ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ПЛАН СЧЕТОВ
и в некоторые П(С)БУ
Приказ Министерства финансов Украины от 31.05.11 г. № 664
«Изменения в некоторые нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»
Комментируемым приказом внесены изменения в
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденные приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), а также в ряд иных нормативных актов, но преимущественно «уточняющего» характера. Эти новации применяются со дня опубликования — с 4 июля 2011 года (опубликовано в бюллетене «Офіційний вісник України», 2011, № 48 от 04.07.11 г.). Отметим основные моменты.1. Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕВС) и соцстраховские пособия.
Введение с 01.01.11 г. ЕВС вызвало необходимость внесения изменений в Инструкцию № 291 и в финотчетность. Согласно внесенным коррективам:— на
субсчете 651, который отныне называется «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» будут отражаться расчеты по ЕВС и т. п., аналогично ЕВС будет проходить и через субсчет 821 «Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование». Теперь он упоминается и в описании элемента «Отчисления на социальные мероприятия» в п. 24 П(С)БУ 16 «Расходы»;— на новом
субсчете 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» будет вестись учет расчетов с государственными целевыми фондами и, среди прочего, по расчетам по временной нетрудоспособности;— на
субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов» будут учитываться средства, полученные из бюджета и государственных целевых фондов, и их использование;—
субсчета 653 «По страхованию на случай безработицы», 822 «Отчисления на социальное страхование», 823 «Страхование на случай безработицы» из Инструкции № 291 исключены.Кроме того, в описании
к субсчету 471 «Обеспечение выплат отпусков» предписано в числе прочего учитывать обеспечения отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование, эти же отчисления теперь упоминаются и в описании к счету 66 «Расчеты по выплатам работникам».Субсчет
652 «По социальному страхованию» в Инструкции № 291 по непонятным причинам сохранен, однако, по всей видимости, расчеты на нем не будут отражаться.По нашему мнению, при наличии кредитовых остатков по взносам в Пенсионный фонд (далее — ПФУ) и в Фонд безработицы «старые» субсчета 651, 653 можно и далее использовать до списания с них остатков. При этом субсчет 651 следует вести в разрезе соответствующей аналитики, к примеру, субсчет 651/1 «Расчеты с ПФУ» использовать для отражения расчетов по остаткам пенсионных взносов, взимаемых до 01.01.11 г. А вот дебетовое сальдо с указанных субсчетов и с субсчета 652 следует «перевести» на субсчет 378 с соответствующей аналитикой.
Если мы правильно поняли суть новаций, то корреспонденции по ЕВС и соцстраховским выплатам* теперь будут такие:
* См. по вопросу начисления ЕВС Тему недели «Начисляем и уплачиваем единый взнос» // «БН», 2011, № 1-2, с. 10, по соцстраховским пособиям — статью «Новый порядок выплаты больничных и других пособий из ФВПТ с 2011 года» // «БН», 2011, № 8, с. 16.
Таблица 1.
Корреспонденции счетов по отражению ЕВС и соцстраховских выплат| Операция | Корреспонденция |
| 1. Начислен ЕВС (на зарплату персонала, на больничные, на выплаты по гражданско-правовым договорам, на отпускные): | |
| — если применяется 8 класс счетов | Дт 821 — Кт 651 |
| — если не применяется 8 класс счетов | Дт 23, 91, 92, 93, 94(1), 471— Кт 651 |
| 2. Удержан ЕВС: | |
| — с зарплаты персонала | Дт 661 — Кт 651 |
| — с больничного | Дт 663 — Кт 651 |
| — с выплат по гражданско-правовым договорам | Дт 631, 685 — Кт 651 |
| 3. Начислены больничные за счет работодателя: | |
| — если применяется 8 класс счетов | Дт 815 — Кт 663 |
| — если не применяется 8 класс счетов | Дт 23, 91, 92, 93, 94(1) — Кт 663 |
| 4. Начислены больничные, пособие по беременности и родам, на погребение за счет ФВПТ(2) | Дт 378 — Кт 663 |
| 5. Уплачен ЕВС | Дт 651 — Кт 31 |
| 6. Получены больничные, пособие по беременности и родам, на погребение за счет ФВПТ | Дт 31 — Кт 378 |
| 7. Понесены расходы, в части которых в дальнейшем будет получена дотация из ФБ(2) | Дт 23, 91, 92, 93, 94(1) — Кт 651, 661 |
| 8. Предоставлена справка на получение дотации | Дт 378— Кт 482 |
| 9. Получена сумма дотации | Дт 31 — Кт 378 |
| 10. Отражены доходы в части использования дотационных средств | Дт 482 — Кт 718 |
| (1) В зависимости от субсчета, на котором отражается начисление зарплаты (от специализации персонала).(2) ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности, ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. | |
В связи с изложенным внесли изменения и в ряд
П(С)БУ:— в Балансе ф. № 1 в
статье «Текущие обязательства по страхованию» предписано отражать сумму задолженности по общеобязательному государственному социальному страхованию (ЕВС). Где в «большом» Балансе следует отражать дебиторскую задолженность ФВПТ — Минфин не уточнил. На наш взгляд, ей место в стр. 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість»;— в Балансе ф. № 1-м в
статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» теперь показывается, в частности, признанная дебиторская задолженность по расчетам по временной нетрудоспособности, в статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» — сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование (было по отчислениям ЕВС);— в Балансе ф. № 1-мс в
статье «Текущая дебиторская задолженность» указывается, среди прочего, признанная дебиторская задолженность по расчетам по временной нетрудоспособности, а в статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» — сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование (ранее здесь речь шла о ЕВС).2. Общепроизводственные расходы
. В Инструкции № 291 в описании к счету 91 «Общепроизводственные расходы» добавили корреспонденцию Дт 79 — Кт 91. По нашему мнению, ее должны использовать те предприятия, которые отражают учет себестоимости произведенной продукции согласно требованиям Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) (п. 11.1 П(С)БУ 16, п. 5.6 разд. II П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»). Тогда этой корреспонденцией отражается списание всех общепроизводственных расходов на финансовые результаты.3. Льготы по налогу на прибыль в финотчетности.
Внесенными коррективами уточнили, что к целевому финансированию относятся, в частности, средства, освобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий. Такие средства признаются доходом в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (обновленный п. 17 П(С)БУ 15 «Доход»), что в целом соответствует предписаниям НКУ. Для их отражения в Инструкции № 291 предусмотрен теперь отдельный субсчет 481. Также к счету 48 введены дополнительные субсчета (см. табл. 2 на с. 5).
Таблица 2.
Субсчета для учета средств целевого финансирования| Субсчет к счету 48 | Что учитывается |
| 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения» | Высвобожденные от налогообложения средства в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль и их использование на реализацию мероприятий целевого назначения в соответствии с законодательством |
| 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов» | Средства, полученные из бюджета и государственных целевых фондов, и их использование |
| 483 «Гуманитарная помощь» | Поступление и использование гуманитарной помощи |
| 484 «Другие средства целевого финансирования и целевых поступлений» | Поступление и использование средств, не отражаемых на других субсчетах счета 48 |
Исходя из новой корреспонденции:
Дт 98 — Кт 48 можно заключить, что по итогам отчетного периода льготник рассчитывает сумму налога на прибыль, которую он не уплатил в бюджет в результате применения льготы. В Налоговой декларации по налогу на прибыль «освобожденная» прибыль показывается в стр. 09 ПЗ и в соответствующем приложении к ней. Эта сумма умножается на ставку налога на прибыль и составит налог на прибыль, который подлежал бы уплате в бюджет в ситуации, если бы льгота не применялась. Указанная сумма налога на прибыль отражается корреспонденцией Дт 98 — Кт 481. Затем по мере использования «высвобожденных» средств* одновременно с понесенными расходами отражаются доходы в сумме расходов (корреспонденции Дт 481 — Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов»). Сальдо по субсчету 481 отражается в Балансе:— ф. № 1 — в
стр. 420 «Целевое финансирование»;— ф. № 1-м — в
стр. 430 «Обеспечение будущих расходов и целевое финансирование;— ф. № 1-мс — в
стр. 430 «Целевое финансирование».* См. ком. «Порядок использования средств, сэкономленных на уплате налога на прибыль» // «БН», 2011, № 16, с. 3.
4.
Есть и курьезные правки. В частности, у «нулевщиков» из описания прочих доходов в п. 2.4 разд. III П(С)БУ 25 по непонятным причинам исключены дивиденды. Здесь есть два варианта объяснения таких действий. Первый — исходя из НКУ «нулевикам» дивиденды запрещено выплачивать (но здесь доходов нет, поэтому он не подходит). Второй — согласно п. 8 разд. І П(С)БУ 25 «нулевики» обязаны признавать доходы и расходы с учетом требований НКУ. Причем суммы, которые не признаются НКУ доходами, относятся непосредственно на финансовый результат после налогообложения (т. е. на счет 79). Дивиденды, полученные от резидентов, не включаются в состав доходов согласно положениям НКУ, однако дивиденды могут быть получены и от иных лиц, и тогда доходы по ним возникают (так что и этот вариант объяснения «не работает»).Кроме того, «нулевщикам» теперь предписано для определения себестоимости реализованной продукции сумму расходов по произведенной продукции уменьшать на сумму уменьшения остатка незавершенного производства и готовой продукции на конец периода (в сравнении с остатком на начало периода), хотя для того, чтобы выйти «на реализацию», нужно действовать наоборот — увеличивать на сумму уменьшения либо уменьшать на сумму увеличения таких остатков.
5. Себестоимость ремонтных услуг собственного ремонтного подразделения
согласно уточнениям в описании к счету 23 «Производство» в Инструкции № 291 предписано уменьшать на стоимость материалов (в частности, запасных частей), полученных при его проведении, пригодных к последующему использованию и оприходованных в составе запасов (кроме материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств и других необоротных материальных активов).6. Изменения в Упрощенный план счетов.
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом МФУ от 19.04.01 г. № 186, подвергся правкам согласно требованиям НКУ. В частности, теперь все доходы и расходы разделены на две группы: относящиеся к реализации продукции товаров (работ, услуг) и прочие. Кроме того, введен отдельный счет 48 для отражения высвобожденного налога на прибыль от применения льгот.Внесены также коррективы в порядок отражения операций при ведении совместной деятельности, но подробнее о новом учете в совместной деятельности мы поговорим в будущих публикациях.
Министерство финансов Украины
Изменения к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету
Утверждены приказом от 31 мая 2011 года № 664
Зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 17 июня 2011 года под № 730/19468
1. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 <…>:
1.1. Дополнить* абзац второй пункта 6 новым предложением следующего содержания: «Особенности составления отдельного баланса совместной деятельности определяются положениями (стандартами) бухгалтерского учета.».
* Напомним нашу систему кодификации: новые положения выделены
полужирным курсивом, удаленные нормы напечатаны [в квадратных скобках меньшим шрифтом]. — Примеч. ред.1.2. Дополнить пункт 45 после слова «источников» словами «, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий.».
1.3. В пункте 57 слова «в пенсионный фонд, на социальное страхование» заменить словами «на общеобязательное государственное социальное страхование».
[Приводим пункты 6, 45, 57 с учетом изменений:
«6. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия в тысячах гривень без десятичных знаков.
В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием (юридическим лицом) на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения либо для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности по указанным хозяйственным операциям. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс предприятия и соответствующих форм финансовой отчетности юридического лица. Особенности составления отдельного баланса совместной деятельности определяются положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
<…>
45. В составе обеспечений будущих расходов и платежей отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. п.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников», в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий.
<…>
57. В статье «Текущие обязательства по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям [в пенсионный фонд, на социальное страхование] на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников». — Примеч. ред.]
2.
В подпункте 19.4.7 подпункта 19.4 пункта 19 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 <…>, слово «фонде» заменить словом «капитале».3.
Дополнить пункт 17 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 № 290 <…>, после слов «целевое финансирование» словами «(в том числе средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий)».
[
Приводим пункт 17 с учетом изменений:«17. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования
(в том числе средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий)». — Примеч. ред.]4.
В Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 <…>:4.1.
Дополнить счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» субсчетом «378 Расчеты с государственными целевыми фондами».4.2.
Включить в счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» следующие субсчета:«
481 Средства, высвобожденные от налогообложения»482 Средства из бюджета и государственных целевых фондов
483 Гуманитарная помощь
484 Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений».
4.3. В
счете 65 «Расчеты по страхованию»:4.3.1. Название субсчета 651
изложить в следующей редакции: «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию».4.3.2. Субсчет «653 По страхованию на случай безработицы»
исключить.4.4. В
счете 82 «Отчисления на социальные мероприятия»:4.4.1. Название субсчета 821
изложить в следующей редакции: «Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование».4.4.2. Субсчета «822 Отчисления на социальное страхование» и «823 Страхования на случай безработицы»
исключить.5.
В Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 <…>:5.1. В
абзаце пятом текста к счету 15 «Капитальные инвестиции» слова «, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства» исключить.5.2.
Дополнить текст к счету 23 «Производство» после абзаца третьего новым абзацем четвертым следующего содержания:«
Себестоимость услуг по ремонту, проведенному ремонтным подразделением предприятия, уменьшается на стоимость материалов (в частности запасных частей), полученных при его проведении, которые пригодны к дальнейшему использованию и оприходованы в составе запасов (кроме материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств и других необоротных материальных активов).».В связи с этим
абзац четвертый считать абзацем пятым.5.3. В тексте к
счету 37 «Расчеты с разными дебиторами»:5.3.1.
Дополнить абзац второй цифрами и словами «378 «Расчеты с государственными целевыми фондами».5.3.2.
Дополнить текст после абзаца десятого новым абзацем одиннадцатым следующего содержания:«На субсчете 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» ведется учет расчетов с государственными целевыми фондами, в частности расчетов по временной нетрудоспособности и т. п.»
.В связи с этим
абзац одиннадцатый считать абзацем двенадцатым.5.4. В
третьем предложении абзаца четвертого текста к счету 47 «Обеспечения будущих расходов и платежей» слова «сборы на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и т. п.» заменить словами «отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование».5.5.
Дополнить текст к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» после абзаца третьего пятью новыми абзацами следующего содержания:«
Счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» имеет следующие субсчета:481 «Средства, высвобожденные от налогообложения»
482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов»
483 «Гуманитарная помощь»
484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений»
На субсчете 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения» ведется учет высвобожденных от налогообложения средств в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль и их использования на реализацию мероприятий целевого назначения в соответствии с законодательством.
На субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов» ведется учет средств, полученных из бюджета и государственных целевых фондов, и их использования.
На субсчете 483 «Гуманитарная помощь» ведется учет поступления и использования гуманитарной помощи.
На субсчете 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений» ведется учет поступления и использования средств, которые не отражаются на других субсчетах счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления
».».В связи с этим
абзац четвертый считать абзацем девятым.5.6. В тексте к
счету 65 «Расчеты по страхованию»:5.6.1. В
абзаце первом слова «сборами на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и т. п.» заменить словами «отчислением на общеобязательное государственное социальное страхование».5.6.2. В
абзаце третьем слова «обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы» заменить словами «общеобязательное государственное социальное страхование».5.6.3. В
абзаце четвертом название субсчета 651 изложить в следующей редакции: «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию».5.6.4. Субсчет «653 «По страхованию на случай безработицы»
исключить.5.6.5.
Абзац пятый изложить в следующей редакции:«На субсчете 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» ведется учет расчетов по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и т. п.
».5.6.6.
Абзац седьмой исключить.
[
Приводим исключенный абзац:«[На субсчете 653 «По страхованию на случай безработицы» ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы.]». —
Примеч. ред.]В связи с этим
абзацы восьмой — десятый считать абзацами седьмым — девятым.5.7. В
абзаце третьем текста к счету 66 «Расчеты по выплатам работникам» слова «сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взносов на общеобязательное государственное социальное страхование» заменить словами «отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование».5.8. В тексте к
счету 82 «Отчисления на социальные мероприятия»:5.8.1. В
абзаце третьем название субсчета 821 изложить в следующей редакции: «Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование».5.8.2. Субсчета «822 «Отчисления на социальное страхование» и «823 «Страхование на случай безработицы»
исключить.5.8.3.
Абзац четвертый изложить в следующей редакции:«На субсчете 821 «Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование» ведется учет расчетов по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и т. п.
».5.8.4.
Абзацы пятый и шестой исключить.В связи с этим
абзац седьмой считать абзацем пятым.5.9. Корреспонденцию счетов
дополнить следующей корреспонденцией счетов:5.9.1. К
счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»:по кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» с дебетом счета 98 «Налог на прибыль»
.5.9.2. К
счету 91 «Общепроизводственные расходы»:по кредиту счета 91 «Общепроизводственные расходы» с дебетом счета 79 «Финансовые результаты»
.5.9.3. К
счету 98 «Налог на прибыль»:по дебету счета 98 «Налог на прибыль» с кредитом счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»
.6.
В пункте 24 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318 <…>, слова «пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы» заменить словами «общеобязательное государственное социальное страхование».7.
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 № 39 <…>:7.1. В
абзаце третьем пункта 2 раздела I слово «фонде» заменить словом «капитале».7.2. В
пункте 2 раздела II:7.2.1.
Подпункт 2.1 изложить в следующей редакции:«2.1. В статье «Незавершенные капитальные инвестиции» отражается стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа).
».7.2.2.
Дополнить подпункт 2.10 после слова «фондов» словами «, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности».7.2.3.
Дополнить подпункт 2.22 после слова «источников» словами «, в том числе средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий».7.2.4. В
подпункте 2.28 слова «, по отчислениям единого социального взноса» заменить словами «по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование».
[
Приводим подпункты 2.10, 2.22, 2.28 раздела II с учетом изменений:«2.10. В
статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности.<…>
2.22. В составе обеспечений будущих расходов и платежей отражаются суммы обеспечения для возмещения будущих расходов и платежей (на выплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников
, в том числе средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий.<…>
2.28. В
статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности, [по отчислениям единого социального взноса] по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.». — Примеч. ред.]7.3. В
разделе III:7.3.1. В
пункте 1:в
абзаце первом подпункта 1.1 слова «незавершенное строительство» заменить словами «незавершенные капитальные инвестиции»;дополнить
подпункт 1.4 после слова «фондов» словами «, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности»;в
подпункте 1.14 слова «единого социального взноса» заменить словами «на общеобязательное государственное социальное страхование».
[
Приводим абзац первый п.п. 1.1, п.п. 1.4, п.п. 1.14 раздела III с учетом изменений:«1.1. В
статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, а также стоимость других необоротных материальных активов, государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, и объектов инвестиционной недвижимости. В этой статье также приводится стоимость нематериальных активов, долгосрочных биологических активов и [незавершенное строительство] незавершенные капитальные инвестиции.<…>
1.4. В
статье «Текущая дебиторская задолженность» отражается фактическая задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы либо услуги, включая обеспеченную векселями, других дебиторов, а также отражается задолженность учредителей по формированию уставного капитала, признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности.<…>
1.14. В
статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям [единого социального взноса] на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.». — Примеч. ред.]7.3.2. В
пункте 2:в
подпункте 2.4 слово «дивиденды» исключить;в
абзаце восьмом подпункта 2.5 слова «на стоимость остатка» заменить словами «на сумму уменьшения остатка на конец периода (по сравнению с остатком на начало периода)».
[
Приводим подпункты 2.4, 2.5 с учетом изменений:«2.4. В
статье «Прочие доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной и обычной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов, [дивиденды] проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; доход от неоперационных курсовых разниц; прочие доходы. В этой статье также отражается сумма дохода от чрезвычайных событий.2.5. В
статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» приводится производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров.Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из следующих расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг:
прямых материальных расходов;
прямых расходов на оплату труда и социальное страхование;
амортизации основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;
стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством (предоставлением);
других прямых расходов
уменьшенных [на стоимость остатка]
на сумму уменьшения остатка на конец периода (по сравнению с остатком на начало периода) незавершенного производства и готовой продукции, определяемого на основании первичных документов, которыми оформляется движение (приобретение, изготовление, передача в места хранения, отпуск на сторону, реализация) запасов, или по результатам инвентаризации на конец отчетного периода. Остаток готовой продукции оценивается по цене реализации, за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и суммы ожидаемой прибыли, а остаток незавершенного производства оценивается по материальным расходам и расходам на оплату труда.». — Примеч. ред.]7.4.
В Балансе (форма № 1-м) в приложении 1 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» название строки 020 изложить в следующей редакции:«Незавершенные капитальные инвестиции
».
[
Приводим название строки 020 с учетом изменений:«
[Незавершенное строительство] Незавершенные капитальные инвестиции». — Примеч. ред.]8.
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 № 91 <…>:8.1.
Дополнить пункт 3 новым абзацем следующего содержания:«Оператор совместной деятельности — участник совместной деятельности без создания юридического лица, которому согласно договору поручено вести дела совместной деятельности, в частности ее бухгалтерский учет.
».8.2.
Дополнить пункт 19 новыми абзацами следующего содержания:«Вклады, внесенные в совместную деятельность без создания юридического лица, отражаются в составе прочей долгосрочной задолженности или расчетов с прочими дебиторами в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности.
Оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности без создания юридического лица отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности и составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности без создания юридического лица.
Вклады участников в отдельном балансе совместной деятельности без создания юридического лица отражаются в составе прочих долгосрочных обязательств или расчетов с прочими кредиторами в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности.»
.8.3.
Пункт 20 изложить в следующей редакции:[
Приводим п. 20 с учетом изменений:«
[20. Доля участника совместной деятельности без создания юридического лица в совместно контролируемых активах отражается в бухгалтерском учете этого участника в составе соответствующих активов.]20. Доля участника совместной деятельности без создания юридического лица в активах и обязательствах совместной деятельности без создания юридического лица отражается в бухгалтерском учете этого участника в составе соответствующих активов на основании отдельного баланса, предоставленного оператором совместной деятельности без создания юридического лица.
Доля участника в доходах и расходах совместной деятельности без создания юридического лица отражается в составе прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.
Обязательства, взятые участником для осуществления совместной деятельности (в том числе на оплату труда, уплату налогов, сборов, обязательных платежей), признаются расходами совместной деятельности без создания юридического лица и компенсируются участнику за счет совместной деятельности без создания юридического лица.
Расходы, понесенные участником для осуществления собственной и совместной деятельности, распределяются между совместной и собственной деятельностью пропорционально выбранной базе (изготовленной продукции, часам труда, заработной плате, объему деятельности, прямым расходам и т. п.).
Не признается доходами участника компенсация, полученная в погашение обязательств, взятых участником для осуществления совместной деятельности.
Участники совместной деятельности без создания юридического лица отражают хозяйственные операции, связанные с совместной деятельностью, по внесению, приобретению и продаже активов в соответствии с пунктами 13 и 14 Положения (стандарта) 12.».
— Примеч. ред.]8.4.
Дополнить Положение новым пунктом следующего содержания:«26. Участники совместной деятельности без создания юридического лица в примечаниях к финансовой отчетности раскрывают следующую информацию о совместной деятельности:
26.1. Размер доли в совместной деятельности.
26.2. Срок действия договора совместной деятельности без создания юридического лица.
26.3. Информация об операторе совместной деятельности.
26.4. Общая стоимость вклада в совместную деятельность без создания юридического лица.
26.5. Сумма всех обязательств совместной деятельности без создания юридического лица (с указанием суммы, приходящейся на долю участника).
26.6. Общая сумма доходов и расходов совместной деятельности без создания юридического лица и сумма доходов и расходов совместной деятельности без создания юридического лица, которые были включены в прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.
26.7. Оператор совместной деятельности без создания юридического лица раскрывает информацию об общей стоимости совместно контролируемых активов, управление которыми он осуществляет, а также в разрезе их классификации в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 под № 396/3689.»
.9.
В Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 № 186 <…>:9.1.
Дополнить План счетов следующими счетами, разместив их по порядку номеров:«
48 Целевое финансирование и целевые поступления» со следующим описанием: «Учет и обобщение информации об остатках средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников, в том числе суммах средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль, и их использовании на реализацию мероприятий целевого назначения в соответствии с законодательством»;«
74 Прочие доходы» со следующим описанием: «Учет и обобщение информации о суммах прочих доходов от операционной и обычной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также учитывается сумма дохода от чрезвычайных событий»;«
90 Себестоимость реализации» со следующим описанием: «Учет и обобщение информации о производственной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимости реализованных товаров»;«
96 Прочие расходы» со следующим описанием: «Учет и обобщение информации о прочих расходах операционной деятельности и прочих расходах обычной деятельности, а также учитываются причитающаяся к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов (обязательных платежей) и сумма потерь от чрезвычайных событий».9.2. В
счете 70 «Доходы»:9.2.1. В
графе второй слово «Доходы» заменить словами «Доходы от реализации».9.2.2. В
графе третьей текст изложить в следующей редакции:«Учет и обобщение информации об общем доходе (выручке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)».
9.3. Счета «
84 Расходы операционной деятельности» и «85 Прочие затраты» исключить.
[
Приводим счета 48, 70, 74, 84, 85, 90, 96 Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства с учетом изменений:«
| Синтетические счета | Назначение | |
| Код | Название | |
| <…> | ||
| 48 | Целевое финансирование и целевые поступления | Учет и обобщение информации об остатках средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников, в том числе суммах средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль, и их использовании на реализацию мероприятий целевого назначения в соответствии с законодательством |
| <…> | ||
| 70 | Доходы от реализации | [Учет и обобщение информации о доходах от реализации, прочие операционные, прочие обычные и чрезвычайные доходы, вычеты из дохода] Учет и обобщение информации об общем доходе (выручке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
| <…> | ||
| 74 | Прочие доходы | Учет и обобщение информации о суммах других доходов от операционной и обычной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также учитывается сумма дохода от чрезвычайных событий |
| <…> | ||
| [84] | [Расходы операционной деятельности] | [Учет и обобщение информации об элементах расходов операционной деятельности: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию, прочие операционные расходы] |
| [85] | [Прочие затраты] | [Учет и обобщение информации о неоперационных расходах обычной деятельности, налог на прибыль и чрезвычайные расходы] |
| 90 | Себестоимость реализации | Учет и обобщение информации о производственной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимости реализованных товаров |
| 96 | Прочие расходы | Учет и обобщение информации о прочих расходах операционной деятельности и прочих расходах обычной деятельности, а также учитывается причитающаяся к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов (обязательных платежей) и сумма потерь от чрезвычайных событий |
». —
Примеч. ред.]
Директор Департамента налоговой, таможенной политики,
доходов, администрирования платежей
и методологии бухгалтерского учета Н. ЧМЕРУК
