ШТРАФЫ ПО НАЛИЧНОМУ ОБРАЩЕНИЮ —
ГНАУ не признает сроки давности,
предусмотренные ст. 250 ХКУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 18.03.11 г. № 5419/6/29-7015/278
«Об особенностях ведения кассовых операций»
В комментируемом
письме ГНАУ высказала свое мнение относительно сроков, в течение которых могут быть наложены штрафные санкции за нарушения в сфере операций с наличностью.Срок для наложения санкций по Указу № 436*.
Вслед за Нацбанком, который несколько ранее в письме от 09.03.11 г. № 11-117/982-3354 («БН», 2011, № 21, с. 4) разъяснил, что для наложения штрафов, связанных с использованием регистраторов расчетных операций (далее — РРО), не применяются сроки, предусмотренные ст. 250 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ), ГНАУ также заняла схожую позицию. Так, в комментируемом письме указано, что сроки, предусмотренные ст. 250 ХКУ для наложения штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности, не распространяются на финансовые санкции в виде штрафа, которые применяются органами ГНС за нарушения требований Положения № 637**.* Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.
** Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.
Аргументирует свою позицию ГНАУ в
ст. 4 ХКУ, в которой указано, что финансовые отношения с участием субъектов хозяйствования, возникающие в процессе формирования и контроля исполнения бюджетов всех уровней, административные и другие отношения управления с участием субъектов хозяйствования, в которых орган государственной власти или местного самоуправления не является субъектом, наделенным хозяйственной компетенцией, и непосредственно не осуществляет организационно-хозяйственные полномочия в отношении субъекта хозяйствования, не являются предметом регулирования данного Кодекса.Нацбанк же ранее считал необходимым при применении штрафов за «наличные» нарушения использовать именно сроки, предусмотренные
ст. 250 ХКУ (письмо от 10.08.07 г. № 11-113/3036-8220). Аргумент Нацбанка — штрафы, определенные Указом № 436, являются административно-хозяйственными санкциями, поскольку они применяются к субъектам хозяйствования в случае нарушения ими норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте и взимаются в соответствующий бюджет. Аналогичного подхода придерживался и Минюст (письмо от 02.12.09 г. № 870-0-2-09-22).С 2011 года в классификации штрафов по
Указу № 436, на наш взгляд, ничего не поменялось. Они, как и ранее, являются административно-хозяйственными санкциями. Другое дело, что с 01.01.11 г. ст. 250 ХКУ дополнена частью второй такого содержания: «Действие этой статьи не распространяется на штрафные санкции, размер и порядок взыскания которых определены Налоговым кодексом Украины и другими законами, контроль за соблюдением которых возложен на органы государственной налоговой службы и таможенные органы». Вот из этого и может следовать, что сроки, предусмотренные ст. 250 ХКУ, не применяются также и к нарушениям в сфере наличного обращения. Но и в этом случае, как и в вопросе с применением штрафов в отношении РРО (см. ком. к письму НБУ от 09.03.11 г. № 11-117/982-3354 // «БН», 2011, № 21, с. 4), непонятно, от какого момента отсчитывать срок, установленный ст. 102 Налогового кодекса Украины.Когда РРО не применяют?
ГНАУ в комментируемом письме также указала, что ст. 9 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. № 1776-III определен исчерпывающий перечень случаев освобождения субъектов хозяйствования от применения РРО и расчетных книжек при проведении расчетов, в том числе с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров. Следовательно, субъекты хозяйствования, за исключением случаев, установленных этой ст. 9, обязаны проводить расчетные операции через РРО.Напомним: пп. 5 — 8 ст. 9 с 01.01.11 г. несколько изменены Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» от 02.12.10 г. № 2756-VІ. Подробнее об этом см. статью «Что нас ожидает в 2011 году: наиболее существенные изменения» // «БН», 2010, № 52, с. 9.
