ВОЗВРАТ ПРЕДОПЛАТЫ
по «докодексным» операциям: доходы и расходы корректируются
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 06.05.11 г. № 12815/7/15-0317
«О предоставлении консультации»
Комментируемое
письмо посвящено одной из проблем, связанной с переходом предприятий на новые налоговые правила, установленные разделом III Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Налоговые последствия операций, начавшихся в пору действия Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, а заканчивающихся уже в период действия раздела III НКУ, мы рассматривали в статье «Налог на прибыль: учет переходных операций» // «БН», 2011, № 12, с. 34. Там, в частности, мы поднимали проблему корректировки доходов продавца в случае возврата после 1 апреля покупателю аванса, полученного от него до этой даты, или возврата покупателем товаров, которые были отгружены ему до 1 апреля.Трудности в уменьшении продавцом дохода по возвратным операциям обусловлены следующим.
Во-первых, в
п. 140.2 НКУ предусмотрено, что, если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляет соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации. В рассматриваемой ситуации на дату отгрузки товаров или получения предоплаты (в зависимости от того, какое событие было первым) плательщик сформировал валовые доходы. Доходы по НКУ не отражались, поэтому при возврате, собственно, и нечего корректировать.Во-вторых,
раздел III НКУ применяется во время расчетов с бюджетом, начиная с доходов и расходов, полученных и проведенных с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено этим подразделом (п. 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Это также дало основания представителям налоговых органов сделать вывод, что, так как по отгруженным до 1 апреля товарам доходы у продавца и расходы у покупателя не формировались, то и пересчитывать в случае возврата этих товаров после этой даты нечего.****** Такой вывод сделан в Единой базе налоговых знаний, размещенной на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
В вышеупомянутой статье мы пришли к выводу, что такой подход неверен, так как он, с одной стороны, лишает продавца права на уменьшение доходов на сумму, которую он фактически не получил, а, с другой стороны, необоснованно позволяет покупателю сохранить свои расходы, которые он фактически не понес. На наш взгляд, доходы по
НКУ являются полным преемником валовых доходов, а расходы, соответственно, — полным преемником валовых расходов. В связи с этим операция, требующая корректировки (причем как по старым, так и новым правилам), должна быть отражена соответствующим образом в новом налоговом учете.Как мы понимаем, ГНАУ в этом вопросе заняла аналогичную позицию. И хотя сегодняшнее
письмо касается предприятий, производящих полиграфическую продукцию, полезно оно будет всем плательщикам налога на прибыль. Правда, центральный налоговый орган как обычно односторонне подошел к решению этого вопроса, упомянув в письме только о покупателе, который должен «провести перерасчет доходов или расходов в отчетном периоде, в котором произошел возврат денежных средств».Понятно, что покупатель может уменьшить только свои расходы в случае возврата продавцу предоплаты. Однако комментируемое письмо свидетельствует, что налоговики допускают возможность корректировать доходы или расходы в ситуации, которая не урегулирована на законодательном уровне, исходя из здравого смысла. Поэтому мы считаем, что аналогичный подход должен применяться и в отношении продавца товаров (работ, услуг): на сумму возвратов по переходным операциям он вправе уменьшить свои доходы.