СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯ
подают отчетность по налогу на прибыль
в 2011 году в составе двух налоговых деклараций
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 08.06.11 г. № 16070/7/15-0317
«О порядке подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль производителями сельскохозяйственной продукции за 2011 год»
Напомним, что в соответствии с
п.п. 152.9.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) для производителей сельскохозяйственной продукции, т. е. предприятий, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы дохода (п.п. 155 НКУ), отчетный налоговый период определен как годовой налоговый период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года*.* Аналогичные нормы содержал п. 11.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
То есть сельскохозяйственные предприятия должны, как и раньше, подавать отчетность по налогу на прибыль один раз в год за период с 1 июля текущего отчетного года по 30 июня следующего отчетного года. В 2011 году они подают отчетность по налогу на прибыль за период с 01.07.10 г. по 30.06.11 г.
Но со вступлением в силу с 01.04.11 г.
разд. ІІІ НКУ кардинально изменился механизм обложения предприятий налогом на прибыль. Изменилась также и ставка налога на прибыль — она была уменьшена с 25 до 23 %. Поэтому при подаче отчетности по налогу на прибыль за период с 01.07.10 г. по 30.06.11 г. сельскохозяйственные предприятия должны начислять обязательство по налогу на прибыль: за период с 01.07.10 г. по 31.03.11 г. — по старым правилам и по ставке 25 %, а с 01.04.11 г. по 30.06.11 г. — по новым правилам и по ставке 23 %.В связи с такими изменениями возникает вопрос: как подавать налоговую отчетность по налогу на прибыль производителям сельскохозяйственной продукции в 2011 году?
Ответ на него дала ГНАУ в комментируемом
письме. В нем налоговики пришли к следующему выводу: поскольку согласно п. 2 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ с даты вступления в силу разд. III НКУ плательщики налога на прибыль предприятий подают декларацию по налогу на прибыль за II квартал, II — III кварталы и II — IV кварталы 2011 года, то на 2011 год не предусмотрен годовой налоговый период .А поэтому производители сельскохозяйственной продукции должны подать за годовой налоговый период (с 01.07.10 г. по 30.06.11 г.)
в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (не позднее 30.08.11 г.), две декларации по налогу на прибыль предприятия:—
за период с 01.07.10 г. до 31.03.11 г. — декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143, т. е. старую форму декларации по налогу на прибыль, утратившую силу с 11.04.11 г. в соответствии с приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114;—
за период с 01.04.11 г. до 30.06.11 г. — Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114 , т. е. новую форму декларации, которую обычные предприятия впервые будут подавать по результатам ІІ квартала 2011 года.Такой подход к разрешению ситуации с подачей декларации по налогу на прибыль в связи со вступлением в силу
разд. ІІІ НКУ, на наш взгляд, полностью оправдан.Кроме того, обращаем внимание, что, на наш взгляд, подача отдельной декларации по налогу на прибыль за период с 01.07.10 г. по 31.03.11 г. дает сельскохозяйственному предприятию право воспользоваться нормами
п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ, где речь идет о том, что если по результатам расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года имеется отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.Поэтому, если сельскохозяйственное предприятие
по результатам налогового учета за период с 01.07.10 г. по 31.03.11 г. получит отрицательное значение объекта налогообложения, то такое отрицательное значение оно имеет право включить в состав расходов, формируемых по итогам периода с 01.04.11 г. по 30.06.11 г. С этим соглашаются и налоговики в консультации, приведенной в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУwww.sta.gov.ua.
Подавать декларацию по налогу на прибыль за следующий отчетный период (с 01.07.11 г. по 30.06.12 г.) сельскохозяйственные предприятия будут один раз в год.
