Обложение НДС переходных информационно-консультационных услуг
Как будет облагаться НДС услуга по разработке программного обеспечения стоимостью 20000 грн. (без НДС), если в июне 2011 года заключен договор на ее предоставление и уплачена часть стоимости — 12000 грн., а предоставление акта приема-передачи выполненных работ и окончательный расчет будут проведены в июле?
В соответствии с
п.п. «в» п. 186.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) местом поставки услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или — при отсутствии такого места — место его постоянного или преимущественного проживания. Однако в соответствии с п.п. 196.1.14 НКУ, действовавшим до 01.07.11 г., поставка услуг, определенных в п.п. «в» п. 186.3 НКУ, не является объектом обложения НДС.Пунктом 1 разд. I Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и о ставках вывозной (экспортной) таможенной пошлины на некоторые виды зерновых культур» от 19.05.11 г. № 3387-VI
(далее — Закон № 3387), вступающего в силу с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором опубликован данный Закон, п.п. 196.1.14 НКУ исключен. Поэтому с даты вступления в силу Закона № 3387 (01.07.11 г.) услуги по разработке программного обеспечения, предоставляемые резидентам Украины, будут объектом обложения НДС и подлежат налогообложению по основной ставке (20 %).В соответствии с
п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших раньше:а)
дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;б) дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг —
дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.Следовательно, часть услуг, оплаченная до вступления в силу
Закона № 3387, облагается налогом по правилам, действовавшим на момент осуществления первого события. То есть в соответствии с п.п. 196.1.14 НКУ такая часть стоимости услуг не является объектом обложения НДС.Часть стоимости услуг, оставшаяся неоплаченной на дату вступления в силу
Закона № 3387, будет объектом обложения НДС, потому что на такую часть п.п. 196.1.14 НКУ не распространяется, она облагается НДС по общим правилам.
Юрий ЛАПШИН,
директор Департамента администрирования налога
на добавленную стоимость ГНАУ
