКУ в целом не изменилось по сравнению с определением, ранее содержавшимся в Законе о налоге на прибыль, а значит, все проблемы по классификации платежей как роялти остались прежними. ГНАУ в этом вопросе придерживается позиции, что роялти считаются любые платежи за передачу права на использование объекта права интеллектуальной собственности без передачи права собственности (всех имущественных прав) на такой объект (письма от 16.08.06 г. № 15426/7/15-0317, от 06.07.09 г. № 6381/6/16-1515-10, № 14038/7/16-1517-10).
Сейчас, в отличие от старого определения, платежи за пользование зарегистрированной торговой маркой четко названы в определении роялти

03.4

«Доходи від володіння борговими вимогами»

В строке отражаются доходы, указанные в абзаце втором п.п. 153.4.3 НКУ, в частности прибыль от размещения долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости.
Суммы начисленных к получению процентов по долговым ценным бумагам приводятся в составе финансовых доходов
в стр. 03.2 Приложения ІД

03.5

«Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги»

С целью налогообложения налогоплательщик ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам (п. 153.5 НКУ).
В этой строке налогоплательщик — первый кредитор отражает доходы в виде суммы средств или стоимости других активов, полученных от такой уступки, а также суммы его задолженности, которая погашается, при условии, что такая задолженность была включена в состав расходов. Расходы по таким операциям попадут в стр. 06.5.20 приложения IВ

03.6

«Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги»

В этой строке отражается прибыль, полученная в виде превышения доходов налогоплательщика от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, над расходами, понесенными таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника) (третий абзац п. 153.5 НКУ)

03.7

«Доходи від операцій оренди/лізингу»

Здесь приводятся доходы, полученные в виде арендной платы по договорам операционной аренды. Данные доходы отражаются по дате их начисления.
Что касается сумм, поступающих в виде возмещения расходов арендодателя (например, коммунальные расходы, затраты на ремонт и т. п.), то, на наш взгляд, их необходимо отражать в составе прочих доходов предприятия (стр. 03.27 Приложения ІД).
На наш взгляд, в этой строке отражаются также и доходы от передачи имущества в финансовую аренду (за исключением сумм процентов и комиссий, которые отражаются в стр. 03.2 Приложения ІД) в случае, если такое имущество не находилось в составе основных средств арендодателя на момент его передачи (п.п. 135.5.2 и п. 153.7 НКУ). Доходы от передачи имущества в финансовую аренду, числящегося в составе основных средств предприятия, следует отражать в стр. 03.17 Приложения ІД.
Если сдача имущества в оперативную аренду является одним из основных видов деятельности предприятия, то такие доходы, на наш взгляд, следует отражать в стр. 02 Декларации (в бухгалтерском учете такие доходы отражаются по кредиту субсчета 703).
Хотя такие арендодатели, если они желают уменьшить трудозатраты по заполнению Декларации, могут пытаться отстаивать формальный подход, отражая такие доходы в в стр. 03.7 Приложения IД (и, соответственно, расходы Приложении IВ)

03.8

«Суми штрафів (неустойки, пені)»

Здесь отражаются суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда. Такие доходы отражаются на дату их фактического получения

03.9

«Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному періоді»

В этой строке приводится стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены.
Стоимость бесплатно полученных необоротных активов (исходя из обыной цены на дату их получения) также отражается в этой строке, так как под товарами согласно п.п. 14.1.244 НКУ понимаются материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки (паи), а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в каких-либо операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашения.
Доходы не возникают при бесплатном получении основных средств, полученных в случаях, перечисленных в п.п. 136.1.16 НКУ.
Стоимость бесплатно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатационных предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам отражается в доходах одновременно с начислением амортизации в сумме начисленной амортизации (п. 137.17 НКУ)

03.10

«Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, в тому числі:»

В стр. 03.10 отражаются любые суммы безвозвратной финансовой помощи (кроме сумм безнадежной кредиторской задолженности), полученной в отчетном периоде плательщиком (как от плательщиков налога на прибыль, так и от других лиц), за исключением случая, когда такие операции проводятся между плательщиком и его обособленным подразделением, которое не имеет статуста юридического лица (п.п. 135.5.4 НКУ).
В этой строке отражаются также условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль, если такая помощь осталась не возвращенной на конец отчетного периода. В качестве исключения, согласно п.п. 153.4.1 НКУ при получении плательщиком налога на прибыль целевого займа на возвратной основе от Фонда социальной защиты инвалидов доходы такого налогоплательщика, не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов

03.10.1

«умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду»

Из стр. 03.10 выделяется сумма условно начисленных процентов на возратную финансовую помощь, полученную от плательщиков налога на прибыль и оставшуюся невозвращенной на конец отчетного периода. Правила расчета таких процентов такие же, как были предусмотрены Законом о налоге на прибыль (см. консультацию «Возвратная финансовая помощь по-новому: изучаем переходные моменты» // «БН», 2011, № 12, с. 17)

03.11 СБ

«Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)»

Показатель этой строки переносится со знаком «+» или «-» из стр. 03.11 Приложений СБ

03.12

«Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді»

Сюда попадает сумма полученной возвратной финпомощи от неплательщиков налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные п. 151.1 НКУ (т. е. и от «нулевщиков»).
Плательщик не отражает доходы при получении возвратной финансовой помощи (и, соответственно, расходы при ее возврате) в таких случаях (п.п. 135.5.5 НКУ):
 — когда такие операции проводятся между плательщиком и его обособленным подразделением, которое не имеет статуста юридического лица;
 — при получении помощи от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика в случае возврата такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения.
Условные проценты на сумму возвратной финпомощи, полученной от неплательщика, не начисляются.
В доходы плательщика не включается сумма полученной целевой ссуды на возвратной основе от Фонда социальной защиты инвалидов. Не увеличиваются в таком случае доходы и на сумму условно начисленных процентов на такую ссуду
(п.п. 153.4.1 НКУ)

03.13

«Фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем»

Суммы государственной пошлины, предварительно уплаченные истцом, которые возвращаются ему по решению суда, отражаются в доходах на дату их фактического получения

03.14

«Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ»

В этой строке отражаются суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного НКУ вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ (п.п. 135.5.9 НКУ).
Соответственно, сумма акцизного налога, уплаченного/начисленного в пользу налогоплательщика, не отражается в строке 02 декларации в составе доходов от реализации подакцизных товаров

03.15

«Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів»

Доходы по таким операциям отражаются в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы на цели, на которые было получено целевое финансирование. Капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту согласно положениям п.п. 137.2.1 НКУ.
Правило отражения доходов по мере осуществления расходов не распространяется на средства целевого финансирования, направленные на компенсацию расходов (убытков) налогоплательщика, а также для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств. Такие суммы по-прежнему будут включаться в доходы и отражаться в этой стр. 03.15 Приложения ІД на дату их получения

03.16

«Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до пункту 137.3 статті 137 розділу ІІІ Податкового кодексу України»

Доходы от операций с долгосрочным (более одного года) технологическим циклом производства определяются плательщиком самостоятельно согласно степени завершенности производства (операций по предоставлению услуг), который определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.
В состав доходов включается и сумма превышения фактически полученного дохода в виде окончательной цены договора над суммой ранее отраженных плательщиком доходов от выполнения такого долгосрочного договора. Сумма превышения отражается в доходах того отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары
(работы, услуги)

03.17

«Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України»

В этой строке отражаются доходы от операций с основными средствами (ОС) и нематериальными активами (НА), а именно:
 — сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС и НА;
 — сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных ОС и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии;
 — сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных ОС или НА над стоимостью таких ОС или НА, которая была включена в состав доходов в связи с их получением.
При этом к продаже или другому отчуждению ОС и НА приравниваются:
 — операции по внесению такого имущества в уставный фонд другого лица;
 — передача ОС в финансовый лизинг (аренду).
Такие доходы отражаются исходя из договорной цены, но не ниже обычных цен.
Мы считаем, что в этой строке нужно отражать и доходы от передачи в финансовую аренду объекта, числящегося в учете плательщика как объект ОС (доходы определяются по общим правлам продажи ОС).
Сюда попадают и доходы от продажи имущественного комплекса

03.18

«Дохід, визначений відповідно до статті 147 розділу ІІІ Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням»

При продаже земли, числящейся в учете как отдельный объект собственности, в доходы включается положительная разница между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такой земли, увеличенных на коэффициент индексации, определяемый согласно п. 146.21 НКУ.
При продаже земли, полученной в собственность в процессе приватизации, плательщик налога включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.
Доходы от продажи земли определяются исходя из договорных цен, но не ниже обычных

03.19

«Позитивне значення курсових різниць»

В этой строке отражается положительная курсовая разница, возникающая при пересчете монетарных активов предприятия (задолженности, денежных средств), выраженных в иностранной валюте.
Мы считаем, что в этой строке отражается и положительная разница и по операциям покупки и продажи иностранной валюты (разница между коммерческим курсом покупки/продажи валюты и курсом НБУ). Однако не исключаем возможности отражения данных доходов вобщей стр. 03.27 Приложения ІД.
Мы считаем, что при погашении во II квартале монетарной задолженности в иностранной валюте, числящейся в учете плательщика на 1 апреля 2011 года, нужно отражать курсовые разницы и отражать их, соответственно, либо в составе доходов (положительная разница), либо в составе расходов (отрицательная разница), хотя ГНАУ в ЕБНЗ высказала иное мнение (см. консультации «Экспорт и импорт товаров: новый налоговый учет» // «БН», 2011, № 20, с. 24).
См. также описание к стр. 06.5.12 Приложения ІВ этой статьи, а также статью «Экспорт и импорт товаров: новый налоговый учет» // «БН», 2011, № 20, с. 24

03.20 ЦП

«Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами»

В эту строку переносятся данные стр. 03.20 Приложения ЦП.

03.21

«Суми страхового відшкодування»

Любые суммы страхового возмещения понесенных плательщиком убытков включаются в доходы в налоговом периоде их получения (п.п. 140.1.6 НКУ). При этом застрахованные убытки, которые понес плательщик налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы в налоговом периоде, в котором он понес такие убытки. На наш взгляд, их нужно отражать в стр. 06.5.37 Приложения IB

03.22

«Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном»

В данной строке плательщик налога, который получил имущество на основании договора управления (управитель), отражает лишь сумму получаемого вознаграждения за услуги по управлению имуществом.
Что касается доходов и расходов, получаемых от управления имуществом, то их учет ведется отдельно, на основании чего управитель составляет отдельную декларацию по налогу на прибыль (п. 153.13 НКУ)

03.23

«Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та невключених до доходів до дати затвердження передавального акта»

Особенности налогообложения плательщиков, которые прекращают свою деятельность путем реорганизации, изложены в п. 153.15 НКУ. Не включается в состав дохода плательщика налога — правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации. Однако если доходы у юридического лица, которое прекращает свою деятельность, возникают уже после составления передаточного акта, то такая сумма включается в состав доходов его правопреемника и отражается в данной строке

03.24

«Суми безнадійної кредиторської заборгованості»

Безнадежной признается задолженность, которая отвечает одному из таких признаков (п.п. 14.1.11 НКУ):
а) задолженность по обязательствам, относительно которых минул срок исковой давности;
б) просроченная задолженность, которая не погашена в результате недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;
в) задолженность, которая не погашена в результате недостаточности имущества субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации как субъекты хозяйственной деятельности в связи с их ликвидацией;
г) задолженность, которая не погашена в результате недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог как обеспечение указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора относительно принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;
ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно пропавшими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.
Подробнее см. Тему недели «Безнадежная и сомнительная задолженность» // «БН», 2011, № 22, с. 35

03.25

«Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)»

Перерасчет доходов производится в случае, если после продажи товаров (работ, услуг) происходит какое-либо изменение компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе их возврат. Доходы корректируются в том отчетном периоде, в котором произошло такое изменение стоимости (возврат).
По разъяснениям из ЕБНЗ (раздел 110.30.03), корректировки доходов отражаются в этой строке в том случае, если продажа товаров (работ, услуг) произошла в предыдущем отчетном периоде (например, І квратал 2011 года), а изменение в текущем (ІІ квартал 2011 года) здесь не отражается. Корректировка доходов, приходящаяся на тот же отчетный период, что и продажа товаров (работ, услуг), «свернется» в стр. 02 Декларации.
То, что при возврате после 1 апреля покупателем товаров, отгруженных ему в период действия Закона о налоге на прибыль, доходы и расходы сторон подлежат корректировке в сторону уменьшения, следует из письма ГНАУ от 06.05.11 г. № 12815/7/15-0317 («БН», 2011, № 24, с. 8). Такие переходящие возвраты продавец отражает в данной строке со знаком «-»

03.26

«Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)»

НКУ установлены отдельные правила для корректировки доходов и расходов в случае признания сделки недействительной. Так, согласно п. 140.2 НКУ:
 — в случае признания сделки недействительной как такой, которая нарушает публичный порядок, является фиктивной — перерасчет производится в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по такой сделке были учтены в учете сторон;
 — в случае признания сделки недействительной по другим основаниям — в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной приобрело законную силу.
При заполнении данной строки соответствующие вычеты из дохода не должны уменьшить обороты еще и в общей стр. 02 Декларации (путем сворачивания Кт 701, 702, 703 с Дт 704 субсчета). Уменьшение суммы дохода в таком случае должно пройти только один раз — в стр. 03.26 Приложения ІД

03.27

«Інші доходи»

Здесь отражаются прочие доходы налогоплательщика, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного Приложения. В частности, здесь отражаются суммы возмещения ущерба, получаемого не от страховой компании; суммы возмещения ранее списанных активов; доходы арендодателя в виде возмещения стоимости ремонта, полученного от арендатора.
При заполнении данной строки нужно составлять и прилагать к декларации детальную расшифровку приведенных в ней доходов в произвольной форме

Статья расходов в:

бухгалтерском учете

налоговом учете

1

2

710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»

В декларации не отражаются

711 «Доход от реализации иностранной валюты»

На наш взгляд, такие доходы следует приводить в стр. 03.19 Приложения IД. Однако не исключаем возможности отражения данных доходов в общей стр. 03.27 Приложения IД

712 «Доход от реализации других оборотных активов»

Доходы от реализации производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся активов, других оборотных средств, на наш взгляд, отражаются в стр. 02 Декларации.
В то же время считаем, что не будет ошибкой показать эти доходы в стр. 03.27 Приложения ІД (а их себестоимость, соответственно, в стр. 06.5.36 Приложения IВ).
Доходы от реализации необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, отражаются в стр. 03.17 Приложения IД

713 «Доход от операционной аренды активов»

Отражается в стр. 03.7 Приложения IД

714 «Доход от операционной курсовой разницы»

Отражается в стр. 03.19 Приложения IД

715 «Полученные штрафы, пеня, неустойки»

Отражается в стр. 03.8 Приложения IД

716 «Возмещение ранее списанных активов»

Приводятся в стр. 03.27 Приложения IД

717 «Доход от списания кредиторской задолженности»

Отражается в стр. 03.24 Приложения IД (если соответствует налоговым требованиям для списания безнадежной кредиторской задолженности)

718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов»

Отражаются в стр. 03.9 Приложения IД, кроме доходов от целевого финасирования, которые отражаются в стр. 03.15 Приложения IД

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

Стр. 03.27 Приложения IД, если для соответствующего вида дохода не предусмотрена своя отдельная строка в данном приложении. Например, сумма начисленных в пользу предприятия и роялти отражается в стр. 03.3 Приложения IД

731 «Дивиденды полученные»

Приводятся в стр. 03.1 Приложения IД (если такие доходы отражаются в налоговом учете)

732 «Проценты полученные»

Отражаются в стр. 03.2 Приложения IД

733 «Прочие доходы от финансовых операций»

Отражаются в стр. 03.2 Приложения IД

741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»

Такой доход отражается в Приложении ЦП, предназначенном для ведения отдельного «ценнобумажного» учета. Если доход получен от размещения долговых требований, то в стр. 03.4 Приложения IД отражается не доход, а полученная прибыль от такой операции

742 «Доход от восстановления полезности активов»

Не отражается в Декларации

744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»

Приводится в стр. 03.19 Приложения IД

745 «Доход от безвозмездно полученных активов»

Отражается в стр. 03.9 Приложения IД. Доход в сумме амортизации, начисленной на стоимость основных средств, полученных в качестве целевого финансирования, отражается в стр. 03.15 Приложения IД

746 «Прочие доходы от обычной деятельности»

Отражается в стр. 03.27 Приложения IД, если для соответствующего вида доходов не предусмотрена отдельная строка

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»

Стр. 03.21 Приложения IД (при получении страхового возмещения) или стр. 03.27 Приложения IД

752 «Прочие чрезвычайные доходы»

Стр. 03.27 Приложения IД

Общие прошлогодние убытки теперь переносятся за минусом убытков от патентуемой деятельности

Извлечение из НКУ

«150.1. Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей части первой этого пункта и возмещается за счет доходов, полученных в следующих налоговых периодах от такой деятельности».

Строки Декларации и приложений к ней

Варианты

I

II

III

IV

Декларация за I квартал 2011 года

04.9 — убыток предыдущего года

—

-7000

—

—

08 — общая прибыль (+)/убыток (-)

5000

-3000 ⁽²⁾

-2000 ⁽³⁾

2000

А4 Приложения К6 — прибыль (+) / убыток (-) от патентуемой деятельности А

1000 ⁽¹⁾

-150

+3000

-800 ⁽⁴⁾

11 — налогооблагаемая прибыль

5000

—

—

2000

14 — сумма налогового обязательства

1250
5000 х 25 %

—

—

500
2000 х 25 %

Приложение ТП к декларации за II квартал

08 — прибыль (+) / убыток (-) от всех патентуемых видов деятельности

2000

-2000

1000

-3000

12 — сумма налога от всех патентуемых видов деятельности, уменьшенная на стоимость патентов

160

—

—

—

А3.1 — убыток предыдущего (налогового) периода от патентуемой деятельности А

— ⁽¹⁾

150

—

800

А4 — прибыль (+) / убыток (-) от патентуемой деятельности А

2000

-2000

1000

-3000

А5 — стоимость торговых патентов

300

300

300

300

А — налог на прибыль от патентуемой деятельности А, уменьшенный на стоимость патентов
(А4 х стр. 10 декларации : 100) — А5

160
2000 х 23 % - 300

—

—
1000 х 23 % - 300

—

Декларация за II квартал 2011 года

07 — прибыль (+) / убыток (-) от всех видов деятельности

8000

10000

-5000

-7000

08ТП — прибыль (+) / убыток (-) от патентуемых видов деятельности

2000

-2000

1000

-3000

11 — налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию
(стр. 07 - стр. 08 - стр. 09 (при положительном значении) х стр. 10 : 100)

1380
(8000 - 2000) х 23 %

2760
(10000 - (-2000)) х 23 %

—
-5000 - 1000 результат — отрицательное значение

—
-7000 - (-3000)результат — отрицательное значение

12ТП — налог на прибыль от патентуемых видов деятельности, уменьшенный на стоимость патентов (стр. 12 Приложения ТП)

160

—

—

—

14 — налог на прибыль за отчетный период стр. 11 + стр. 12 - стр. 13

1540
1380 + 160

2760

—

—

⁽¹⁾ В варианте I предприятие в I квартале 2011 года получило как общую прибыль, так и прибыль от патентуемой деятельности. Значит, в декларацию за II квартал эти показатели не переносятся.

⁽²⁾В данном случае предприятие по итогам I квартала получило убыток как общий, так и от патентуемой деятельности. Сумма общего убытка переносится в стр. 06.6 Декларации за II квартал в сумме 2850 грн. (3000 - 150). Сумма убытков от патентуемой деятельности, в свою очередь, переносится в стр. А3.1 Приложения ТП Декларации за II квартал.

⁽³⁾ Убыток I квартала в полной сумме 2000 грн. переносится в стр. 06.6 Декларации за II квартал 2011 года.

⁽⁴⁾Несмотря на то что предприятие получило общий результат от всех видов деятельности — прибыль, оно, на наш взгляд, может включить убыток от патентуемой деятельности I квартала в стр. А3.1 Приложения ТП к Декларации за II квартал в силу действия прямой нормы второго абзаца ст. 150 НКУ.

Код строки

Показатель

1

2

1

«Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, в тому числі:»

В стр. 1 отражается общая сумма выплаченных в отчетном периоде дивидендов.
В стр. 1 Приложения АД дивиденды отражаются на момент выплаты. Если в отчетном периоде дивиденды только начислены, но не выплачены (авансовый взнос не уплачивался), стр. 1 не заполняется. Если авансовый взнос уплачивается до выплаты дивидендов (а плательщик может перечислить такой взнос в любой момент до выплаты дивидендов), то сумму начисленных дивидендов, с которых уплачен авансовый взнос, по нашему мнению, нужно приводить в стр. 1.
В стр. 1 отражаются дивиденды, выплаченные как физическим, так и юридическим лицам, а также так называемые «госдивиденды».
Приложение АД составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (в 2011 году — со II квартала). В связи с этим при выплате дивидендов во II квартале данную сумму нужно отражать в Приложении АД к декларациям за все последующие периоды отчетного года.
Внимание плательщиков налога на прибыль по ставке 0 %! Согласно последнему абзацу п. 154.6 НКУ плательщики налога, которые применяют ставку 0 % и которые осуществляют начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляют и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, установленном п.п. 153.3.2 НКУ (т. е. в общем порядке) и платят налог на прибыль по общей ставке (23 % с 1 апреля 2011 года) за отчетный налоговый период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов. Получается, что налог на прибыль по полной ставке за весь отчетный период «нулевщикам» надо будет заплатить и в тех случаях, когда авансовый взнос платить не нужно (например, при выплате дивидендов физическим лицам). Данное положение дел не совсем логично, но именно так требует НКУ

1.1

«Сума дивідендів, виплачена фізичним особам»

1.2

«Сума дивідендів, виплачена у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента»

1.3

«Сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування»

1.4

«Сума дивідендів, виплачена управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю»

В стр. 1.1 — 1.4, соответственно, отражаются дивиденды, при выплате которых авансовый взнос не уплачивается. Абсолютно новой среди данных «льгот» является освобождение предприятия — эмитента корпоративных прав от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов своим учредителям (участникам) — физическим лицам (стр. 1.1 Приложения АД).
Относительно переходящих дивидендов (начисленных до 1 апреля, а выплачиваемых после этой даты) отметим следующее. Мы считаем, что правила налогообложения дивидендов (облагать/не облагать), а также ставка должны применяться те, которые действуют на момент возникновения обязательств по уплате данного взноса. То есть на момент выплаты дивидендов. Это объясняется тем, что согласно п.п. 153.3.2 НКУ эмитент, который принимает решение о выплате дивидендов, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос в размере ставки, установленной п. 151.1 НКУ, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Итак, авансовый взнос начисляется в момент выплаты дивидендов по ставке 23 %. Кроме того, согласно п.п. 153.3.8 НКУ авансовый взнос, уплаченный в связи с начислением/выплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль, а значит, возникшее с 1 апреля обязательство по уплате авансового взноса должно облагаться по действующим на этот момент правилам налогообложения прибыли предприятия, т. е. по ставке 23 % (если выплачиваемые дивиденды облагаются авансовым взносом)

2

«Сума дивідендів, що отримана материнською компанією»

Эту строку заполняют материнские компании. Ими являются юридические лица, являющиеся собственниками других юридических лиц или осуществляющие контроль над такими юридическими лицами, как связанные лица (п.п. 14.1.103 НКУ). Когда такие материнские компании выплачивают дивиденды своим участникам, с их суммы не платится авансовый взнос, но в пределах суммы полученных самой материнской компанией дивидендов от других лиц. Согласно п.п. «г» п.п. 153.3.5 НКУ с целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу собственников такой материнской компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным налоговым органом. Если сумма выплаченных дивидендов превышает сумму полученных дивидендов, то с суммы превышения платится авансовый взнос по ставке 23 %.
Для отражения суммы полученных дивидендов, как мы понимаем, предназначено две строки данного приложения:
 — строка 2, в которой материнские предприятия отражают нарастающим итогом общую сумму полученных ими дивидендов в отчетном году (в 2011 году — со II квартала 2011 года);
 — строка 3, в которой материнские предприятия отражают суммы дивидендов, с которых были уплачены авансовые взносы в предыдущем году

3

«Сума перевищення виплачених над отриманими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному (податковому) році (рядок 4 цього додатка за попередній звітний (податковий) рік)»

Материнское предприятие ведет учет полученных/выплаченных дивидендов для целей налогообложения и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным налоговым органом. Из содержания строки 3 следует, что здесь нужно отражать данные строки 4 этого приложения за предыдущий отчетный (налоговый) год. При заполнении приложения АД за II квартал 2011 года, на наш взгляд, в эту строку логично перенести сумму дивидендов (превышения), с которой материнской компанией был перечислен авансовый взнос в I квартале 2011 года, однако в переходных положениях НКУ нет прямых законодательных норм, предусматривающих такую возможность

4

«Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 -
- рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 2 - рядок 3)»

Предприятия, не являющиеся материнскими, рассчитывают показатель стр. 4 по приведенной в ней формуле, тем самым определяя сумму выплаченных дивидендов, с которой в отчетном периоде нужно уплатить авансовый взнос. Данный показатель определяется за весь отчетный период (II квартал, II — III и II — IV кварталы).
Материнским предприятиям при расчете показателя стр. 4 нужно учитывать возможное наложение двух льгот на сумму выплачиваемых дивидендов. Приведем простой пример. Во II квартале 2011 года материнское предприятие получило от своего «подчиненного» предприятия дивиденды в сумме 8000 грн. В этом же периоде материнское предприятие начисляет и выплачивает дивиденды своим учредителям в сумме 10000 грн., из них 6000 грн. в пользу физического лица, 4000 грн. — в пользу юридического лица. Строки Приложения АД будут заполнены следующим образом:
1 — 10000
1.1 — 6000
2 — 8000
3 — прочерк (допустим, что в I квартале 2011 года оснований для уплаты авансового взноса не было)
4 — прочерк (значение строки 4 получилось отрицательным -4000 (10000 - 6000 - 8000).
То есть нет оснований для уплаты авансового взноса

5

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х рядок 10 Податкової декларації / 100), в тому числі:»

В стр. 5 нарастающим итогом рассчитывается сумма авансового взноса, которая должна быть уплачена в отчетном периоде
(II квартал, II — III и II — IV кварталы 2011 года) по ставке 23 %

5.1

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації)»

В этой строке определяется обязательство головного предприятия по уплате авансового взноса, который должен быть перечислен по местонахождению такого головного предприятия. Значение стр. 5.1 Приложения АД переносится в стр. 20 Декларации за отчетный налоговый период.
Согласно последнему абзацу п. 152.4 НКУ, если консолидированный плательщик налога на прибыль уплачивает авансовый взнос при выплате дивидендов, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, в общей сумме таких расходов налогоплательщика, определенных в последней налоговой декларации, поданной таким налогоплательщиком.
Определенная таким образом сумма авансового взноса в размере по филиалам (обособленным подразделениям) отражается в графе 9 Расчета консолидированного плательщика. По лицевому счету плательщика сумма обязательств по уплате авансового взноса по местонахождению обособленных подразделений проводится на основании данных гр. 11 данного Расчета, а не стр. 22 Декларации

Код строки

Показатель

1

2

13

«Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6)»

Рассчитывается согласно приведенной в этой строке формуле

13.1

«Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду»

Размер засчитываемых сумм налога с иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, который подлежит уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода.
Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах (п. 161.6 НКУ):
 — налог на капитал/имущество и прирост капитала;
 — почтовые налоги;
 — налоги на реализацию (продажу);
 — другие непрямые налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.
Зачисление уплаченного за границей налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов (перечень стран, с которыми заключены такие договоры, приведен в письме ГНАУ от 31.01.11 г. № 2450/7/12-0117 // «БН», 2011, № 10, с. 8)

13.2

«Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів»

Значение этой строки переносится из графы 5 стр. 13.2 таблицы 2 Приложения ЗП

13.3

«Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді»

В данной строке указывается сумма авансовых взносов, уплаченных (перечисленных в бюджет) в отчетном (налоговом) периоде, в том числе и по местонахождению обособленных подразделений.
Данный показатель отражается нарастающим итогом с начала отчетного года (в 2011 году — с 1 апреля).
Обратите внимание, что показатель этой строки будет равен показателю стр. 5 Приложения АД только в том случае, если предприятие уплатит всю причитающуюся к уплате сумму авансового взноса в отчетном периоде. В противном случае равенство соблюдаться не будет

13.4

«Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)»

Как и ранее, сумма уплаченных авансовых взносов, не сыгравшая в счет уменьшения обязательств по налогу на прибыль, не пропадает, а переносится на следующие налоговые периоды до полного погашения (п.п. 153.3.4 НКУ).
В строке 13.4 отражается сумма авансовых взносов, не учтенная в предыдущих периодах в счет уменьшения налога на прибыль

13.5

«Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:»

Рассчитывается по приведенной в данной строке формуле

13.5.1

«сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді»

В стр. 13.5.1 показывается, какая часть авансового взноса, как уплаченного в отчетном периоде, так и не учтенного в прошлых периодах, уменьшает текущее обязательство по налогу на прибыль.
Как и в пору действия Закона о налоге на прибыль, последовательность платежей, которые учитываются в уменьшение суммы начисленного налога, в НКУ не определена. Будем исходить из того, что сначала учитываются пропадающие в случае невозмещения в отчетном году платежи (налог, уплаченный за границей; налог на землю, уплаченный сельхозпроизводителями), а затем не пропадающие (неперекрытая сумма авансового взноса). Таким образом, получаем, что в строке 13.5.1 отражается сумма в пределах значения, полученного в результате следующего исчисления: стр. 11 декларации + стр. 12 декларации - стр. 13.1 приложения ЗП - стр. 13.2 приложения ЗП - стр. 13.6 приложения ЗП.
Если по результатам исчисления получим отрицательный результат (налоговое обязательство отсутствует), в стр. 13.5.1 ставится прочерк

13.5.2

«сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)»

В данной строке приводится остаток авансового взноса, не перекрытого налоговыми обязательствами отчетного периода.
Строка 13.5.2 = стр. 13.5 - стр. 13.5.1

13.6

Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції

Согласно ст. 155 НКУ предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог в порядке и размерах, предусмотренных разд. III НКУ, по итогам отчетного налогового года. При этом сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.
На наш взгляд, предприятие вправе учесть в уменьшение сумму земельного налога, фактически уплаченную им в отчетном периоде. Учитывая, что НКУ не содержит разрешительных норм для переноса суммы земельного налога, не перекрытого налогом на прибыль, приходим к выводу, что такое уменьшение возможно только в пределах начисленного налогового обязательства за отчетный год, который для таких плательщиков составляет период с 1 июля по 30 июня следующего года

Номер графы

Название графы

Куда переносится итоговое значение

1

2

3

Основные средства и прочие необоротные активы

3

«Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду»

—

В этой графе отражается балансовая (остаточная) стоимость основных средств (в разрезе по группам) согласно данным проведенной инвентаризации по состоянию на 31.03.11 г. Здесь приводится та стоимость основных средств, которая подлежит амортизации в налоговом учете.
Новые требования к начислению амортизации в налоговом учете, определению амортизируемой стоимости объектов основных средств, а также переходные нюансы мы рассматривали в статье «Основные средства: переходим на новые правила учета» // «БН», 2011, № 13, с. 11. ГНАУ затронула вопросы учета основных средств в письмах от 20.05.11 г. № 14218/7/15-0317 и от 29.04.11 г. № 8263/6/15-0315

4

«Нарахована сума амортизації за звітний (податковий) період»

—

В этой графе приводится общая сумма начисленной налоговой амортизации в отчетном периоде (при сопоставлении с бухгалтерским учетом можно ориентироваться на обороты по Кт 131, 132, 134 и 135 в корреспонденции с Дт 23, 91, 92, 93 и 94 счетов)

5

«Нарахована амортизація за попередні звітні (податкові) періоди, що не включена до складу витрат у попередніх звітних (податкових) періодах»

—

Выше мы говорили, что не вся сумма начисленной в отчетном периоде амортизации включается в расходы отчетного периода. Для отражения такой «несыгравшей» суммы амортизации в предыдущих отчетных периодах разработчики формы декларации предусмотрели гр. 5. Данные этой графы, как мы понимаем, должны переноситься из гр. 11 данной таблицы за предыдущий год.
В табл. 1 Приложения АМ к Декларации за II квартал 2011 года в гр. 5 ставятся прочерки

6 — 10

«Амортизація, що включається у звітному (податковому) періоді до:»

Графы 6 — 10 предназначены для отражения той суммы амортизации, которая включается в расходы отчетного периода в разрезе по видам расходов, а именно:

6

«собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»

Стр. А 15 графы 6 →

Для заполнения строк этой графы (поистине самой сложной в Приложении АМ) нужно «вытянуть» сумму налоговой амортизации основных средств, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг) в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Сделать это методом прямого подсчета практически невозможно, поэтому рекомендуем идти «от обратного» и заполнять данную графу следующим образом:
1. Определяем долю амортизационных отчислений, начисленных за отчетный период (по объектам, занятым в производстве), в общей сумме производственной себестоимости (соотношение оборота Дт 23 — Кт 131, 132, 134 или Дт 23 — Кт 831, 832 и общего объема затрат, отраженных по Дт 23 счета). Подробнее об этом см. в описании Приложения СВ (см. с. 40).
2. Полученный коэффициент умножаем на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде (т. е. на показатель стр. 05.1 Приложения СВ). В результате получим общую сумму амортизационных отчислений, входящих в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), которую нужно отразить в стр. А15 гр. 6 табл. 1 Приложения АМ.
3. Распределяем показатель стр. А15 гр. 6 Приложения АМ построчно между группами (отдельными объектами) основных средств, непосредственно занятыми в производственном процессе. Это можно делать также при помощи коэффициентов распределения: сумма начисленной в отчетном периоде амортизации производственного оборудования (гр. 4 табл. 1 Приложения АМ в разрезе групп или отдельных объектов, входящих в эту группу) соотносится с общей суммой начисленной «производственной» амортизации (стр. А15 гр. 4 табл. 1 Приложения АМ).
Для подтверждения данных этой графы целесообразно составить отдельный расчет в произвольной форме с указанием сумм и баз распределения «производственных» амортотчислений

7

«загальновиробничих витрат»

Стр. А 15
гр. 7

Здесь соответственно приводится сумма амортизации, начисленной на объекты основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного и т. п.) назначения (Дт 91 — Кт 131, 132; Дт 91 — Кт 831, 832). Эта сумма полностью включается в расходы отчетного периода (с учетом ограничений по налоговой амортизации)

8

«адміністративних витрат»

Стр. А15
гр. 8

Отражается сумма начисленной в отчетном периоде амортизации, относящаяся к общехозяйственным расходам, — например, офис и находящиеся в нем объекты основных средств (Дт 92 — Кт 131, 132;
Дт 92 — Кт 831, 832) (с учетом ограничений по налоговой амортизации)

9

«витрат на збут»

Стр. А15
гр. 9

Сумма начисленной амортизации на объекты основных средств, занятых сбытом продукции (торговые помещения, магазины, склады, сбытовые подразделения предприятия и т. п.). В общем случае данные для этой графы берутся на основании оборота Дт 93 — Кт 131, 132; Дт 93 — Кт 831, 832 (с учетом ограничений по налоговой амортизации)

10

«інших операційних витрат»

Стр. А15 гр. 10

Здесь, в частности, отражается сумма начисленной амортизации на объекты, переданные в оперативную аренду (Дт 94 — Кт 131, 132, 135; Дт 94 — Кт 83 с учетом ограничений по налоговой амортизации)

11

«Нарахована амортизація, що включається до витрат у майбутніх звітних (податкових) періодах (графа 4 + графа 5) - (графа 6 + графа 7 + графа 8 + графа 9 + графа 10)»

—

Предназначение данной строки, как прямо сказано в ее названии, — вывести остаток суммы амортизации, которая не включена в расходы отчетного периода. Таковой образуется ввиду наличия незавершенного производства на конец отчетного периода, остатка нереализованной готовой продукции на складах, «незакрытых» актами работ, услуг.
Эта графа рассчитывается по приведенной в ней формуле

Тимчасова податкова різниця, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011

3 и 4 по строке Т1

В графе 3 отражается балансовая стоимость сформированной группы основных средств, а в графе 4 сумма начисленной на ее стоимость амортизации за отчетный период (II квартал 2011 года). Амортизация на этот объект начисляется прямолинейным методом в течение трех лет

Стр. Т1 гр. 4 —> в стр. 06.5.27 АМ Приложения IВ

Нематеріальні активи ⁽¹⁾

6 — 9

«Амортизація, що включається у звітному (податковому) періоді до:»

6

«собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»

Стр. Н7 гр. 6 —> в стр. 05.1.4 АМ Приложения СВ

7

«загальновиробничих витрат»

Стр. Н7 гр. 7 —> в стр. 06.1.3 АМ Приложения ЗВ

8

«адміністративних витрат»

Стр. Н7 гр. 8 —> в стр. 06.2.6 АМ Приложения АВ

9

«витрати на збут»

Стр. Н7 гр. 9 —> в стр. 06.3.10 АМ Приложения ВЗ

⁽¹⁾ Все вышесказанное в отношении основных средств справедливо и в отношении нематериальных активов, поэтому приведем лишь те строки, итоговые данные которых включаются в расходы предприятия (переносятся в другие приложения к Декларации).

В новой Декларации отражают расходы на ремонт в пределах 10 % лимита за вычетом расходов на ремонты I квартала 2011 года

Извлечение из разъяснения ГНАУ в ЕБНЗ (разд. 110.30.03)

«Вопрос: Как в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются расходы на улучшение (ремонт) ОС?

Ответ:

<…>

Так, при заполнении таблицы 3: в строке 2 указывается балансовая стоимость основных средств на начало отчетного (налогового) года (при заполнении налоговой отчетности за налоговые периоды 2011 года в этой графе указывается балансовая стоимость основных средств по данным налогового учета по состоянию на 01.01.2011 год); в строке 3 — сумма лимита (10 %) улучшений на отчетный (налоговый) год (при заполнении налоговой отчетности за налоговые периоды 2011 года в этой графе указывается разница между суммой лимита (10 %) улучшений на 2011 год и суммой улучшений основных средств, учтенной в налоговом учете плательщика налога в I квартале 2011 года); в строке 4 — фактические объемы улучшений за отчетный период; в строке 5 — сумма, которая относится на расходы отчетного (налогового) периода (разница показателей строки 4, но не больше показателей строки 3); в строках 6, 7, 8, 9 — распределение суммы улучшений, относимой на расходы отчетного (налогового) периода, среди общепроизводственных расходов, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов. Показатели указанных строк в соответствии с примечаниями 9 — 12 переносятся в приложения ЗВ, АВ, ВЗ, IВ, итоговые значения которых переносятся в соответствующие строки декларации».

Номер графы

Показатель

Куда переносятся данные

1

2

3

1

«Код рядка»

2

«Балансова вартість на початок звітного (податкового) року»

Балансовая стоимость всех групп основных фондов по данным налогового учета по состоянию на 1 января года

3

«Сума ліміту (10 %) поліпшень на звітний (податковий) рік»

гр. 2 х 10 % - гр. 5 табл. 3 Приложения К1/1 к Декларации за I квартал 2011 года

4

«Фактичні обсяги поліпшень за звітний (податковий) період»

Общая сумма расходов на ремонт (улучшения) в отчетном периоде

5

«Сума, що відноситься на витрати звітного (податкового) періоду»

гр. 4 в пределах суммы, указанной в

6 — 9

«в тому числі у складі:»

6

«загальновиробничих витрат»

в стр. 06.1.5.2 АМ Приложения ЗВ

из гр. 5⁽¹⁾

7

«адміністративних витрат»

в стр. 06.2.3.2 АМ Приложения АВ

из гр. 5⁽¹⁾

8

«витрат на збут»

в

из гр. 5⁽¹⁾

9

«інших операційних витрат»

в

из гр. 5⁽¹⁾

Код строки

Показатель

1

2

05.1.13

«Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:»

В данной строке приводится стоимость услуг (работ) по инжинирингу, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ) в части, включаемой в себестоимость реализованной продукции

05.1.13.1

«витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом»

Исходя из пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг по инжинирингу, за исключением приобретений услуг по «инжинирингу» у:
 — постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в строке 05.1.13 Приложения СВ);
 — нерезидентов, имеющих оффшорный статус;
 — нерезидентов, не являющихся бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги

05.1.14

«Нараховані роялті, в тому числі:»

В данной строке приводится сумма роялти, выплаченная любым лицам (резидентам и нерезидентам), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 140.1.2 НКУ) в части, включаемой в себестоимость реализованной продукции

05.1.14.1

«роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному»⁽¹⁾

Согласно п.п. 140.1.2 НКУ в этой строке указывается соответствующая сумма роялти, выплаченная нерезиденту, за исключением сумм роялти, выплаченных в пользу:
 — постоянного представительства нерезидента (они приводятся только в стр. 05.1.14 Приложения СВ);
 — нерезидента, имеющего оффшорный статус;
 — нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
 — нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины;
 — нерезидента, если он не подлежит налогообложению относительно роялти в государстве, резидентом которого является.
Подробнее см. статью «Ограничения по роялти: анализируем «прибыльный» разд. Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 27, с. 26.

05.1.15

«Витрати на консалтинг, в тому числі:»

В строке указывается сумма стоимости услуг консалтинга, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 139.1.13 НКУ) в части, включаемой в себестоимость реализованной продукции

05.1.15.1

«витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному»

В соответствии с п.п. 139.1.13 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг консалтинга, за исключением приобретений у:
 — постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в стр. 05.1.15 Приложения СВ);
 — у нерезидентов, имеющих оффшорный статус

05.1.16

«Iнші прямі витрати»

В строке приводятся все расходы, включаемые в себестоимость реализованной продукции, которые «не прошли» по стр. 05.1.1 — 05.1.15 Приложения СВ.
В п. 138.9 НКУ в качестве примера таких расходов приводятся взносы на социальные мероприятия, определенные в ст. 143 НКУ, и плата за аренду земельных и имущественных паев. Но поскольку в Приложении СВ предусмотрены отдельные строки для отражения сумм ЕВС и расходов на страхование, то такие расходы в указанной строке показываться не должны. По нашему мнению, в указанной строке можно привести расходы на аренду производственного оборудования. Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 05.1.16, подается в произвольной форме

⁽¹⁾ По мнению налоговиков, для определения в 2011 году 4 % ограничения относительно расходов, связанных с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе, которая может быть учтена в составе расходов, плательщики налога должны использовать значение строки 01.1 декларации по форме № 143 за 2010 год, для определения указанного ограничения в 2012 году — сумму значений стр. 01.1 декларации по форме № 143 за I квартал 2011 года и стр. 02 декларации по форме № 114 за II — IV кварталы 2011 года (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.21).

Код строки

Показатель

1

2

06.1

«Загальновиробничі витрати (сума рядків 06.1.1 — 06.1.13)»

Значение этой строки переносится в стр. 06.1ЗВ Декларации

06.1.1

«Витрати на управління виробництвом, в тому числі:»

В данной строке отражаются все расходы, связанные с управлением производством, часть из которых (но не все) приведена в стр. 06.1.1.1 — 06.1.1.3. То есть данная строка не определяется как сумма строк 06.1.1.1 — 06.1.1.3. В частности, в ней указываются расходы на обязательное медицинское страхование. Налоговики подтверждают, что расходы на медицинское страхование работников аппарата управления цехами, участками, а также расходы на медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством в соответствии с законодательством относятся к общепроизводственным расходам (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.12). А вот расходы на негосударственное пенсионное обеспечение работников управления производством в ней не отражаются и указываются в стр. 06.5.30 Приложения IВ. Однозначно не проводится по данной строке и сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, предназначенных для обслуживания аппарата управления. Имеет смысл не приводить в ней и иные расходы, указанные в стр. 06.1.5 — 06.1.13 Приложения ЗВ независимо от того, относятся они к управлению производством или нет

06.1.1.1

«витрати на оплату праці»

Здесь приводятся расходы на основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты работников аппарата управления цехов, участков, других обособленных производственных подразделений (руководителей, специалистов, профессионалов, технических служащих) и рабочих, осуществляющих обслуживание такого аппарата управления (дворников, уборщиц и т. п.), линейного персонала (начальников участков, исполнителей работ, мастеров, механиков участков и т. п.)

06.1.1.2

«внески на соціальні заходи»

В строке приводится сумма ЕВС, начисленная на заработную плату, указанную в строке 06.1.1.1

06.1.1.3

«витрати на оплату службових відряджень»

В строке отражаются расходы на служебные командировки, приведенные в п.п. 140.1.7 НКУ, работников управления производством. Считаем, что в этой же строке приводится и сумма расходов на обязательное страхование указанного персонала при выезде в командировку за границу. Обратите внимание: налоговики не разрешают включать в состав налоговых расходов услуги по перевозке, проживанию и т. п., предоставленные ФЛП — плательщиком единого налога во время пребывания в командировке физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога или являются членами руководящих органов (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.14). Мы с этим не согласны (см. статью «Приобретения у ФЛП-единоналожников: можно ли обойти запрет на расходы» // «БН», 2011, № 21, с. 30)

06.1.2 АМ

«Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення»

В строке приводится значение гр. 7 стр. А15 табл. 1 Приложения АМ. Здесь указываются общая сумма амортизации основных средств общепроизводственного назначения, включая основные средства, задействованные в обслуживании аппарата управления производством

06.1.3 АМ

«Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення»

В строке приводится значение гр. 7 стр. Н7 табл. 1 Приложения АМ. Это общая сумма амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения, включая те из них, которые задействованы в обслуживании аппарата управления производством

06.1.4 АК

«Амортизація витрат, пов’язаних із видобутком корисних копалин»

В строке приводится значение гр. 7 стр. К табл. 1 Приложения АК

06.1.5

«Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення, в тому числі:»

В данной строке имеет смысл привести все указанные в ней расходы независимо от того, к каким основным средствам и необоротным активам они относятся, в том числе и те, которые касаются содержания, эксплуатации и ремонта, оперативной аренды основных средств, других необоротных активов аппарата управления производством. В общем случае значение этой строки будет отличаться от суммы строк 06.1.5.1 АК и 06.1.5.2 АМ Приложения ЗВ на величину расходов по оперативной аренде.
По мнению представителей налоговых органов, в данной строке можно отразить среди прочего оплату простоев производственного оборудования (применительно к расходам на простой технологического оборудования это налоговики подтвердили в ЕБНЗ, разд. 110.07.04). Заметим также, что, по мнению налоговиков, с которым мы не согласны, не включается в расходы компенсация за использование для нужд производства личного легкового автомобиля (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.20). В письме ГНАУ от 14.04.11 г. № 7230/6/15-0315 было разрешено включать в расходы компенсацию расходов по перевозке груза личным автомобилем работника при условии, что таковая является составляющей фонда оплаты труда. Но согласно п. 3.22 Инструкции № 5 компенсация работникам за использование для потребностей производства собственного инструмента и личного транспорта не относится к фонду оплаты труда и соответственно и здесь по логике налоговиков проходит мимо налоговых расходов

06.1.5.1 АК

«витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України»

В строке приводится значение гр. 8 стр. Р табл. 2 Приложения АК

06.1.5.2 АМ

«витрати на ремонт та поліпшення об’єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

В строке указывается значение гр. 6 стр. 1 табл. 3 Приложения АМ

06.1.6

«Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва»

Исходя из абз. «ґ» п.п. 138.10.1 НКУ в данной строке отражаются расходы на оплату труда и взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 НКУ (ЕВС), работников, занятых усовершенствованиям технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций. Такие расходы включаются в налоговые в числе прочего с учетом ограничений, предусмотренных в п.п. 140.1.2 НКУ

06.1.7

«Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень»

Здесь имеются в виду указанные расходы на содержание помещений общепроизводственного назначения. Налоговики позволяют относить такие расходы и арендаторам помещений при условии надлежащего документального подтверждения, при этом отмечают, что указанные расходы в зависимости от назначения арендованного помещения могут относиться к общепроизводственным расходам, административным расходам или расходам на сбыт (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.04)

06.1.8

«Витрати на обслуговування виробничого процесу»

По нормам абз. «е» п.п. 138.10.1 НКУ в данной строке приводятся, в частности, расходы на оплату труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 НКУ (ЕВС); медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством (хотя по логике такие расходы следует привести в стр. 06.1.1.1 Приложения ЗВ); расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг. Четкой границы между работниками аппарата управления, расходы по которым отражаются в строке 06.1.1 Приложения ЗВ, и работниками, занятыми на обслуживании данного процесса, нет. Поэтому здесь предприятия вправе самостоятельно разграничить такие расходы. В строке 06.1.8 Приложения ЗВ, в частности, можно показать соответствующие расходы, относящиеся к работникам, занятым транспортным обслуживанием общепроизводственного персонала

06.1.9

«Витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства»

В строке указываются расходы, приведенные в абз. «є» п.п. 138.10.1 НКУ. По всей видимости, под законодательством в данном случае подразумевается Закон Украины «Об охране труда» в редакции от 21.11.02 г. № 229-IV. По мнению налоговиков (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.30.03), в этой строке можно привести расходы на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем), если медицинский осмотр работников является обязательным согласно законодательству. А вот зарплату медперсонала налоговики предписывают показывать в таком случае в стр. 06.1.1.1 Приложения ЗВ.
Считаем, что в данной строке можно отразить и расходы на обеспечение работников специальной одеждой, что косвенно подтверждают и налоговики (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.09). А вот расходы на обеспечение работников санитарно-гигиеническими средствами, по мнению налоговиков, нельзя включать в «налоговые» расходы, поскольку действующим законодательством не установлены нормы обеспечения ими работников (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.20)

06.1.10

«Суми витрат, пов'язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, екологічного управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам відповідно до Закону України «Про підтвердження відповідності»

В строке указываются расходы, приведенные в абз. «ж» п.п. 138.10.1 НКУ. По мнению налоговиков, к таким расходам, в частности, можно отнести расходы, связанные с сертификацией импортированной (экспортированной) при условии, что процедура оценки соответствия такого товара (продукции) стандартам, которые действуют в Украине, проведена в соответствии с требованиями Закона Украины «О подтверждении соответствия» от 17.05.01 г. № 2406-III (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.08)

06.1.11

«Суми витрат, пов'язаних з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ»

Приводятся расходы, перечисленные в абз. «з» п.п. 138.10.1 НКУ

06.1.12

«Витрати на страхування»

В данной строке отражаются расходы на страхование из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, относящиеся к общепроизводственным расходам. В частности, расходы на страхование основных средств общепроизводственного назначения

06.1.13

«Iнші загальновиробничі витрати; нестачі незавершеного виробництва, нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку згідно із затвердженими галузевими міністерствами та погодженими Міністерством фінансів України нормативами»

В строке приводятся все общепроизводственные расходы, которые не были указаны в стр. 06.1.1 — 06.1.12 Приложения ЗВ. В абз. «и» п.п. 138.10.1 НКУ к таким расходам относятся в числе прочего расходы на внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов до цехов и готовой продукции на склады. Считаем, что в данной строке можно отразить, среди прочего, оплату простоев производственного оборудования (применительно к расходам на простой технологического оборудования это подтвердили и налоговики, см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.04), разовые премии (к юбилею, к праздникам и т. п.) и оплату отпусков рабочих, поскольку такие расходы не могут быть прямо отнесены на производство продукции. Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 06.1.13, подается в произвольной форме

Код строки

Показатель

1

2

06.2

«Адміністративні витрати (сума рядків 06.2.1 — 06.2.12)»

В данной строке суммируются показатели стр. 06.2.1 — 06.2.12. Значение этой строки переносится в стр. 06.2ЗАВ Декларации

06.2.1

«Загальні корпоративні витрати»

Согласно абз. «а» п.п. 138.10.2 НКУ к таким расходам, в частности, относятся организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы. В этой статье можно показать и расходы на обнародование годового отчета. Налоговики придерживаются позиции, что расходы на проведение представительских мероприятий могут включаться в состав «налоговых» расходов при условии наличия надлежащим образом оформленных первичных документов и других документов, подтверждающих связь таких расходов с хозяйственной деятельностью, а именно: приказа о проведении такого мероприятия, приглашения иностранных представителей (делегаций) и их ответа, сметы расходов, актов выполненных работ, накладных на отпуск продукции, товаров со склада, отчета о проведенном мероприятии и т. п. (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.20)

06.2.2

«Витрати на службові відрядження й утримання апарату»

Налоговики придерживаются позиции, что командировочные расходы председателя и членов правления, наблюдательного совета, а также главы ревизионной комиссии акционерного общества могут быть учтены в составе административных расходов и, соответственно, «пройти» по указанной строке. Командировочные расходы учредителя общества будут учитываться в составе расходов в случае, если он находится с обществом в трудовых отношениях или является председателем или членом исполнительного органа (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.14).
По нормам абз. «б» п.п. 138.10.2 НКУ в указанной строке отражаются, среди прочего, расходы на оплату труда административного аппарата и другого общехозяйственного персонала. Однако учитывая то, что в этом приложении есть отдельная строка для отражения расходов на оплату труда, имеет смысл в стр. 06.2.2 показывать лишь расходы на командировки админперсонала, о которых идет речь в п.п. 140.1.7 НКУ. Кстати, налоговики в ЕБНЗ на вопрос о том, нужно ли в этой строке показывать зарплату административного персонала, ответить затруднились

06.2.3

«Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання, в тому числі:»

В соответствии с нормами абз. «в» п.п. 138.10.2 НКУ в данную строку включаются расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования, а именно: оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана. То есть показатель
стр. 06.2.3 может превышать сумму стр. 06.2.3.1 АМ и 06.2.3.2 АМ.
По мнению налоговиков, с которым мы не согласны, не включается в расходы компенсация за использование для нужд производства личного легкового автомобиля (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.20).
В абз. «в» п.п. 138.10.2 НКУ упомянуты и расходы на страхование имущества, однако с учетом формата предоставления Приложения АВ такие расходы правильнее указать в его стр. 06.2.9

06.2.3.1 АМ

«амортизація основних засобів загальногосподарського використання»

В строке указывается значение гр. 8 стр. А15 табл. 1 Приложения АМ

06.2.3.2 АМ

«витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

В строке указывается значение гр. 7 стр. 1 табл. 3 Приложения АМ

06.2.4

«Винагорода за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги»

В абз. «г» п.п. 138.10.2 НКУ применительно к данным услугам предусмотрено условие об их получении для обеспечения хозяйственной деятельности. В п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы» говорится еще и об услугах по оценке имущества, которые, по нашему мнению, также могут быть включены в эту строку. Сюда также могут быть отнесены услуги консалтинга, приобретенные у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы
(п.п. 139.1.13 НКУ) в части, относимой к административным расходам

06.2.5

«Витрати на оплату послуг зв'язку»

По нормам абз. «ґ» п.п. 138.10.2 НКУ к услугам связи относятся следующие: почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы. Считаем, что в данной строке можно показать и расходы на содержание и эксплуатацию всех видов связи, которые используются для управления и находятся на балансе предприятия

06.2.6 АМ

«Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання»

В строке приводится значение гр. 8 стр. Н7 табл. 1 Приложения АМ

06.2.7

«Витрати на врегулювання спорів у судах»

По мнению представителей налоговых органов, в данной строке приводятся суммы государственной пошлины, расходы на информационно-техническое обеспечение судебного процесса и т. п. Сюда можно включить и расходы на проведение судебной экспертизы, понесенные истцом (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.20). А вот расходы на уплату госпошлины, по нашему мнению, уместнее отразить в стр. 06.5.13 Приложения IВ

06.2.8

«Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків»

В числе расходов, приводимых по данной строке, можно указать плату за расчетно-кассовое обслуживание банка, за получение гарантий, вексельного аваля, факторинговые и доверительные операции, ведение учета долговых требований и обязательств. В этой же строке, по нашему мнению, можно отразить и расходы на оплату конверсионных (обменных) операций банка за куплю-продажу валюты, хотя налоговики в ЕБНЗ на вопрос о том, можно ли включить оплату таких операций в расходы, ответить затруднились

06.2.9

«Витрати на страхування»

В данной строке показываются расходы на страхование, относящиеся к административным расходам из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, как-то: страхование имущества общехозяйственного назначения (в том числе полученного на условиях аренды), гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных средств общехозяйственного назначения; обязательное страхование админперсонала при выезде в командировку за границу и т. п.

06.2.10

«Витрати на оплату праці»

Учитывая то, что разграничить оплату админперсонала весьма сложно, считаем, что в данной строке можно отразить расходы на основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты (т. е. все выплаты, которые входят в фонд оплаты труда):
 — работников аппарата управления предприятия (руководителей, профессионалов, специалистов, технических служащих);
 — рабочих, осуществляющих общехозяйственное обслуживание предприятия (телефонистов, операторов связи, операторов электронно-вычислительных машин, дворников, уборщиков и т. п.);
 — другого общехозяйственного персонала.
См. также комментарий к стр. 06.2.2 Приложения АВ

06.2.11

«Внески на соціальні заходи»

В строке приводятся расходы на уплату ЕВС с зарплаты, приведенной в стр. 06.2.10

06.2.12

«Iнші витрати загальногосподарського призначення»

В строке приводятся все расходы общехозяйственного назначения, которые не были указаны в стр. 06.2.1 — 06.2.11 Приложения АВ. К таким расходам, в частности, можно отнести: расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности; оплату различных услуг общехозяйственного характера (к примеру, копировальные и другие услуги), расходы, связанные с начислением и выплатой дивидендов участникам и учредителям предприятия (оплата уведомлений в средствах массовой информации, конвертов, услуг связи) и т. п. А вот применительно к отражению налогов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством в налоговом учете, используется иной принцип, чем в бухучете: если в последнем они показываются в составе административных расходов, в налоговом учете такие расходы относятся к прочим расходам операционной деятельности и показываются в стр. 06.5.13 Приложения IВ. Не отражаются в составе налоговых административных расходов и расходы на приобретение литературы и подписку специализированных периодических изданий, связанных с обеспечением текущей деятельности аппарата управления — они показываются в стр. 06.5.40 приложения IВ.
Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 06.2.12, подается в произвольной форме

Код строки

Показатель

1

2

06.3

«Витрати на збут (сума рядків 06.3.1 — 06.3.15)»

В данной строке суммируются показатели стр. 06.3.1 — 06.3.15. Значение этой строки переносится в стр. 06.3 ВЗ Декларации

06.3.1

«Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції»

В строке указываются расходы именно для затаривания товаров на складах готовой продукции, а расходы на предпродажную упаковку товаров в пунктах продажи (магазинах) приводятся в стр. 06.3.6

06.3.2

Витрати на ремонт тари

По всей видимости, в указанной строке должны отражаться расходы на ремонт тары, находящейся в составе оборотных средств, поскольку ремонты «необоротной» тары показываются в стр. 06.3.9.2 АМ Приложения ВЗ

06.3.3

Витрати на оплату праці

В данной строке приводятся расходы на оплату труда персонала, деятельность которого связана со сбытом. Перечень выплат, включаемых в фонд оплаты труда, приведен в Инструкции № 5, согласно которой в состав заработной платы, среди прочего, включаются:
1) суммы процентных или комиссионных вознаграждений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг) — п.п. 2.1.2 Инструкции № 5;
2) процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (оклада, должностного оклада) — п.п. 2.2.3 Инструкции № 5.
То есть по логике в стр. 06.3.3 должны были бы указываться и комиссионные вознаграждения. Однако по непонятным причинам налоговики выделили для таких выплат отдельную строку 06.3.5, поэтому они не приводятся в стр. 06.3.3

06.3.4

«Внески на соціальні заходи»

По логике, указываются все расходы на уплату ЕВС: как с зарплаты, приведенной в стр. 06.3.3, так и с зарплаты из стр. 06.3.5

06.3.5

«Витрати на комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут»

06.3.6

«Витрати на передпродажну підготовку товарів»

В состав таких расходов включаются все расходы, понесенные с целью подготовки изготовленной продукции к продаже, в частности, предпродажная упаковка товаров в пунктах продажи

06.3.7

«Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), в тому числі:»

В этой строке приводятся все расходы, связанные с рекламой и продвижением товаров с учетом норм пп. 139.1.1, 139.1.13, 140.1.5 НКУ, в частности: оплата за разработку и издание рекламных изделий (прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов и т. п.), рекламу в средствах массовой информации (объявление в печати, передачи по радио и телевидению); расходы на световую, компьютерную, другую наружную рекламу; расходы на участие в выставках, ярмарках, а также расходы на исследование рынка (маркетинг): услуги по размещению продукции в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции (работы, услуги) — п.п. 14.1.108 НКУ.
По мнению налоговиков, в расходы на маркетинг можно включить и мерчандайзинговые услуги. А вот сумма вознаграждения (бонусов) за продвижение товара на рынке, предусмотренная в договорах купли-продажи, когда предоставление услуг по продвижению товара на рынке не является хозяйственной деятельностью покупателей, с точки зрения налоговиков, не может быть включена в «налоговые» расходы продавца (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.20).
Не позволяют налоговики относить в состав «налоговых» расходы в ситуации, когда маркетинговые исследования, рекламные и предпродажные акции оплачиваются и проводятся по инициативе производителя продукции, а реализуются непосредственному потребителю через сеть торговых организаций (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 110.07.06)

06.3.7.1

«витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з маркетингу, реклами в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному»

В соответствии с п.п. 139.1.13 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг маркетинга, рекламы, за исключением приобретений у:
 — постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в стр. 06.3.7 Приложения ВЗ);
 — у нерезидентов, имеющих оффшорный статус

06.3.8

«Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом»

В строке приводятся расходы на командировки персонала, занятого сбытом, указанные в п.п. 140.1.7 НКУ (суточные, проживание, проезд)

06.3.9

«Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, в тому числі:»

Согласно абз. «д» п.п. 138.10.3 НКУ к расходам, указываемым в данной строке, относятся: оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана. Поэтому данные по этой строке в общем случае могут быть не равны сумме стр. 06.3.9.1 АМ и 06.3.9.2 АМ. Учитывая же то, что для расходов на страхование предусмотрена отдельная стр. 06.3.14, считаем, что их здесь приводить не нужно.

06.3.9.1 АМ

«амортизація основних засобів»

В строке указывается значение гр. 9 стр. А15 табл. 1 Приложения АМ

06.3.9.2 АМ

«Витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

В строке приводится значение гр. 8 стр. 1 табл. 3 Приложения АМ

06.3.10 АМ

«Амортизація нематеріальних активів»

В строке отражается значение

06.3.11

«Витрати на транспортування, перевалку, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки»

Здесь должны показываться транспортные расходы, связанные именно с расходами на сбыт, т. е. расходы продавца по доставке товаров, продукции покупателям при условии, что они не включены в стоимость товаров. В абз. «е» п.п. 138.10.3 НКУ, в котором приводятся расходы из данной строки, среди прочего выделены еще и расходы на страхование. Однако, исходя из формы приложения, они должны отражаться не в этой строке, а в стр. 06.3.14. Не показываются в ней и расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия — для них предусмотрена стр. 06.3.13

06.3.12

«Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування»

В данной строке приводятся расходы, учет которых регламентируется нормами п.п. 140.1.4 НКУ. Расходы на гарантийную замену товаров могут быть включены в состав «налоговых», только если:
 — плательщик осуществляет учет гарантийных замен товаров согласно Порядку № 112;
 — товар включен в перечень товаров, на которые распространяется гарантийное обслуживание (приложение 1 к Порядку № 506).
Обратите внимание: по мнению налоговиков, не учитываются в составе расходов и, соответственно, не отражаются в указанной строке гарантийные замены товаров, покупателями которых являются юрлица (см. разъяснение в ЕБНЗ,
разд. 110.07.11)

06.3.13

«Витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства»

06.3.14

«Витрати на страхування»

В строке показываются расходы на страхование, относящиеся к расходам на сбыт из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, как-то: страхование рисков транспортировки продукции, основных средств, используемых в сбыте продукции (в том числе полученных на условиях аренды), гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных средств, задействованных в сбыте продукции; обязательное страхование персонала сбыта при выезде в командировку за границу и т. п.

06.3.15

«Iнші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг»

В строке приводятся все расходы на сбыт, которые не были «проведены» по стр. 06.3.1 — 06.3.14 Приложения ВЗ.
Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 06.3.15, подается в произвольной форме

Код строки

Показатель

1

2

06.5

«Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.5.1 — 06.5.40)»

В данной строке суммируются показатели стр. 06.5.1 — 06.5.40. Значение этой строки переносится в стр. 06.5 ІВ Декларации

06.5.1

«Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року»

Здесь отражаются расходы, приведенные в абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ. По мнению налоговиков, к таким расходам можно отнести и уплату членских взносов в указанные в ст. 157 НКУ неприбыльные организации (см. разъяснение в ЕБНЗ, раздел 110.07.21). Подробнее об этом см. статью «Расходы предприятия: требования налогового учета с 1 апреля» // «БН», 2011, № 18-19, с. 16

06.5.2

«Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України»

Указываются расходы из абз. «б» п.п. 138.10.6 НКУ

06.5.3

«Cуми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 % таких осіб цим об’єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року»

Приводятся расходы из абз. «в» п.п. 138.10.6 НКУ

06.5.4

«Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості»

Отражаются расходы из абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ. Речь идет о расходах на списание безнадежной дебиторской задолженности, о которых можно прочитать в Теме недели «Безнадежная и сомнительная задолженность» // «БН», 2011, № 22, с.35

06.5.5

«Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України»

Приводятся расходы из абз. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ

06.5.6

«Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік»

Указываются расходы из абз. «д» п.п. 138.10.6 НКУ

06.5.7

«Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік»

Отражаются расходы из абз. «е» п.п. 138.10.6 НКУ

06.5.8

«Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку»

Показываются расходы из абз. «є» п.п. 138.10.6 НКУ

06.5.9

«Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів»

Приводятся расходы, указанные в абз. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ. В частности речь идет о расходах на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг. Исключение составляют те лицензии, которые подлежат амортизации в составе нематериальных активов

06.5.10

«Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації»

В строке приводятся расходы на оплату регистрации предприятия в органах госрегистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах (абз. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ)

06.5.11

«Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об’єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік»

Показываются расходы из п.п. 138.12.3 НКУ

06.5.12

«Від’ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу ІІІ Податкового кодексу України»

В данной строке по логике должны отражаться расходы, перечисленные в абз. «а» п.п. 138.10.4 НКУ. Там речь идет о двух видах расходов, определенных согласно ст. 153 (а именно п. 153.1 НКУ):
 — расходах по операциям в иностранной валюте;
 — убытках от курсовой разницы.

Хотя, исходя из названия данной строки, в ней должны отражаться только убытки от курсовых разниц. На наш взгляд, в стр. 06.5.12 можно показать и иные расходы по операциям в иностранной валюте, приведенные, в частности, в п.п. 153.1.4 НКУ. В частности, отрицательную разницу между доходом от продажи валюты и балансовой стоимостью такой валюты или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса; отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.
А вот расходы на оплату комиссионных (обменных) операций банка, по всей видимости, должны отражаться в стр. 06.2.8 Приложения АВ.
По мнению ГНАУ, не пересчитывается задолженность в иностранной валюте за товары (работы, услуги), если плательщик налога приобрел их за иностранную валюту до 01.04.11 г. (см. разъяснение в ЕБНЗ, раздел 110.13). На наш взгляд, определять курсовую разницу по такой задолженности нужно, так как расходы и доходы в виде курсовой разницы возникают уже в пору действия НКУ (в отличие от расходов на приобретение импортных товаров (работ, услуг), которые действительно возникли до 01.04.11 г.

06.5.13

«Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами»

Указываются расходы из абз. «б» п.п. 138.10.4 НКУ. Речь может идти, в частности, экологическом налоге, сборе за специальное использование воды, плате за землю несельскохозяйственных предприятий, плате за землю сельскохозяйственных предприятий, которая используется в сельскохозяйственном обороте, и др. Судя по всему, в данной строке следует указать и акцизный налог. Включаются в указанную строку и расходы на уплату государственной пошлины истца (см. разъяснение в ЕБНЗ, раздел 110.07.20).
Не показываются в этой строке: налог на прибыль; НДС, начисленный с цены продажи или в цене приобретения товаров, за исключением случаев приобретения их неплательщиком налога на прибыль или для осуществления освобожденных от НДС операций (п.п. 139.1.6 НКУ); налог на доходы физических лиц; авансовый взнос налога на прибыль при выплате дивидендов; налог, удерживаемый при выплате доходов нерезидентам (п.п. 139.1.6 НКУ)

06.5.14

«Відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту «а» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів «б» — «з» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України «Про наукову і науково-технічну діяльність», та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів»

Отражаются расходы, перечисленные в абз. «б» п.п. 138.10.4 НКУ

06.5.15

«Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті»

Строку заполняют плательщики налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции

06.5.16

«Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України»

В данной строке отражаются расходы от операций с необоротными активами, кроме начисления по ним амортизации и расходов по ремонту и другим улучшениям, а именно:
 — сумма превышения балансовой стоимости основного средства над доходами от продажи или другого отчуждения;
 — сумма превышения первоначальной стоимости непроизводственного основного средства и расходов на ремонт, осуществленных для поддержания объекта в рабочем состоянии, над доходами от продажи или другого отчуждения;
 — сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением основных средств или нематериальных активов над доходами от продажи или другого отчуждения (п. 146.13 НКУ);
 — расходы в размере амортизируемой стоимости отдельного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации в случае ликвидации основных средств по решению плательщика налога или если по независящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации (п. 146.16 НКУ).
По нашему мнению, в указанной строке следует отражать и расходы от операций от отчуждения заложенных необоротных активов (п. 153.6 НКУ), от передачи необоротных активов по договорам финансового лизинга (п. 153.7 НКУ)

06.5.17

«Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу ІІІ Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням»

В строке показываются расходы из п. 147.4 НКУ, а именно: стоимость капитального улучшения качества земли как отдельного объекта основных средств группы 2 в случае продажи или отчуждения иным образом земли как отдельного объекта собственности

06.5.18

«Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями»

В строке отражаются расходы, указанные в п.п. 153.4.3 НКУ, в частности убыток от размещения долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости. А вот суммы начисленных процентов по долговым ценным бумагам приводятся в составе финансовых расходов в стр. 06.4 Декларации

06.5.19

Витрати на операції оренди/лізингу

В строке приводятся расходы из п. 153.7 НКУ, в частности:
 — расходы в размере начисленного лизингового платежа по договорам оперативной аренды (лизинга);
 — расходы в размере части лизингового платежа по договорам финансового лизинга, которая равна сумме комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга). А вот проценты, уплачиваемые по договорам финансового лизинга, относятся к финансовым расходам и отражаются в стр. 06.4 Декларации. Если в финансовую аренду передается объект, который числится у лизингодателя как запасы (товар или готовая продукция), то такие расходы, по всей видимости, следует отразить в стр. 05.1.1 Приложения СВ

06.5.20

«Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153 розділу ІІІ Податкового кодексу України»

В строке приводятся расходы, понесенные плательщиком налога первым кредитором при первой уступке права требования долга, которые определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями НКУ, а по другим гражданско-правовыми договорам — в размере фактической задолженности, которая уступается (п. 153.5 НКУ).
Доходы по таким операциям отражаются в стр. 03.5 Приложения ІД

06.5.21

«Витрати, пов’язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України»

В строке указываются расходы по долгосрочным договорам из п. 138.2 НКУ, в части которых имеется особенность: если плательщик налога осуществляет производство товаров, выполнение работ, предоставление услуг с долговременным (больше одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на их производство, не предусмотрено поэтапной сдачи, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде. То есть в данном случае расходы «не привязываются» к доходам

06.5.22

«Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном»

Здесь указываются расходы, приведенные в п. 153.13 НКУ применительно к лицу, которое передало имущество в доверительное управление

06.5.23

«Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та невключених до витрат до дати затвердження передавального акта»

Здесь отражаются операции, указанные в п.п. 153.15.1 НКУ касательно правоприемника юридического лица. В частности, расходы, осуществленные (начисленные) юридическим лицом, деятельность которого прекратилась, применительно к которым дата увеличения не наступила до момента утверждения передаточного акта. Такие расходы учитываются у правопреемника в общем порядке. То есть, к примеру, расходы, связанные с себестоимостью товаров, могут попасть в данную строку только на дату их реализации

06.5.24 СБ

«Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)»

Приводится значение стр. 06.5.24 Приложения СБ (отрицательное со знаком «-», положительное, по всей видимости, без знака)

06.5.25

«Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)»

В строке указывается процедура пересчета расходов, предусмотренная абз. 1 п. 140.2 НКУ, а именно: в случае если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг происходит любое изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе пересчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, покупатель осуществляет соответствующий пересчет расходов в отчетном периоде, в котором состоялось такое изменение суммы компенсации. Данную строку не следует заполнять в ситуации, когда изменение суммы компенсации (в том числе возврат товаров) происходит в том же периоде, в котором отражаются соответствующие расходы, что подтверждают и налоговики (см. разъяснение в ЕБНЗ, раздел 110.30.03). Тогда по этим строкам уже проходит новая (измененная) сумма расходов

06.5.26

«Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)»

В строке приводится процедура пересчета расходов у покупателя товаров (работ, услуг), предусмотренная абз. 2, 3 п. 140.2 НКУ, в частности:
 — в отчетном периоде (периодах), в котором расходы по сделке, признанной недействительным, были отражены покупателем — в случае признания сделки недействительной как нарушающего публичный порядок, фиктивным;
 — в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной приобрело законную силу, — в случае признания сделки недействительной по другим основаниям

06.5.27 АМ

«Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011»

В строке отражается значение гр. 4 стр. Т1 таблицы 1 приложения АМ

06.5.28 АМ

«Амортизація необоротних активів, що надані в оперативну оренду«

В строке отражается значение гр. 10 стр. А15 таблицы 1 приложения АМ

06.5.29

«Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам»

В строке приводятся расходы, предусмотренные абз. 1 п. 142.2 НКУ, а именно обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством. К примеру, к таким выплатам можно отнести дополнительные расходы, связанные с обучением работников: оплату стоимости проезда к месту обучения и обратно, выплату суточных за каждый день пребывания в дороге, оплату проживания лица во время обучения. Налоговики подтверждают право на включение указанных расходов в состав налоговых, но относят их по непонятным причинам к расходам на обучение с отражением в составе соответствующей статьи расходов, в частности в составе общепроизводственных расходов (см. разъяснение в ЕБНЗ, раздел 110.07.04).
По нашему мнению, к выплатам, включаемым в данную строку, можно отнести и оплату первых пяти дней нетрудоспособности. Налоговики по данному вопросу, похоже, не сформулировали единой позиции и, подтверждая принципиальную возможность на включение таких расходов в состав налоговых, ссылаются то на нормы п. 142.2 НКУ,
то на его п. 142.1 (см. разъяснение в ЕБНЗ, раздел 110.07.17).

В отношении больничных, считаем, допустим и иной подход: сумма больничных отражается в «прочих» строках соответствующих приложений (например, сумма больничных админперсонала попадет в стр. 06.2.12 Приложения АВ), а ЕВС с суммы больничных - в строке для ЕВС соответствующих приложений (например, ЕВС с суммы больничных админперсонала попадет в стр. 06.2.11 Приложения АВ)
А вот взносы на долгосрочное страхование жизни работников показываются в стр. 06.5.30 данного приложения

06.5.30

«Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя (недержавне пенсійне забезпечення) найманої фізичної особи, загальний обсяг якої не перевищує 25 відсотків заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди»

В строке указывается сумма взносов на долгосрочное страхование жизни работников и негосударственное пенсионное обеспечение в пределах лимита, установленного абз. 2 п. 142.2 НКУ

06.5.31

«Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ»

Строка заполняется небанковскими финансовыми учреждениями исходя из п. 159.2 НКУ

06.5.32

«Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:»

В данной строке приводится стоимость услуг (работ) по инжинирингу, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции

06.5.32.1

«витрати, понесенні (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом»

Исходя из пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг по инжинирингу, за исключением приобретений услуг по «инжинирингу» у:
 — постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в стр. 06.5.32 Приложения ІВ);
 — нерезидентов, имеющих оффшорный статус;
 — нерезидентов, не являющихся бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги

06.5.33

«Нараховані роялті, в тому числі:»

В данной строке приводится сумма роялти, выплаченная любым лицам (резидентам и нерезидентам), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 140.1.2 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции

06.5.33.1

«роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному»

Согласно п.п. 140.1.2 НКУ в этой строке указывается соответствующая сумма роялти, выплаченная нерезиденту, за исключением сумм роялти, выплаченных в пользу:
 — постоянного представительства нерезидента (они приводятся только в строке 06.5.33 Приложения ІВ);
 — нерезидента, имеющего оффшорный статус;
 — нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
 — нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины;
 — нерезидента, если он не подлежит налогообложению относительно роялти в государстве, резидентом которого является.
Подробнее см. статью «Ограничения по роялти: анализируем «прибыльный» раздел Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 27, с. 26

06.5.34

«Витрати на консалтинг, в тому числі:»

В строке указывается сумма стоимости услуг консалтинга, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 139.1.13 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции

06.5.34.1

витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

В соответствии с п.п. 139.1.13 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг консалтинга, за исключением приобретений у:
 — постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в строке 06.5.34 Приложения ІВ);
 — у нерезидентов, имеющих оффшорный статус

06.5.35

«Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги»

В строке приводится сумма полученной от неплательщиков налога на прибыль возратной финансовой помощи (ее части) у получателя в периоде ее возврата лицу, которое ее предоставило, если в предыдущих периодах при ее получении был отражен доход (п.п. 135.5.5 НКУ)

06.5.36

«Суми списаної безнадійної кредиторської заборгованості»

Не вполне понятно, что можно отразить в данной строке. По смыслу в ней можно показать со знаком «-» суммы списанной безнадежной кредиторской задолженности, по которой ранее были отражены расходы (см. Тему недели «Безнадежная и сомнительная задолженность» // «БН», 2011, № 22, с. 35)

06.5.37

«Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат»

В строке приводятся все расходы, которые не были показаны в других строках приложений к декларации и в самой декларации, в части которых не установлено ограничений относительно отнесения в состав расходов (п.п. 138.12.2 НКУ).
По мнению налоговиков, в указанной строке должна отражаться среди прочего и заработная плата работников, выплаченная за время вынужденного простоя предприятия или за время пребывания в ежегодных (основных и дополнительных) отпусках) — см. разъяснение в ЕБНЗ, раздел 110.07.17. Поскольку такие выплаты относятся к фонду дополнительной заработной платы (пп. 2.2.12 Инструкции № 5), их логичнее показывать по строке «Витрати на оплату праці» соответствующих приложений. Оплату работникам за время простоя в целом можно показать и в данной строке, хотя согласно п. 15.9 П(С)БУ 16 «Расходы» она отражается в составе общепроизводственных расходов.
Налоговики также считают, что в данной строке следует привести суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных периодов в связи с потерей документов, если они были осуществлены в предыдущие отчетные годы. А такие расходы, осуществленные в отчетном налоговом году, показываются в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.). В указанной строке исходя из позиции налоговых органов можно отразить и судебные расходы (расходы на проведение судебной экспертизы, информационно-техническое обеспечение судебного процесса и т. п.), понесенные истцом (см. разъяснение в ЕБНЗ, раздел 110.07.20).
Сюда также попадут затрахованные убытки, которые понес плательщик налога в связи с ведением хозяйственной деятельности (см. также комментарий к стр. 03.21 приложения IB).
Детальная расшифровка сумм и названий расходов, включаемых в стр. 06.5.37, подается в произвольной форме

06.5.38 ВО

«85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус»

В строке отражаются показатели стр. 06.5.38 Приложения ВО. Хотя непонятно, как это можно совместить, ведь приложение ВО заполняется лишь за год, а стр. 06.5.38 ВО — ежеквартально. Остается в течение года рассчитывать эту строку «в уме»

06.5.39 АМ

«Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України»

В строке приводится значение гр. 9 стр. 1 табл. 3 приложения АМ

06.5.40

«Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань»

По всей видимости, в данной строке следует приводить любые расходы, перчисленные в абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ независимо от того, к какому именно виду деятельности они относились. К примеру, расходы на интернет-услуги административного персонала

Статья расходов в:

бухгалтерском учете

налоговом учете

941 «Расходы на исследования и разработки»

Отражаются в зависимости от вида расходов в приложении ІВ, в частности, расходы на инжиниринг показываются в стр. 06.5.32 приложения ІВ, роялти — в стр. 06.5.33 приложения ІВ, расходы на консалтинг — в стр. 06.5.34 приложения ІВ, прочие расходы — в стр. 06.5.37 приложения ІВ

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»

Непосредственно в декларации не отражается. В стр. 06.5.12 приложения ІВ показывается отрицательная разница между доходом от продажи валюты и балансовой стоимостью такой валюты (как альтернативу можно преложить отражать расходы в стр.06.5.37 приложения IВ),положительная разница указывается в стр. 03.19 приложения ІД (как альтернативу можно преложить отражать доходы в стр. 03.27 приложения IД)

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

Отражается в стр. 05.1.1 приложения СВ

944 «Сомнительные и безнадежные долги»

Непосредственно в декларации сумма резерва по сомнительным и безнадежным долгам не отражается. В налоговом учете в расходы включается сумма безнадежной задолженности, которая указывается в стр. 06.5.4 приложения ІВ

945 «Потери от операционной курсовой разницы»

Приводится в стр. 06.5.12 приложения ІВ

946 «Потери от обесценивания запасов»

В декларации не отражается (п. 152.10 НКУ)

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

В декларации отражается в зависимости от вида и размера понесенных расходов. В частности, недостатки и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевыми министерствами и согласованными Минфином нормативами указывается в стр. 06.1.13 Приложения ЗВ; расходы, превышающие такие нормы, в налоговом учете не показываются

948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»

В декларации не отражаются (пп. 139.1.11 НКУ)

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

Отражаются в приложении ІВ в зависимости от вида понесенных расходов. К примеру, расходы, понесенные плательщиком налога — первым кредитором при первой уступке права требования долга, которые определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями НКУ, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере фактической задолженности, которая уступается (п. 153.5 НКУ) показываются в стр. 06.5.20 приложения ІВ. Если отдельной строки в приложении для таких расходов не предусмотрено, они приводятся в общей стр. 06.5.37 приложения ІВ

971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»

Непосредственно в декларации не отражается. Прибыль от реализации ценных бумаг показывается в стр. 03.20 Приложения ЦП

972 «Потери от уменьшения полезности активов»

В декларации не отражается (п. 152.10 НКУ)

974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Приводится в стр. 06.5.12 приложения ІВ

975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

В декларации не отражается (п. 152.10 НКУ)

976 «Списание необоротных активов»

В декларации отражается в зависимости от вида и размера понесенных расходов. В частности, расходы в размере амортизируемой стоимости отдельного объекта основных средств, за вычетом сумм накопленной амортизации в случае ликвидации основных средств по решению плательщика налога или если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации (п. 146.16 НКУ) приводятся в стр. 06.5.16 приложения ІВ. Остальные расходы в декларации не приводятся

977 «Прочие расходы обычной деятельности»

Отражаются в приложении ІВ в зависимости от вида понесенных расходов. Если отдельной строки в приложении для таких расходов не предусмотрено, они приводятся в общей стр. 06.5.37 приложения ІВ

Номер графы

Показатель

1

«Код рядка»

Отражается по количеству договоров, указанных в гр. 2

2

«Реквізити договору (контракту), найменування та місцезнаходження нерезидента, що має офшорний статус»

Заполняется по каждому договору (контракту), в отношении которого в отчетном году возникает право на «налоговые» расходы

3

«Загальна вартість придбаних товарів (робіт, послуг) у нерезидента, що має офшорний статус»

Отражается сумма товаров (работ, услуг), в отношении которых в отчетном году возникает право на «налоговые» расходы в размере 100 % их стоимости

4

«Витрати платника податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг), які включаються до витрат покупця
(графа 3 х 0,85)»

Указывается сумма товаров (работ, услуг), в отношении которых в отчетном году возникает право на «налоговые» расходы в размере 85 % их стоимости

«в тому числі, що включаються до:»

5

«собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»

Указывается сумма товаров (работ, услуг), в отношении которых в отчетном году возникает право на включение в расходы в составе себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) в размере 85 % их стоимости. Итоговая сумма переносится в стр. 05.1.10 ВО Приложения СВ

6

«інших витрат»

Указывается сумма товаров (работ, услуг), в отношении которых в отчетном году возникает право на включение в расходы в составе прочих расходов в размере 85 % их стоимости. Итоговая сумма переносится в стр. 06.5.38 ВО Приложения ІВ

Графа

Показатель

Заполнение

1

«Види доходів»

В гр. 1 табл. 1 приведен перечень доходов нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно ст. 160 НКУ. В гр. 3 табл. 1 указывается сумма начисленного дохода за тот период, в котором следовало удержать налог (на дату выплаты соответствующего дохода). Однако поскольку гр. 6 табл. 1 заполняется нарастающим итогом (в 2011 г. начиная с 01.04.11 г.), то в гр. 3 табл. 1 следует указать сумму дохода за отчетный период и предыдущие периоды с 01.04.11 г.
Как и ранее, гр. 4 табл. 1 заполняется типографским способом (исключение составляет прибыль от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами — касательно этого вида дохода приводится действующая на момент удержания налога с доходов «базовая» ставка налога на прибыль, в 2011 г. — 23 %)

2

«Код рядка»

3

«Сума доходів»

4

«Ставка податку (%) згідно з Податковим кодексом України»

5

«Ставка податку (%) згідно з міжнародним договором»

Показатели гр. 5 табл. 1 проставляются самостоятельно налоговым агентом исходя из применяемой ставки налога по конкретному международному договору. В случае применения международного договора в специальном поле Приложения ПН указываются его название и норма, по которой применяется предусмотренным договором ставка налога (порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения в соответствии со ст. 103 НКУ)

6

«Сума податку
(графа 3 х графу 4 : 100 або графа 5 : 100)»

В гр. 6 табл. 1, по всей видимости, следует отражать суммы, начисленные нарастающим итогом, начиная с 01.04.11 г. Значение гр. 6 стр. 20 табл. 1 переносится в стр. 17 декларации, при этом в ситуации заполнения нескольких Приложений ПН (если доходы выплачивались нескольким нерезидентам), соответствующие показатели суммируются

Как должна быть легализована Справка

Разъяснение из ЕБНЗ, разд. 110.29.02

«Справка должна быть надлежащим образом легализована (п. 103.5 НКУ). Это требование означает, что упомянутая справка пользуется доказательной силой официальных документов на территории Украины при условии:

— ее легализации, т. е. процедуры, применяемой дипломатическими или консульскими агентами страны, на территории которой документ должен быть представлен, для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в соответствующем случае, подлинности оттиска печати либо штампа, которыми скреплен документ; или

— удостоверения штампом апостиль, если они составлены на территории государств — участников Конвенции, которая отменяет требование легализации иностранных официальных документов, 1961 года; или

— наличия международных договоров о правовой помощи, согласно положениям которых официальные документы иностранных государств — партнеров, в частности, сертификаты резиденции компетентных налоговых органов, принимаются без какого-либо подтверждения (без консульской легализации и соответственно без апостиля)».

Строки декларации и приложений к ней

Варианты

I

II

III

IV

Декларация за ІІ квартал 2011 года

07 (прибыль (+) / убыток (-) от всех видов деятельности)

8000

10000

-5000

-7000

09ПЗ (прибыль (+) / убыток (-) от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения)

2000

-2000

1000

-3000

11 (налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию (стр. 07 - стр. 08 - стр. 09 (при положительном значении) х стр. 10 : 100))

1380
(8000 - 2000) х 23 : 100

2760
(10000 - (-2000)) х 23 : 100

—
-5000 - 1000 результат исчисления — отрицательное значение

—
-7000 - (-3000) результат исчисления — отрицательное значение