Налоговый кредит по переходным
информационно-консультационным
услугам можно восстановить
Может ли плательщик НДС, который до 01.07.11 г. приобрел товары/услуги, предназначаемые для использования в операциях по предоставлению консультационных услуг, включить в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные поставщикам, если такие услуги будут предоставлены заказчику после 01.07.11 г. и соответственно будут облагаться НДС по ставке 20 %?
Согласно
п. 198.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением либо изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
В
п. 198.4 НКУ предусмотрено, что если плательщик налога приобретает (изготавливает) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения либо освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит указанного плательщика.Кроме того, следует учесть, что согласно
абз. 1 п. 198.6 НКУ не относятся в налоговый кредит суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными либо оформленные с нарушением требований или не подтвержденные таможенными декларациями (другими подобными документами в соответствии с п. 201.11 НКУ).В
абз. 3 и 4 п. 198.6 НКУ предусмотрено, что в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной, а плательщики, применявшие кассовый метод до вступления в силу этого Кодекса или применяющие кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.Следовательно, если в периоде приобретения товаров/услуг плательщик не включил в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные (начисленные) поставщикам, то такой плательщик может включить в налоговый кредит данные суммы НДС при следующих условиях:
— приобретенные товары/услуги фактически использованы либо предназначаются для использования
в налогооблагаемых операциях;—
суммы НДС, уплаченные (начисленные) поставщикам, подтверждены надлежащим образом заполненными налоговыми накладными;— не прошло 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной или
60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога, который применяет (применял до вступления в силу НКУ) кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита.Отражать такие налоговые накладные следует в периоде использования приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях
в строке 10.1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом в приложении Д5 нужно указать период выписки налоговой накладной (в пределах 365 дней).
Юрий ЛАПШИН,
директор Департамента администрирования налога
на добавленную стоимость ГНАУ
