ВИТРАТИ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ:
заборона на придбання у підприємців-єдиноподатників не діє
Лист Державної податкової адміністрації України від 05.04.11 р. № 4133/5/17-0716
«Щодо придбання бюджетною установою товарів у підприємців»
У
листі, що коментується, ДПАУ дійшла висновку, що на бюджетні установи не розповсюджується заборона на включення до складу витрат вартості товарів/послуг, придбаних у фізичної особи — підприємця, яка сплачує єдиний податок. Підстави для такого висновку податківці вбачають у тому, що бюджетні установи не є платниками податку на прибуток підприємств.Ми підтримуємо такий висновок податківців, однак його обґрунтування потребує деяких уточнень.
Нагадаємо, що з 01.04.11 р. згідно з
п.п. 139.1.12 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) до складу витрат платника податку на прибуток підприємств не включаються витрати, понесені у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи — підприємця, яка сплачує єдиний податок.Ця норма поширюється на всіх платників податку на прибуток підприємств. Тут слід згадати, про положення
п.п. 133.1.4 ПКУ, який передбачає, що платниками податку на прибуток підприємств з числа резидентів є неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до розд. III ПКУ. Згідно з п.п. «а» п. 157.1 ПКУ до неприбуткових установ та організацій віднесено органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.Отже, бюджетні установи є платниками податку на прибуток. Однак для таких платників установлено особливий порядок оподаткування.
1. У
пп. 157.2 — 157.9 ПКУ визначено перелік доходів від основної діяльності, які звільнені від оподаткування.2. У разі якщо неприбуткова організація отримує дохід із джерел, інших, ніж визначені
пп. 157.2 — 157.9 ПКУ, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток з прибутку, який визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, що зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів (абз. 2 п. 157.11 ПКУ).Тому загальні правила визначення об'єкта оподаткування, передбачені у
ст. 134 ПКУ, на неприбуткові організації не поширюються. Відповідно і обмеження, установлені п.п. 139.1.12 ПКУ, не поширюються на неприбуткові організації навіть якщо вони будуть сплачувати податок на прибуток.Крім того, у
листі, що коментується, ДПАУ навела перелік документів, які підтверджують види підприємницької діяльності, в межах яких із доходів, нарахованих за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги), не утримується податок на доходи фізичних осіб (п. 177.8 ПКУ).На думку податківців, таким підтвердженням є копії:
— свідоцтва про державну реєстрацію як суб'єкта підприємницької діяльності, свідоцтва про сплату єдиного податку (для підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування);
— довідки податкового органу, в якому підприємець знаходиться на податковому обліку, щодо заявлених ним виду/видів діяльності (відповідно до реєстраційної картки) та обраної системи оподаткування доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності (для підприємців, які здійснюють діяльність відповідно до
ст. 177 ПКУ)*.* Про таку довідку згадувалось у листі ДПАУ від 03.02.11 р. № 1085/к/17-0714 // «БТ», 2011, № 9, с. 11. Див. також статтю «Робота з підприємцями — податкові нюанси відносин з 2011 року» // «БТ», 2011, № 10, с. 30.
У зв'язку з прийняттям Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо скасування свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи та фізичної особи — підприємця» від 07.04.11 р. № 3205-VI («БТ», 2011, № 20, с. 4) такий перелік підтверджуючих документів втратив актуальність, адже замість свідоцтва про державну реєстрацію тепер використовується виписка або витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.
