ШТРАФИ ЩОДО ГОТІВКОВОГО ОБІГУ —
ДПАУ не визнає строки давності, передбачені ст. 250 ГКУ
Лист Державної податкової адміністрації України від 18.03.11 р. № 5419/6/29-7015/278
«Про особливості ведення касових операцій»
У
листі, що коментується, ДПАУ виклала свою думку щодо строків, протягом яких може бути накладено штрафні санкції за порушення у сфері операцій з готівкою.Строк для накладення санкцій згідно з Указом № 436*
. Слідом за Нацбанком, який дещо раніше в листі від 09.03.11 р. № 11-117/982-3354 («БТ», 2011, № 21, с. 4) роз'яснив, що для накладення штрафів, пов'язаних з використанням реєстраторів розрахункових операцій (далі — РРО), не застосовуються строки, передбачені ст. 250 Господарського кодексу України (далі — ГКУ), ДПАУ також зайняла схожу позицію. Так, у листі, що коментується, зазначено таке: строки, передбачені ст. 250 ГКУ для накладення штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки, не поширюються на фінансові санкції у вигляді штрафу, що застосовуються органами ДПС за порушення вимог Положення № 637**.* Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.95 р. № 436/95.
** Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. № 637.
Аргументує свою позицію ДПАУ
ст. 4 ГКУ, в якій зазначено, що фінансові відносини за участі суб'єктів господарювання, які виникають у процесі формування та контролю виконання бюджетів усіх рівнів, адміністративні та інші відносини управління за участі суб'єктів господарювання, в яких орган державної влади або місцевого самоврядування не є суб'єктом, що наділений господарською компетенцією і безпосередньо не здійснює організаційно-господарські повноваження щодо суб'єкта господарювання, не є предметом регулювання цього Кодексу.Нацбанк же раніше вважав за необхідне при застосуванні штрафів за «готівкові» порушення використовувати саме строки, передбачені
ст. 250 ГКУ (лист від 10.08.07 р. № 11-113/3036-8220). Аргумент Нацбанку — штрафи, визначені Указом № 436, є адміністративно-господарськими санкціями, оскільки вони застосовуються до суб'єктів господарювання в разі порушення ними норм з регулювання обігу готівки в національній валюті та стягуються до відповідного бюджету. Аналогічного підходу дотримувався і Мін'юст (лист від 02.12.09 р. № 870-0-2-09-22).З 2011 року у класифікації штрафів за
Указом № 436, на наш погляд, нічого не змінилося. Вони, як і раніше, є адміністративно-господарськими санкціями. Інша справа, що з 01.01.11 р. ст. 250 ГКУ доповнено частиною другою такого змісту: «Дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби та митні органи». Саме з цього й може випливати, що строки, передбачені ст. 250 ГКУ , не застосовуються також і до порушень у сфері готівкового обігу. Але і в цьому випадку, як і в питанні із застосуванням штрафів щодо РРО (див. ком. до листа НБУ від 09.03.11 р. № 11-117/982-3354// «БТ», 2011, № 21, с. 4), не зрозуміло, від якого моменту відлічувати строк, установлений ст. 102 Податкового кодексу України.Коли РРО не застосовують?
ДПАУ в листі, що коментується, також зауважила, що ст. 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у редакції від 01.06.2000 р. № 1776-III визначено вичерпний перелік випадків звільнення суб'єктів господарювання від застосування РРО та розрахункових книжок при проведенні розрахунків, у тому числі з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів. Отже, суб'єкти господарювання, за винятком випадків, установлених цією ст. 9, зобов'язані проводити розрахункові операції через РРО.Нагадаємо: пп. 5 — 8 ст. 9 з 01.01.11 р. дещо змінено Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України» від 02.12.10 р. № 2756-VІ. Докладніше див. статтю «Що на нас чекає у 2011 році: найістотніші зміни» // «БТ», 2010, № 52, с. 9.
