ПУТЕВКИ
Наступило лето, а с ним и массовый сезон отпусков. Отдыхать в отпуске можно по-разному: кто-то едет на дачу, кто-то «дикарем» на берег моря, а кто-то отдыхает по путевкам. Вариантов масса, и вы вправе выбрать то, что по душе именно вам.
Каждый застрахованный работник предприятия теоретически претендует на путевку в санаторно-курортное заведение с частичной (а в некоторых случаях и полной) оплатой за счет средств Фонда соцстрахования по временной нетрудоспособности. Страхователь должен скрупулезно подходить к выдаче работникам путевок от соцстраха, потому что нарушения в этой сфере достаточно штрафоопасны.
Кроме соцстраховских путевок, работник может получить путевку от самого работодателя (с полной или частичной оплатой) за плодотворную работу.
В сегодняшней Теме недели мы рассмотрим порядок предоставления:
— «соцстраховских» путевок на санаторно-курортное лечение работников;
— «соцстраховских» летних путевок в детские оздоровительные заведения;
— путевок за счет предприятия;
— путевок за счет средств профсоюза.
Наконец-то началась всеми любимая пора — лето, которое обычно ассоциируется с морем, обилием фруктов и полным единением с природой. К морю можно добраться своим ходом, можно воспользоваться услугами туристических фирм, а можно стать счастливым обладателем путевки от своего работодателя, фонда соцстраха или профсоюза. Что касается детей, то есть возможность отправить их в детские летние оздоровительные заведения, расходы по пребыванию в которых может частично взять на себя Фонд. Сегодняшнюю Тему мы посвятим разным видам путевок, также рассмотрим процедурные нюансы их оформления и предоставления работникам.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ПУТЕВКИ НА ЛЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ ЗА СЧЕТ СОЦСТРАХА
Порядок получения путевки
Условия получения застрахованными лицами и членами их семей путевок на санаторно-курортное лечение установлены
Порядком № 12. Начнем с того, что получить путевку может любое застрахованное лицо, состоящее в трудовых отношениях со страхователем (работодателем) по основному месту работы. Но всем желающим путевки не предоставляются. Право работника оздоровиться за счет средств Фонда должно подтверждаться медицинским заключением.В табл. 1 приведено описание этапов получения путевки от Фонда.
Таблица 1.
Последовательность действий при получении путевок от Фонда| Этап | Пояснения |
| 1 | 2 |
| 1. Получение от работника заявления на выделение путевки | Кроме заявления, работник в обязательном порядке предоставляет медицинскую справку по ф. № 070/о (п. 4.1 Порядка № 12). |
| 2. Страхователь подает в Фонд заявку на путевку(и) по форме приложения 1 к Порядку № 12 | Сроки подачи заявки Порядком № 12 не определены, но лучше не затягивать с этим. Согласно последнему абз. п. 2.1 Порядка № 12 при необходимости страхователь может подавать в Фонд дополнительные заявки на путевки в течение года. |
| 3. Принятие комиссией (уполномоченным) решения о выделении путевки работнику | При принятии решения нужно помнить, что застрахованному лицу в течение календарного года может быть выделена только одна путевка на санаторно-курортное лечение с учетом путевки, полученной в санаторий-профилакторий или в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения, за исключением полученной путевки для самостоятельного санаторно-курортного лечения ребенка (п. 4.4 Порядка № 12). |
| 4. Получение путевки от Фонда | Работодатель (с численностью до 300 человек) получает путевки в Фонде по доверенности и на основании накладной. Этот факт сопровождается записью в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф13-ФСС з ТВП, которая приведена в приложении 3 к Порядку № 12 (далее — Журнал по ф. Ф13)(1) |
| 5. Внесение работником частичной платы за путевку | Размер платы зависит от того, кому выдается путевка, какие жилищные условия, какие услуги предоставляются (см. табл. 2 на с. 34). |
| 6. Выдача путевки работнику | Путевка выдается: |
| 7. По возвращении из санаторно-курортного заведения работник возвращает работодателю заполненный возвратный талон путевки или справку о факте пребывания в этом заведении | В Журнале по ф. Ф13 делается отметка в графе 16 о дате предоставления страхователю обратного талона к путевке или справки. |
| (1) Журнал по ф. Ф13 должен быть пронумерован, прошнурован, подписан ответственным лицом за выдачу путевок и заверен печатью предприятия (п. 3.3 Порядка № 12).(2) Подробнее см. Тему недели «Проверки соцфондов с 2011 года» // «БН», 2011, № 16, с. 33. | |
Случаи предоставления соцстраховских путевок через страхователя-работодателя приведены в табл. 2 (с. 34). В то же время путевка может быть предоставлена непосредственно учреждением здравоохранения, где больной проходит лечение. Так, согласно
п. 4.12 Порядка № 12 путевка в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения выдается бесплатно лечебно-профилактическим заведением, в котором он находится на лечении, застрахованному лицу, ребенку или двум детям в сопровождении одного из застрахованных родителей или застрахованного лица, которое их заменяет (опекуну, попечителю), согласно заключению отборочной комиссии лечебного заведения относительно направления больных в реабилитационные отделения санаторно-курортных заведений при наличии справки страхователя согласно приложению 4 к Порядку № 12. Справка заполняется по основному месту работы и действительна в течение 1 месяца. В этой справке работодатель указывает, предоставлялась работнику за счет средств Фонда путевка на санаторно-курортное лечение, в том числе в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения, в течение отчетного года или нет.Согласно
п. 4.2 Порядка № 12 работник проходит санаторно-курортное лечение в период отпуска или без отрыва от производства (в санатории-профилактории), а студенты вузов с дневной формой обучения и учащиеся профтехзаведений — в период учебы или каникул (в санаторий-профилакторий можно в период учебы). Если продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска недостаточно для лечения и проезда к санаторно-курортному заведению и обратно, работнику предоставляется пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда (п. 10 ст. 35 Закона № 2240). Для этого работнику необходимо получить листок нетрудоспособности в лечебно-профилактическом учреждении по месту его наблюдения, предоставив путевку, справку с места работы о продолжительности ежегодного (основного и дополнительного отпуска) и карточку санаторно-курортного отбора. Оплачивается такой листок нетрудоспособности с 1-го дня за счет средств Фонда (раздел 7 Инструкции № 455).Есть возможность разделить путевку, чтобы с помощью одной путевки могли оздоровиться несколько человек (
п. 4.11 Порядка № 12). Но сделать это можно далеко не всегда (см. табл. 3 на с. 35).
Таблица 2.
Условия предоставления путевок застрахованным лицам и членам их семей| Кому выдается путевка | Документы, на основании которых комиссия принимает решение о предоставлении путевки | Процент оплаты путевки застрахованным лицом | Периодичность предоставления путевки |
| 1. Застрахованному лицу по его основному месту работы (п. 4.5 Порядка № 12) | 1. Заявление. | В двухместный номер — 30 %; | Одна путевка в течение календарного года с учетом путевки в санаторий-профилакторий или в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения, кроме путевки для самостоятельного санаторно-курортного лечения ребенка (п. 4.4 Порядка № 12) |
| 2. Члену семьи застрахованного лица: дети от 4 до 18 лет; муж или жена (находящиеся в браке), в том числе работающие на другом предприятии и учащиеся в вузе на дневной форме обучения (п. 4.9 Порядка № 12) | 1. Заявление. | ||
| 3. Одному из родителей (матери или отцу, или опекуну, попечителю) для сопровождения на лечение ребенка при наличии медицинских показаний на санаторно-курортное лечение (п. 4.7 Порядка № 12): | |||
| — одного ребенка | 1. Заявление. | 20 % | |
| — двоих детей | 10 % | ||
| 4. Несовершеннолетнему ребенку — члену семьи застрахованного лица (матери или отца или опекуна, попечителя) для самостоятельного лечения (п. 4.8 Порядка № 12) | 1. Заявление. | 10 % | |
| 5. В санаторий-профилакторий (п. 4.6 Порядка № 12): | |||
| — застрахованному лицу; | 1. Заявление. | 10 % | |
| — студентам-сиротам; | Бесплатно | ||
| (1) При направлении в санаторий-профилакторий порядок частичной оплаты (см. п. 5 этой таблицы).(2) Наличие справок для двоих предусмотрено п. 4.7 Порядка № 12. | |||
Таблица 3.
Возможность деления путевки для совместного лечения застрахованного лица и члена его семьи| Можно делить | Нельзя делить |
| Путевки для общего санаторно-курортного лечения застрахованного лица и члена его семьи, который работает (жены или мужа, находящихся в браке), в том числе на другом предприятии (застрахованного лица), или его ребенка в возрасте от 4 до 18 лет, застрахованного лица и члена его семьи, который учится в высшем учебном заведении с дневной формой обучения, а также для двух застрахованных лиц, которые работают на одном предприятии (абз. первый п. 4.11 Порядка № 12)(1) | 1. Путевки для лечения ребенка или двоих детей в сопровождении взрослого запрещено делить для общего санаторно-курортного лечения двух взрослых или двух взрослых и ребенка (абз. последний п. 4.11 Порядка № 12). |
| (1) Делить путевку можно только по предварительному получению письменного согласия администрации санаторно-курортного заведения и только при условии, что срок лечения каждого лица составит не менее 12 суток. | |
Бухгалтерский и налоговый учет, отчетность
В бухгалтерском учете стоимость путевки отражается в забалансовом учете (на счете 025 «Материальные ценности доверителя»). Полученные от работника средства в счет оплаты путевки списываются в счет увеличения задолженности перед Фондом с последующим перечислением этих сумм Фонду (
ч. 1 ст. 22 Закона № 2240).Путевки, выданные Фондом, не облагаются НДФЛ на основании
п.п. 165.1.35 НКУ, согласно которому в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы налогоплательщика — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.Работодатель в
ф. № 1ДФ отражает стоимость путевки в части, которая компенсируется за счет средств Фонда с признаком дохода «156». Часть стоимости путевки, которую оплачивает работник, не является его доходом, поэтому в ф. № 1ДФ* ее отражать не нужно.*О новой ф. № 1ДФ мы рассказывали в статье «Новая форма № 1ДФ: заполняем и подаем за I квартал 2011 года» // «БН», 2011, № 14, с. 40. А новые признаки доходов систематизировали в Шпаргалке бухгалтера «Новая форма № 1ДФ — основные признаки доходов» // «БН», 2011, № 14, с. 23.
ЕВС
не начисляется, так как оплата путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции № 5.В налоговом учете транзитные суммы денежных средств, полученные от работника и перечисленные Фонду, не отражаются ни в доходах, ни в расходах предприятия — плательщика налога на прибыль.
Работодатель ежеквартально отчитывается в Фонд (по месту регистрации) о полученных от Фонда и выданных застрахованным лицам путевках в Отчете о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные заведения по
ф. Ф14-ФСС з ТВП (приложение 2 к Порядку № 4). Этот Отчет составляют за каждый квартал отдельно и предоставляют вместе с отчетом по ф. Ф4-ФСС з ТВП не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Не подается ф. Ф14-ФСС з ТВП, если в отчетном квартале страхователь не получал от Фонда и не выдавал наемным работникам путевки на санаторно-курортное лечение, приобретенные за счет средств Фонда**.** Формы этих отчетов претерпели некоторые изменения в связи с введением ЕВС, о которых мы подробно писали в статье «Новая отчетность в ФВПТ: заполняем и подаем» // «БН», 2011, № 15, с. 25.
Кроме того, в строке 9 «Отримано від часткової оплати за путівки» раздела I «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» ежеквартального отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП указывают полученную от работника частичную оплату стоимости путевки от Фонда.
Ответственность страхователя
Контроль за выдачей и использованием путевок, а также за осуществлением частичной оплаты за путевки и отчетностью осуществляет Фонд. В
п. 6.2 Порядка № 12 сказано, что суммы расходов Фонда за путевки, выданные с нарушением этого Порядка, в том числе неиспользованные, не принимаются к зачету и возмещаются за счет средств страхователя. Иначе говоря, работодатель может попасть под наказание, например, за такие действия:— выдача путевки лицу, не имеющему на это права (например, незастрахованному лицу);
— выдача без предварительной оплаты части стоимости путевки;
— непредоставление возвратного талона к путевке или справки о прохождении санаторно-курортного лечения;
— неиспользование путевки страхователем и т. п.
Вышеприведенные действия расцениваются как нарушение порядка использования путевок, оплаченных за счет средств Фонда, и это грозит тем, что работодателю придется
возместить расходы Фонда по путевкам, выданным с нарушением норм Порядка № 12, и штраф в размере 50 % от части стоимости путевки, оплаченной Фондом (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, п. 6.2 Порядка № 12).Согласно
ч. 2 ст. 22 Закона № 2240 страхователи, другие получатели средств Фонда обязаны перечислить возмещение расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам, а также финансовые санкции, установленные в ст. 30 Закона № 2240, в десятидневный срок по получении решения органа Фонда о возврате средств.Несвоевременный возврат или возврат не в полном объеме возмещения расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам влечет за собой наложение
штрафа в размере 10 % несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме сумм возмещения расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам с одновременным начислением на такие суммы пени в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки (ч. 2, 3 ст. 30 Закона № 2240).Также не забываем об административной ответственности должностных лиц предприятия. Согласно ст.
1655 КоАП нарушение порядка использования средств Фонда, несвоевременный или неполный их возврат, несвоевременное предоставление или непредоставление установленной отчетности, предоставление недостоверной отчетности об использовании страховых средств чреваты наложением штрафа от 8 до 15 нмдг граждан (от 136 грн. до 255 грн.). За повторные нарушения в течение года — штраф от 10 до 20 нмдг (от 170 грн. до 340 грн.)*.* Об ответственности страхователя читайте в Теме недели «Проверки соцфондов с 2011 года» // «БН», 2011, № 16, с. 33.
Пример 1.
Предприятие получило от Фонда путевку в санаторий для работника стоимостью 5000,00 грн. Работник должен оплатить 30 % стоимости путевки (1500 грн.).Как эта операция отражается в бухгалтерском учете, показано в табл. 4.
Таблица 4.
Отражение в бухгалтерском учете выдачи соцстраховской путевки работнику| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Получена путевка от Фонда | 025 | — | 5000,00 |
| 2. Работник внес в кассу 30 % стоимости путевки | 301 | 685 | 1500,00 |
| Налоговые доходы страхователь не отражает, так как средства не остаются у него в распоряжении, а подлежат перечислению в Фонд. | |||
| 3. Выдана путевка работнику | — | 025 | 5000,00 |
| В ф. № 1ДФ с признаком дохода «156» будет отражена стоимость путевки в части, компенсируемой за счет средств Фонда (3500 грн.) Оплачиваемую работником часть стоимости путевки (1500 грн.) в ф. № 1ДФ не отражают. | |||
| 4. Списаны расчеты с работником на задолженность перед Фондом (стр. 9 «Отримано від часткової оплати» таблицы I «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 685 | 652 | 1500,00 |
| Данная сумма не является расходами страхователя, потому что расходы несет работник. | |||
| 5. Полученная от работника стоимость путевки перечислена Фонду | 652 | 311 | 1500,00 |
ДЕТСКИЕ ПУТЕВКИ НА ОЗДОРОВЛЕНИЕ И ОТДЫХ ЗА СЧЕТ ФОНДА
Общие правила частичного финансирования
В этом подразделе мы расскажем, как работник может получить на своего ребенка летнюю
путевку в детское оздоровительное заведение (далее — ДОЗ), частично оплачиваемую за счет средств Фонда.Частичное финансирование Фондом оздоровления детей застрахованных лиц в ДОЗ осуществляется в соответствии с
Порядком № 17, который предусматривает четыре возможных варианта:1) Фонд перечисляет средства непосредственно ДОЗ
на основании поданной страхователем (работодателем) заявки о необходимом количестве путевок. Оплату оставшейся части стоимости путевок гарантирует страхователь (п. 2.1 Порядка № 17);2) страхователь самостоятельно закупает детские путевки, а Фонд возмещает ему расходы
(п. 2.2 Порядка № 17);3) детские путевки закупает профсоюз, а Фонд возмещает ему расходы
(п. 2.3 Порядка № 17);4) Фонд приобретает путевки за полную стоимость, а потом передает страхователю для выдачи работникам
(п. 2.4 Порядка № 17).Прежде чем мы перейдем к рассмотрению особенностей отражения в учете и отчетности операций в зависимости от выбранного варианта частичного финансирования оздоровления детей, укажем общие моменты.
Как известно, расходование средств Фонда строго регламентируется, поэтому, чтобы получить право на возмещение расходов за счет средств Фонда, нужно соблюсти выдвигаемые законодательством требования:
1) детская путевка выдается
по основному месту работы застрахованного лица (отца, матери, опекуна, попечителя, усыновителя) на основании поданного им заявления комиссии (уполномоченному) по социальному страхованию (пп. 3.3, 3.4 Порядка № 17);2) путевки с частичной оплатой за счет средств Фонда могут быть предоставлены только
детям в возрасте от 7 до 18 лет (п. 1.4 Порядка № 17);3) продолжительность оздоровительной смены
не может быть меньше 21 дня (п. 1.5 Порядка № 17);4) под финансирование подпадают только
путевки в определенные оздоровительные заведения, перечень которых утверждается правлением отделения Фонда. Данный перечень доводится до сведения рабочих органов отделения Фонда и страхователей не позднее чем за 20 дней до начала оздоровительного сезона (п. 1.9 Порядка № 17). В связи с этим перед приобретением путевки необходимо узнать в своем отделении Фонда, какие заведения вошли в этот перечень;5) в течение календарного года за счет средств Фонда застрахованному лицу может быть выделена
только одна путевка на одного ребенка в ДОЗ (п. 3.10 Порядка № 17);6) Фонд
устанавливает предельные нормы расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, которые возмещаются за его счет. На 2011 год установлены такие размеры согласно Нормам № 17:—
на питание детей (в части стоимости набора продуктов питания) не больше 35 грн. на один человеко-день;— на лечение и культурное обслуживание детей —
не больше 3 грн. на один человеко-день в расчете на оздоровительную смену;7) средства Фонда, которые были потрачены страхователем или профсоюзом с нарушением норм
Порядка № 17, должны быть возвращены Фонду в срок не позднее 10 календарных дней после принятия соответствующего решения (п. 4.4 Порядка № 17). Суммы средств Фонда за путевки, которые выданы с нарушением Порядка № 17, в том числе неиспользованные, не принимаются в зачет и возмещаются за счет страхователя (п. 4.5 Порядка № 17). В письме исполнительной дирекции Фонда от 04.03.08 г. № 01-43-493 сказано, что в таком случае на страхователя налагается штраф в размере 50 % стоимости путевки.Далее в табл. 5 на с. 38 приведем порядок действия застрахованных лиц, страхователя, профсоюза при каждом варианте частичного финансирования Фондом стоимости детских путевок.
Таблица 5.
Порядок получения, учета и выдачи детских путевок на оздоровление согласно Порядку № 17| Показатель | Вариант | |||
| Фонд перечисляет деньги ДОЗ | Фонд возмещает расходы работодателю | Фонд возмещает расходы профсоюзу | Фонд приобретает путевки за свой счет полностью | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Порядок действий | 1) работник (отец, мать, усыновитель, опекун или попечитель) подает заявление в комиссию (уполномоченному) по соцстрахованию на предоставление его ребенку путевки в ДОЗ с указанием возраста ребенка; | 1) работник (отец, мать, усыновитель, опекун и попечитель) подает заявление в комиссию (уполномоченному) по соцстрахованию на предоставление его ребенку путевки в ДОЗ с указанием возраста ребенка; | 1) член профсоюза (отец, мать, усыновитель, опекун и попечитель) подает заявление в профсоюз на предоставление его ребенку путевки в ДОЗ с указанием возраста ребенка; | 1) работник (отец, мать, усыновитель, опекун и попечитель) подает заявление в комиссию (уполномоченному) по соцстрахованию на предоставление его ребенку путевки в ДОЗ с указанием возраста ребенка; |
| Кто оплачивает оставшуюся часть стоимости путевки | Работник или работодатель | Работник, работодатель или профсоюз | Работник или профсоюз | Работник (10 % стоимости) |
| Порядок отчетности страхователя (профсоюза) перед Фондом | Специальные формы отчетности не установлены (отчитывается ДОЗ) | Специальные формы отчетности не установлены | Не позднее 5 дней по окончании каждой оздоровительной смены профсоюз подает в Фонд (п.п. 2.3.3 Порядка № 17): — Отчет об использовании средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности на частичное финансирование оздоровления детей (приложение 3 к Порядку № 17) по ДОЗ; | Специальные формы отчетности не установлены |
| Отражение в ф. Ф4-ФСС з ТВП | Не отражается | Сумма оплачиваемой Фондом стоимости путевок попадет в стр. 10 табл. I и в стр. 6 табл. ІІ ф. Ф4-ФСС з ТВП | Не отражается | Полученные от работника 10 % стоимости путевки отражают в стр. 9 таблицы I ф. Ф4-ФСС з ТВП |
| Отражение в Журнале учета путевок (ф. 13-ФСС з ТВП) и в Отчете по путевкам (ф. Ф14-ФСС з ТВП приложение к ф. Ф4-ФСС з ТВП) | Не отражается | Не отражается | Не отражается | Отражается в том же порядке, что и путевка на санаторно-курортное лечение, полученная от Фонда (п. 3.2 Порядка № 17) |
| Отражение в ф. № 1ДФ (признак дохода) | Часть стоимости, финансируемая за счет средств Фонда, — «156». | Часть стоимости, финансируемая за счет средств Фонда, — «156». | ||
| Документальное подтверждение понесенных расходов за счет средств Фонда | У работодателя должны быть подтверждающие документы: накладные на путевки, решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию, приходные кассовые ордера (для учреждения банка — квитанции) о частичной оплате за путевки, ведомости о выдаче путевок работникам, справка о сроке пребывания ребенка в ДОЗ, заверенная подписью руководителя и скрепленная печатью здравницы (для варианта с 10 % оплатой стоимости путевки работником — гр. 5) и т. п. | |||
| Рекомендации | С позиции налогообложения предприятиям довольно невыгодно оплачивать детские путевки за счет собственных средств (в тех случаях, когда это допустимо), так как такая оплата входит в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, а значит, начисляется и удерживается ЕВС (причем с применением «натурального» коэффициента). В связи с этим, если вы не хотите обременять работников дополнительными расходами по оплате путевок, но и на себя не желаете брать лишние расходы, то лучше оформить выплату работникам НБП, затем принять от них в кассу денежные средства в оплату путевок. Право на расходы в этом случае предприятие потеряет, но зато не будет дополнительных затрат по уплате ЕВС, а также НДФЛ с части суммы (НБП в 2011 году в пределах 1320 грн. не облагается НДФЛ). Кроме того, работнику можно выдать беспроцентный заем для оплаты путевки. Впоследствии сумма займа вносится работником в кассу работодателя или удерживается из его зарплаты | |||
| (1) Как указано в примечании «**» к Заявке на частичное финансирование оздоровления детей в детском заведении оздоровления, в такой заявке указываются реквизиты счета, открытого на основании части второй ст. 21 Закона № 2240. | ||||
Фонд перечисляет средства ДОЗ
Пример 2
. Стоимость 1 путевки на 21 календарный день в детский санаторий, входящий в перечень ДОЗ, частично финансируемых за счет средств Фонда, составляет 4000 грн. (без НДС). Предприятием подана заявка на частичное финансирование оздоровления детей сотрудников в этом санатории.Согласно Нормам № 17 за счет Фонда может быть оплачено (в расчете на 1 человека):
(35 + 3) х 21 = 798 (грн.).
Оставшуюся сумму 3202 грн. (4000 - 798) оплачивает предприятие.
Путевка выдана работнику в июне 2011 года. Сумма начисленной зарплаты за июнь — 5000 грн.
Таблица 6.
Учет выдачи детской путевки в случае, если Фонд перечисляет средства ДОЗ| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (расходы) | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Перечислены средства ДОЗ | 685/ДОЗ | 311 | 3202,00 | — |
| Расходов нет, так как предприятие не приобретает путевку, а оплачивает лишь часть ее стоимости. | ||||
| 2. Получена путевка | 025 | — | 4000,00 | — |
| 3. Выдана путевка работнику для его ребенка | — | 025 | 4000,00 | — |
| 4. Начислен работнику (админперсонал) налогооблагаемый доход в виде стоимости путевки (3202 х 1,176471) | 92 | 661 | 3767,06 | 3767,06 |
| 5. Перечислены ЕВС и НДФЛ (в сроки, установленные для натуроплаты): | ||||
| — ЕВС в части начислений (3767,06 х 36,9 %) | 657 | 311 | 1390,05 | — |
| — НДФЛ (3767,06 х 15 %) | 641 | 311 | 565,06 | — |
| 6. Списана задолженность ДОЗ на расчеты | 661 | 685/ДОЗ | 3202,00 | — |
| 7. Начислена зарплата работнику за июнь | 92 | 661 | 5000,00 | 5000,00 |
| 8. Начислены взносы на соцстрахование | 92 | 657 | 3235,05 | 3235,05 |
| 9. Удержаны взносы на соцстрахование | 661 | 657 | 315,61 | — |
| 10. Удержан НДФЛ | 661 | 641 | 1267,72 | — |
| 11. Выплачена зарплата работнику | 661 | 301 | 3981,73 | — |
В ф. № 1Д
Ф показывается (в части доходов работника за июнь):— с признаком дохода «156» (путевки за счет Фонда или профсоюза) сумма 798,00 грн., в графах 4 и 4а ставятся нули;
— с признаком дохода «101» (зарплата) сумма в размере 8767,06 грн., в графах 4 и 4а — сумма 1267,72 грн.
Внимание!
Если ребенок провел в ДОЗ не целую смену, а меньшее количество дней, то страхователю никаких перерасчетов производить не нужно. При данном варианте финансирования перед Фондом отчитывается ДОЗ, которое представляет фактические данные по окончании каждой смены. На основании этих данных корректируются расчеты между Фондом и ДОЗ.
Фонд перечисляет средства страхователю
Пример 3
. Предприятие приобрело детскую путевку в санаторий на 21 календарный день стоимостью 4000 грн. (без НДС) с дальнейшим возмещением части этих расходов за счет средств Фонда в пределах Норм № 17 (в сумме 798 грн.). Денежные средства были зачислены Фондом на текущий счет страхователя.При этом допустим, что оставшуюся часть стоимости путевки (3202 грн.) оплачивает работник.
В
ф. № 1ДФ отражается только часть стоимости путевки, финансируемая за счет средств Фонда (798,00 грн.) с признаком дохода «156» с проставлением в графах 4 и 4а нулей.
Таблица 7.
Учет выдачи детской путевки в случае, если Фонд перечисляет средства страхователю| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Получены от Фонда средства для финансирования закупки путевок (стр. 10 табл. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 313 | 652 | 798,00 | — | — |
| 2. Перечислены денежные средства ДОЗ в оплату за путевку: | |||||
| — с текущего счета предприятия | 371/ДОЗ | 311 | 3202,00 | — | — |
| — со спецсчета предприятия | 371/ДОЗ | 313 | 798,00 | — | — |
| 3. Получена путевка от ДОЗ | 331 | 685/ДОЗ | 4000,00 | — | — |
| 685/ДОЗ | 371/ДОЗ | 4000,00 | — | — | |
| 4. Выдана путевка работнику | 377 | 331 | 4000,00 | 4000 | 4000 |
| Согласно п.п. 197.1.6 НКУ освобождаются от обложения НДС операции поставки путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов. | |||||
| 5. Получены денежные средства от работника в оплату за путевку | 301 | 377 | 3202,00 | — | — |
| 6. Оставшаяся часть задолженности работника списана на расчеты с Фондом в пределах Норм № 17 и утвержденной Фондом сметы (стр. 6 таблицы II ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 652 | 377 | 798,00 | — | — |
Внимание!
Если ребенок пробыл в ДОЗ не всю смену, а меньшее количество дней, то необходимо провести корректировку расчетов с Фондом в части излишне профинансированных им дней. При этом возмещение засчитанных за счет Фонда расходов, на наш взгляд, правомерно возложить на родителей ребенка. В бухгалтерском учете следует сделать записи: 
— на сумму излишне профинансированных Фондом средств методом «красное сторно»;
Дт 301 (311) — Кт 377 — на сумму внесенных работником средств.
Фонд приобретает путевки за свой счет полностью
Пример 4
. Предприятие получило путевку в ДОЗ для ребенка сотрудника непосредственно в Фонде. Стоимость путевки — 4000,00 грн. (без НДС). Работник обязан оплатить 10 % стоимости путевки.Внимание!
Если ребенок пробыл в ДОЗ не всю смену, а меньшее количество дней, то необходимо провести корректировку расчетов с Фондом в части излишне профинансированных им дней. При этом возмещение засчитанных за счет Фонда расходов, на наш взгляд, правомерно возложить на родителей ребенка. В бухгалтерском учете следует сделать записи:Дт 377 — Кт 652 — на сумму излишне профинансированных Фондом средств;
Дт 301 (311) — Кт 377 — на сумму внесенных работником средств.
Таблица 8.
Учет выдачи детской путевки в случае, если Фонд сам закупает путевки| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Получена путевка от Фонда | 025 | — | 4000,00 |
| 2. Работник внес в кассу 10 % стоимости путевки | 301 | 377 | 400,00 |
| Доходы страхователь не отражает, так как средства не остаются у него в распоряжении, а подлежат перечислению в Фонд. | |||
| 3. Выдана путевка работнику | — | 025 | 4000,00 |
| 4. Списаны расчеты с работником на задолженность перед Фондом | 377 | 652 | 400,00 |
| 5. Перечислены денежные средства в Фонд | 652 | 311 | 400,00 |
| Данная сумма не включается в расходы страхователя, так как несет эти расходы работник. | |||
ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ
НДФЛ и ЕВС
Основания для предоставления
. Согласно ст. 145 КЗоТ работникам, которые успешно и добросовестно выполняют свои трудовые обязанности, первоочередно предоставляются преимущества и льготы в области социально-культурного и жилищно-бытового обслуживания (путевки в санатории и дома отдыха, улучшение жилищных условий и т. д.). То есть работодатель по справедливости должен поощрять бесплатными (или со скидкой) путевками в первую очередь добросовестных работников.А беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 14 лет или детей-инвалидов, претендуют на путевки в санатории и дома отдыха бесплатно или на льготных условиях (ст. 185 КЗоТ).
Но прежде всего необходимо предупредить работодателя, намеревающегося поощрить своего работника путевкой в санаторно-курортное учреждение с полной или частичной оплатой за свои средства — это чревато для него немалой налоговой нагрузкой.
НДФЛ
. Для целей обложения НДФЛ выданная работнику путевка приравнивается к его доходу в виде заработной платы, потому что согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, входят в фонд оплаты. Ее выдача, как правило, предусмотрена трудовым договором (коллективным или индивидуальным). Из этого следует, что стоимость путевки необходимо учитывать при сравнении с предельной величиной дохода, дающей право на НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.). То есть, если работник имеет право на НСЛ, в месяце выдачи путевки он может лишиться права на нее, что также не совсем приятно.Скажем пару слов о
ф. № 1ДФ. ГНАУ считает (см. консультацию «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20), что стоимость путевок, выданных работнику (которые частично или полностью оплачивает работодатель), следует приводить с признаком дохода «126» (допблаго). Мы считаем иначе — если путевка выдается работнику согласно коллективному или индивидуальному трудовому договору, то доход в виде стоимости путевки расценивается как «зарплата» (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). Поэтому ее следует отражать с признаком дохода «101».Кроме того, считаем, что налогооблагаемый доход работника при выдаче ему путевки нужно рассчитывать с применением «натурального» коэффициента (1,176471), так как в данном случае имеет место начисление дохода в неденежной форме: работнику выдается путевка определенной стоимости и от нее никак нельзя выделить некоторую сумму в качестве НДФЛ. Так, согласно
п. 164.5 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме (а путевка это по сути и есть доход в неденежной форме) базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам*, умноженная на коэффициент 1,176471 (в этом пункте приведена расчетная формула, а мы указали уже вычисленное значение коэффициента для ставки НДФЛ 15 %).* До 01.01.13 г. обычная цена определяется в соответствии с п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, с 01.01.13 г. — ст. 39 НКУ.
Как мы уже сказали, путевка — это доход в неденежной форме, поэтому согласно п.п. 168.1.4 НКУ при выплате такого дохода НДФЛ уплачивается в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем предоставления путевки работнику.
ЕВС
. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС база начисления ЕВС, в частности, включает сумму начисленной заработной платы по видам выплат, состоящих из основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемых согласно Закону об оплате труда.Так как стоимость путевок работникам и членам их семей входит в фонд оплаты труда согласно
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, с их стоимости начисляется и удерживается ЕВС по ставкам, предусмотренным для зарплаты. При этом базу для взимания определяем с учетом «натурального» коэффициента. И не забываем о применении предельной величины базы для начисления ЕВС, равной 15 ПМТЛ, которую применяем к месячному доходу, в том числе с учетом стоимости путевки.Уплачивать ЕВС в части начислений нужно одновременно с предоставлением путевки работнику
(в день ее выдачи), а в части удержаний не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Ежемесячное приложение 4 при выдаче путевки заполняем как при начислении зарплаты одной строкой.
Налог на прибыль и НДС
Налог на прибыль
. Если вы приобрели путевку для работника, то, предоставляя ее счастливому обладателю, получается, что вы ее перепродаете. Именно перепродаете, а не дарите, потому что «авансовым платежом» за путевку получили качественный труд своего работника. Поэтому, на наш взгляд, эта операция для целей обложения налогом на прибыль носит признаки бартерной.Согласно
п.п. 14.1.10 НКУ бартерная (товарообменная) операция — хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.Стоимость приобретенной путевки предприятие может включить в расходы операционной деятельности на основании
п.п. 138.1.1 НКУ как себестоимость реализованных товаров. При этом согласно п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (путевки), признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (в периоде выдачи путевки работнику).Доходы от бартерной операции предприятия (за «продажу» путевки работнику) возникают на основании
п.п. 135.4.1 НКУ как доход от операционной деятельности от реализации товаров. Помним о том, что и доходы, и расходы от осуществления бартерной операции определяются по договорным ценам, но не ниже (выше) обычных цен (п. 153.10 НКУ). Кроме того, стоимость путевки может попасть в состав расходов еще и в составе расходов на оплату труда на основании п. 142.1 НКУ (так как она входит в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5*).* Подробнее о налоговых требованиях к зарплатным расходам см. комментарий «Нет колдоговора — нет расходов по зарплате? ГНАУ меняет свою позицию и не хочет признавать расходы c 1 апреля» к письму ГНАУ от 27.04.11 г. № 11957/7/15-0317 // «БН», 2011, № 23, с. 7.
ЕСВ, начисленный на стоимость путевки, оплаченную предприятием, включается в расходы предприятия на основании п. 143.1 и п.п. 138.10.4 НКУ.
НДС
. При приобретении путевки предприятие имеет право на налоговый кредит, а при ее выдаче работнику — обязано начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 %.Согласно
п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке товаров**, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.** Согласно п.п. 14.1.191 НКУ поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.
Мы уже выяснили, что операция предоставления путевки работнику носит признаки бартерной, поэтому налоговые обязательства по такой операции необходимо определять с учетом «бартерного» п. 189.1 НКУ, который требует при бартере определять базу обложения НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Исключение составляют операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов, которые освобождаются от обложения НДС согласно п.п. 197.1.6 НКУ. Путевку на таких лиц предприятие приобретает без НДС и соответственно при выдаче ее работнику для его ребенка обязательства по НДС начислять не нужно. При этом у предприятия возникает необходимость подачи Отчета о суммах налоговых льгот по форме приложения к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233.
Считаем, что, имея налоговую накладную, предприятие вправе отразить налоговый кредит по НДС, который уплачен в составе стоимости путевки, потому что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.3 НКУ).
Учитывая все вышесказанное, рекомендуем уходить от бесплатной выдачи путевки работнику. Для того чтобы уменьшить налоговую нагрузку и при этом де факто все же оплатить путевку работнику, можно использовать один из таких способов:
1) выдать работнику НБП на сумму, в которой предприятие планирует оплатить путевку работнику. Затем работник вносит в кассу или через банк на текущий счет предприятия полную стоимость путевки. Так как работник сам оплатит всю стоимость путевки, то и налогооблагаемого дохода в виде зарплаты у него не возникнет. При данном варианте предприятие как минимум сэкономит на уплате ЕВС и НДФЛ (согласно п.п. 170.7.3 НКУ в 2011 году НБП в пределах 1320 грн. из расчета на год не облагается НДФЛ);
2) работник самостоятельно приобретает путевку, а предприятие полностью или частично компенсирует понесенные им расходы. При этом обозначать данную выплату как «компенсация стоимости путевки» не стоит, так как такая сумма попадает в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. Выплату лучше оформить как НБП.
Кроме того, предприятие может помочь работнику оплатить путевку, выдав ему беспроцентный заем, который он постепенно будет возвращать.
В табл. 9 приведем информацию о том, какие налоговые последствия ожидают предприятие при различных вариантах оплаты путевки для работника. Допустим, путевка стоимостью 5400 грн. (в том числе НДС — 900 грн.) полностью оплачивается за счет предприятия.
Таблица 9. Налоговые последствия при разных вариантах оплаты предприятием путевки для работника
| Способ оплаты | Налог на прибыль | НДС | НДФЛ (признак дохода) | ЕВС (начисление/удержание) |
| 1. Закупка путевки предприятием и выдача ее работнику бесплатно (путевка — доход в виде зарплаты) | Расходы = 4500 | НК = 900 | + («101») удерживается с начисленного дохода в виде зарплаты, который включает и стоимость путевки с учетом коэффициента | + |
| 2. Приобретение путевки работником с выплатой ему компенсации ее стоимости работодателем | Расходы (5400 грн.) | — | + («101») удерживается с начисленного дохода в виде зарплаты, который включает и компенсацию за путевку | + |
| 3. Приобретение путевки работником. Предприятие выплачивает работнику НБП (в качестве компенсации стоимости путевки) | — | — | + («127») (НБП не облагается НДФЛ в размере 1320 грн. совокупно из расчета на год) | — |
| 4. Путевку приобретает предприятие, выдает ее работнику за полную стоимость. При этом для оплаты путевки работнику выдается НБП | Расходы = 4500 | НК = 900 | — | |
| (1) Доход в виде зарплаты определяется с учетом коэффициента (1,176471): 5400 х 1,176471 = 6352,94 (грн.). | ||||
На примере рассмотрим, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение и выдачу путевки для работника (см. табл. 10).
Пример 5.
Предприятие приобрело путевку в дом отдыха стоимостью 6900 грн., в том числе НДС 1150 грн., и выдало ее работнику. Работник оплачивает 30 % стоимости путевки. В месяце выдачи путевки работнику начислена зарплата в сумме 3000 грн.
Таблица 10.
Отражение приобретения и выдачи путевки за счет предприятия в учете| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | расходы | доходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перечислены средства дому отдыха | 371/ДО | 311 | 6900,00 | — | — |
| 2. Сумма НДС включена в налоговый кредит | 641 | 644 | 1150,00 | — | — |
| 3. Получена путевка | 331 | 685/ДО | 5750,00 | — | — |
| 4. Списана сумма НДС | 644 | 685/ДО | 1150,00 | — | — |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 685/ДО | 371/ДО | 6900,00 | — | — |
| 6. Выдана путевка работнику: | |||||
| — сумма без НДС | 377 | 331 | 5750,00 | 5750,00 | 5750,00 |
| — начислены налоговые обязательства по НДС | 377 | 641 | 1150,00 | — | — |
| 7. Начислен работнику (админперсонал) налогооблагаемый доход в виде некомпенсируемой работником части стоимости путевки | 92 | 661 | 5682,35 | 5682,35 | — |
| 8. Списана часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств предприятия, в счет расчетов с работником (6900 х 70 %) | 661 | 377 | 4830,00 | — | — |
| 9. Перечислены ЕВС и НДФЛ (в сроки, установленные для натуроплаты): | |||||
| — ЕВС в части начисления (5682,35 х 36,9 %(1)) | 657 | 311 | 2096,79 | — | — |
| — НДФЛ (5682,35 х 15 %) | 641 | 311 | 852,35 | — | — |
| 10. Начислена зарплата работнику | 92 | 661 | 3000,00 | — | — |
| 11. Начислен ЕВС (8682,35 х 36,9 %) | 92 | 657 | 3203,79 | 3203,79 | — |
| 12. Удержан ЕВС (8682,35 х 3,6 %) | 661 | 657 | 312,56 | — | — |
| 13. Удержан НДФЛ (8682,35 - 312,56) х 15 %) | 661 | 641 | 1255,47 | — | — |
| 14. Выплачена зарплата работнику (8682,35 - 4830,00 - 312,56 - 1255,47) | 661 | 301 | 2284,32 | — | — |
| 15. Внесена оплата части стоимости путевки работником (6900 х 30 %) | 301 | 377 | 2070,00 | — | — |
| (1) Размер взят условно. | |||||
ПУТЕВКИ ОТ ПРОФСОЮЗА
Действующим законодательством предусмотрена льгота по НДФЛ при предоставлении путевок за счет профсоюза. Так, согласно
п.п. 165.1.35 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы налогоплательщика — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.Итак, члену профсоюза этим профсоюзом могут предоставляться бесплатные (или с частичной оплатой) путевки на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины непосредственно для него и отдельно для его детей в возрасте до 18 лет без обложения НДФЛ. Во всех остальных случаях (путевка предоставлена не члену профсоюза, в том числе супруге работника, не являющейся членом профсоюза) со стоимости путевки в части, оплачиваемой профсоюзом, необходимо удержать НДФЛ по ставке 15 % (17 %). Такой же вывод сделан ГНАУ в
письме от 24.05.06 г. № 5795/6/17-0716. А в письме от 15.03.05 г. № 2133/6/17-3116 ГНАУ совершенно справедливо отметила, что льгота по налогу с доходов действует вне зависимости от источников, за счет которых профсоюз приобрел путевки (за счет членских взносов или за счет отчислений работодателя). Стоит заметить, что при проверке налоговые органы обращают внимание на то, что возможность выдачи путевок без оплаты или с частичной оплатой должна быть зафиксирована в уставе профсоюза и предусмотрена сметой расходов на текущий год. В противном случае налоговые органы расценивают выдачу путевок как операцию, не предусмотренную уставом профсоюза, и требуют ее обложения налогом с доходов.Часть стоимости путевки, оплаченная профсоюзной организацией и не облагаемая НДФЛ, отражается в
ф. № 1ДФ с признаком дохода «156».В предоставлении путевок от профсоюза предприятие никоим образом не участвует, поэтому в его бухгалтерском и налоговом учете эта операция не отражается. Исключение составляют предприятия, перечисляющие профсоюзу денежные средства, за которые профсоюз приобретает путевки. Согласно
п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ в прочие расходы обычной деятельности включаются суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону о профсоюзах, в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. Эти денежные средства можно расценить как благотворительную помощь и на основании п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ включить в состав расходов.При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщиком получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года.
Также несколько слов следует сказать в отношении НДС. Согласно
п. 185.1 НКУ поставка путевок профсоюзом своим членам является операцией, облагаемой по ставке 20 % (за исключением льготы по п.п. 197.1.6 НКУ для путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов). В связи с этим, если профсоюз является плательщиком НДС, то он должен начислить налоговые обязательства исходя из обычных цен при выдаче путевок физическим лицам.Профсоюзная организация в соответствии с требованиями
п. 181.1 НКУ должна зарегистрироваться плательщиком НДС, если сумма от осуществления налогооблагаемых операций в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превысит 300000 грн. (без учета НДС).На этом завершаем нашу Тему и желаем каждому предприятию иметь возможность организовать отдых и оздоровление своих работников не только за счет Фонда или профсоюза, но и за свои деньги.
Документы и сокращения Темы
КоАП
— Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.Закон о ЕВС
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о профсоюзах
— Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV.Порядок № 12
— Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда от 25.02.09 г. № 12.Порядок № 17
— Порядок финансирования оздоровления детей застрахованных лиц в детских оздоровительных заведениях за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда от 25.02.09 г. № 17.Инструкция № 455
— Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом МОЗ от 13.11.01 г. № 455.Порядок № 4
— Порядок формирования и предоставления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденный постановлением Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 18.01.11 г. № 4.Нормы № 17
— постановление Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «Об утверждении предельных норм расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, являющихся членами семей застрахованных лиц, в детских оздоровительных заведениях на 2011 год» от 04.03.11 г. № 17.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.Постановление № 10
— постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «О внесении изменений в Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда от 25.02.09 г. № 12» от 15.04.10 г. № 10.Ф. № 1ДФ
— Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ), форма и порядок заполнения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020.ЕВС
— единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.НСЛ
— налоговая социальная льгота.НБП
— нецелевая благотворительная помощь.НДФЛ
— налог на доходы физических лиц.Фонд
— Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.«ВНСУ»
— журнал «Вестник налоговой службы Украины».ПМТЛ
— прожиточный минимум для трудоспособных лиц.
