СIЛЬГОСППIДПРИЄМСТВА
подають звітність з податку на прибуток
у 2011 році у складі двох податкових декларацій
Лист Державної податкової адміністрації України від 08.06.11 р. № 16070/7/15-0317
«Щодо порядку подання податкової звітності з податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції за 2011 рік»
Нагадаємо, що відповідно до
п.п. 152.9.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), для виробників сільськогосподарської продукції, тобто підприємств, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50 % загальної суми доходу (п.п. 155 ПКУ), звітний податковий період визначений як річний податковий період, що починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року*.* Аналогічні норми містив п. 11.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
Тобто сільськогосподарські підприємства мають, як і раніше, подавати звітність з податку на прибуток один раз на рік за період
з 1 липня поточного звітного року по 30 червня наступного звітного року. У 2011 році вони подають звітність з податку на прибуток за період з 01.07.10 р. по 30.06.11 р.Але з набранням чинності з 01.04.11 р.
розд. III ПКУ кардинально змінився механізм обкладення підприємств податком на прибуток. Змінилася також і ставка податку на прибуток — вона була зменшена з 25 % до 23 %. Тому при поданні звітності з податку на прибуток за період з 01.07.10 р. по 30.06.11 р. сільськогосподарські підприємства мають нараховувати зобов’язання з податку на прибуток: за період з 01.07.10 р. по 31.03.11 р. за старими правилами та ставкою 25 %, а з 01.04.11 р. по 30.06.11 р. за новими правила та за ставкою 23 %.У зв’язку з такими змінами виникає запитання: як подавати податкову звітність з податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції у 2011 році?
Відповідь на нього надала ДПАУ у
листі, що коментується. У ньому податківці дійшли висновку, що оскільки згідно з п. 2 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ з дати набрання чинності розд. III ПКУ платники податку на прибуток підприємств подають декларацію з податку на прибуток за II квартал, II — III квартали та II — IV квартали 2011 року, то на 2011 рік не передбачено річного податкового періоду.А тому виробники сільськогосподарської продукції мають подати за річний податковий період (з 01.07.10 р. по 30.06.11 р.)
протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (не пізніше 30.08.11 р.), дві декларації з податку на прибуток підприємства:—
за період з 01.07.10 р. до 31.03.11 р. декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, встановленою наказом ДПАУ від 29.03.03 р. № 143, тобто стару форму декларації з податку на прибуток, яка втратила чинність з 11.04.11 р. відповідно до наказу ДПАУ від 28.02.11 р. № 114;—
за період з 01.04.11 р. до 30.06.11 р. Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, встановленою наказом ДПАУ від 28.02.11 р. № 114 , тобто нову форму декларації, яку звичайні підприємства вперше будуть подавати за результатами II кварталу 2011 року.Такий підхід до вирішення ситуації із подачею декларації з податку на прибуток у зв’язку з набранням чинності
розд. III ПКУ, на наш погляд, є цілком виправданим.Крім того, звернемо увагу, що, на наш погляд, подання окремої декларації з податку на прибуток за період з 01.07.10 р. по 31.03.11 р. дає право сільськогосподарському підприємству скористатися нормами
п. 3 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, в якому йдеться про те, що у випадку, коли за результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.Тому, якщо сільськогосподарське підприємство
за результатами податкового обліку за період з 01.07.10 р. по 31.03.11 р. отримає від'ємне значення об'єкта оподаткування, то таке від'ємне значення воно має право включити до складу витрат, які формуються за підсумками періоду з 01.04.11 р. по 30.06.11 р. З цим погоджуються і податківці в консультації, наведеній в Єдиній базі податкових знань, розміщеній на офіційному сайті ДПАУ www.sta.gov.ua.Подавати декларацію з податку на прибуток за наступний звітний період (з 01.07.11 р по 30.06.12 р.) сільськогосподарські підприємства будуть один раз на рік.
