ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ:
ГНАУ напомнила порядок уплаты
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 21.06.11 г. № 17139/7/15-0717з
«О взимании земельного налога»
В комментируемом
письме ГНАУ напомнила отдельные особенности исчисления и уплаты платы за землю.Так, согласно
ст. 125 Земельного кодекса Украины (далее — ЗКУ) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.Документы, удостоверяющие право на земельный участок, определены
ст. 126 ЗКУ.В общем случае право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом. Кроме того, право собственности на земельный участок, приобретенный в собственность из земель частной собственности без изменения его пределов, целевого назначения, удостоверяется:
а) гражданско-правовым договором об отчуждении земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, в случае приобретения права собственности на земельный участок по такому договору;
б) свидетельством о праве на наследство.
Право постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственным актом на право постоянного пользования земельным участком.
Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли, зарегистрированным в соответствии с законом.
Статьей 206 ЗКУ
определено, что использование земли в Украине является платным. Объектом платы за землю является земельный участок.В соответствии с
п.п. 14.1.147 НКУ плата за землю — общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.Земельный налог — обязательный платеж, взимаемый с собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (
п.п. 14.1.72 НКУ).Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности — обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (
п. 1.136 НКУ).Согласно
абз. 2 п. 286.5 НКУ в случае перехода права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается:— предыдущим собственником — за период с 1 января этого года
до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок;— новым собственником —
начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.Однако в
п. 287.1 НКУ предусмотрено, что собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю уплачивается за фактический период пребывания земли в собственности или пользовании в текущем году .При переходе права собственности на здание, сооружение
(их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (п. 287.6 НКУ).Кроме того, налоговики разъяснили порядок определения базы налогообложения для платы за землю (
см. «Как определить базу налогообложения»).
| Как определить базу налогообложения Извлечение из комментируемого письма «Относительно базы налогообложения отметим, что в соответствии со ст. 271 НКУ базой обложения платой за землю является нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным разд. XIII НКУ, а если нормативная денежная оценка не проведена — площадь земельных участков. В соответствии с абзацем третьим ст. 23 Закона Украины от 11 декабря 2003 года № 1378-IV «Об оценке земель» <…> извлечение из технической документации о нормативной денежной оценке отдельного земельного участка выдается соответствующим органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов. 8 апреля 2011 года Указом Президента Украины под № 445/2011 утверждено Положение о Государственном агентстве земельных ресурсов Украины, в соответствии с которым извлечения из технической документации о нормативной денежной оценке земельных участков выдает Госземагентство Украины, осуществляющее свои полномочия непосредственно и через созданные в установленном порядке территориальные органы в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, районах, городах, а также через горрайонные, межгородские, межрайонные территориальные органы». |
На наш взгляд, изменение органа, выдающего справки о нормативной денежной оценке земли (ранее такие справки выдавались территориальными органами земельных ресурсов), не является основанием считать ранее выданные справки недействительными до момента пересмотра нормативной денежной оценки земельного участка.
Следует добавить, что в соответствии с
п. 286.2 НКУ плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций. При подаче первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли.За вновь отведенные земельные участки или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение
20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.4 НКУ).Начисление
физическим лицам сумм налога производится органами государственной налоговой службы, выдающими плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога (п. 286.5 НКУ).Следовательно, для уплаты земельного налога землевладельцы — юридические лица, приобретшие право собственности или постоянного пользования на земельный участок, а также арендаторы (как юридические, так и физические лица) обязаны в течение 20 календарных дней следующего месяца подать в налоговый орган
Налоговую декларацию по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной либо коммунальной собственности), форма которой утверждена приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1015 (далее — декларация)*, в которой будет начислена плата за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком до конца текущего календарного года.* См. ком. «Декларация по плате за землю: ГНАУ утвердила новую форму» // «БН», 2011, № 4, с. 9 и статью «Плата за землю-2011: рассчитываем по Налоговому кодексу» // «БН», 2011, № 4, с. 46.
Соответственно предыдущий собственник отчужденного земельного участка обязан подать отчетную новую декларацию, в которой будут указаны суммы земельного налога уже без платы за такой отчужденный участок.
