РАСХОДЫ НЕПРИБЫЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ:
запрет на приобретение у предпринимателей-
единоналожников не действует
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 05.04.11 г. № 4133/5/17-0716
«О приобретении бюджетным учреждением товаров у предпринимателей»
В комментируемом
письме ГНАУ пришла к выводу, что на бюджетные учреждения не распространяется запрет на включение в состав расходов стоимости товаров/услуг, приобретенных у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог. Основания для такого вывода налоговики видят в том, что бюджетные учреждения не являются плательщиками налога на прибыль предприятий.Мы поддерживаем такой вывод налоговиков, однако его обоснование требует некоторых уточнений.
Напомним, что с 01.04.11 г. согласно
п.п. 139.1.12 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в состав расходов плательщика налога на прибыль предприятий не включаются расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог.Эта норма распространяется на всех плательщиков налога на прибыль предприятий. Здесь следует вспомнить о положении
п.п. 133.1.4 НКУ, где предусматривается, что плательщиками налога на прибыль предприятий из числа резидентов являются неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с разд. III НКУ. Согласно п.п. «а» п. 157.1 НКУ к неприбыльным учреждениям и организациям отнесены органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения либо организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов.Следовательно, бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль. Однако для таких плательщиков установлен особый порядок налогообложения.
1. В
пп. 157.2 — 157.9 НКУ определен перечень доходов от основной деятельности, освобожденных от налогообложения.2. В случае если неприбыльная организация получает доход из других источников, чем определенные в
пп. 157.2 — 157.9 НКУ, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль из прибыли, определяемой как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов (абз. 2 п. 157.11 НКУ).Поэтому общие правила определения объекта налогообложения, предусмотренные в
ст. 134 НКУ, на неприбыльные организации не распространяются. Соответственно и ограничения, установленные п.п. 139.1.12 НКУ, не распространяются на неприбыльные организации, даже если они будут уплачивать налог на прибыль.Кроме того, в комментируемом
письме ГНАУ привела перечень документов, подтверждающих виды предпринимательской деятельности, в рамках которых из доходов, начисленных за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), не удерживается налог на доходы физических лиц (п. 177.8 НКУ).По мнению налоговиков, таким подтверждением являются копии:
— свидетельства о государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, свидетельства об уплате единого налога (для предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения);
— справки налогового органа, в котором предприниматель состоит на налоговом учете, о заявленных им виде/видах деятельности (в соответствии с регистрационной карточкой) и избранной системе налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (для предпринимателей, осуществляющих деятельность согласно
ст. 177 НКУ)*.* О такой справке упоминалось в письме ГНАУ от 03.02.11 г. № 1085/к/17-0714 // «БН», 2011, № 9, с. 11. См. также статью «Работа с предпринимателями — налоговые нюансы отношений с 2011 года» // «БН», 2011, № 10, с. 30.
В связи с принятием Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по отмене свидетельства о государственной регистрации юридического лица и физического лица — предпринимателя» от 07.04.11 г. № 3205-VI («БН», 2011, № 20, с. 4) такой перечень подтверждающих документов утратил актуальность, ведь вместо свидетельства о государственной регистрации теперь используется выписка либо извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
