ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС:
особенности заполнения
Приложения к декларации по НДС являются ее неотъемлемой частью, поэтому отсутствие обязательного приложения либо нарушение порядка его заполнения может рассматриваться налоговиками как неподача отчетности по НДС со всеми штрафоопасными последствиями. Следовательно, к составлению приложений нужно относиться так же ответственно и внимательно, как и к заполнению самой декларации.
В этой статье подробно рассмотрим состав приложений к декларации по НДС, а также расскажем, когда подается и как правильно заполняется каждое из них.
Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора
Общие моменты
Безусловно, главным документом, на основании которого осуществляются начисление и уплата (возмещение) НДС, является декларация по НДС, однако, как указано в
абз. 3 п. 46.1 НКУ, приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью. В абз. 3 п. 13 разд. III Порядка № 41 предусмотрено, что в составе декларации подаются предусмотренные этим Порядком приложения (в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации).Следовательно, приложения к декларации по НДС по сути являются частью такой декларации, соответственно неподача такой «части» будет расцениваться налоговиками как неподача декларации в целом.
С утверждением новых форм отчетности по НДС в который раз было увеличено количество приложений к декларации по НДС. Их теперь 8 (см. табл. 1). Целесообразность подачи такого количества приложений, по крайней мере приложения Д5, вызывает определенные сомнения, ведь теперь как приложение к декларации рассматриваются копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных (
п. 9 разд. I, абз. 3 п. 13. разд. III Порядка № 41).Кроме того, вместе с декларацией может подаваться пакет документов, о которых мы упоминали, когда рассматривали состав новой отчетности по НДС в
статье «Новая форма декларации по НДС: изучаем и заполняем» // «БН», 2011, № 14, с. 18. Перечень таких «дополнительных» документов также приведен в табл. 1.
Таблица 1.
Перечень приложений и других документов, подаваемых вместе с декларацией по НДС| Название приложения | Когда подается |
| 1 | 2 |
| ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ | |
| Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1) | Заполнены стр. 8.1, 8.1.1, 16.1, 16.1.1, 16.1.2 или 16.1.3 (отражена корректировка сумм НДС в порядке, предусмотренном ст. 192 НКУ) |
| Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, которое остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода (Д2) | Заполнена стр. 22 (имеется ООЗ предыдущего отчетного периода) |
| Расчет суммы бюджетного возмещения (Д3) | Заполнена стр. 23 (заявлено бюджетное возмещение). Подается только лицом, имеющим право на получение бюджетного возмещения |
| Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (Д4) | Заполнена стр. 23.1 (заявлено бюджетное возмещение на текущий счет в банке) |
| Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) | Заполнены стр. 1, 10, 14.1 или 15 |
| Справка (Д6) | Заполнены стр. 3, 4 или 5 (освобожденные и необъектные операции). |
| Расчет (перерасчет) части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (Д7) | Заполнена стр. 15 или 16.4 (частичное использование приобретенных товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых и не облагаемых налогом операциях). |
| Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) | При отказе поставщика выдать НН или при нарушении порядка ее составления и/или регистрации в Едином реестре налоговых накладных (п. 201.10 НКУ) |
| ДРУГИЕ ДОКУМЕНТЫ | |
| Декларация (сокращенная) | Подают плательщики, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, согласно ст. 209 НКУ |
| Декларация (специальная) | Подают плательщики-сельхозпредприятия, соответствующие требованиям ст. 209 НКУ, но не избравшие спецрежим и реализующие молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах |
| Декларация (перерабатывающего предприятия) | Подают плательщики — перерабатывающие предприятия, которые согласно п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ применяют особый порядок уплаты НДС за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука) |
| Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок | Если ошибка исправляется с помощью уточняющего расчета, являющегося приложением к декларации (отметка «1» в поле 01). См. статью «Отчетность по НДС: исправляем ошибки по новым правилам» // «БН», 2011, № 20, с. 16 |
| Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных | Подают все плательщики (даже если декларация подается с прочерками) в электронной форме ежемесячно (независимо от выбранного отчетного периода по НДС) вместе с декларацией. |
| Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода | Подает плательщик, который в соответствии с п.п. «б» п. 154.6 НКУ имеет право на применение нулевой ставки налога на прибыль и выбрал квартальный отчетный (налоговый) период. Подается вместе с декларацией за декабрь |
| Оригиналы пятых основных листов ГТД (экземпляры декларанта) | Заполнена стр. 2.1 (экспортные операции). |
| Приложение (в произвольной форме) в соответствии с п. 46.4 НКУ | Подается, если плательщик считает, что форма декларации увеличивает либо уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам НКУ |
| Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных | Если плательщик делегирует филиалам (структурным подразделениям) право выписки НН и ведение части Реестра. |
Д1 — Расчет корректировки
Приложение Д1 заполняется плательщиком НДС только в том случае, если в отчетном периоде осуществлялась корректировка налоговых обязательств или налогового кредита согласно
ст. 192 НКУ (в декларации заполнены стр. 8.1, 8.1.1, 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3). Порядок заполнения приложения Д1 мы рассматривали в статье «НДС-корректировки по Налоговому кодексу: изучаем общие и нестандартные ситуации» // «БН», 2011, № 21, с. 17.Следует обратить внимание на изменения, произошедшие в форме и порядке заполнения этого приложения по сравнению с его предыдущей формой.
Во-первых, в приложении Д1, равно как и в декларации по НДС, теперь не отражается информация об исправлении ошибок, допущенных в предыдущих периодах, а также корректировках НДС в других (не предусмотренных в
ст. 192 НКУ) случаях.В этом приложении расшифровывается информация только об РК, составленных/полученных плательщиком в отчетном периоде.
Как разъясняют налоговики в ЕБНЗ, если покупатель вернул полученные товары либо получил уплаченную ранее предварительную оплату, но не получил РК, он все равно должен откорректировать (уменьшить) НК
независимо от факта получения РК. Соответственно он должен расшифровать такую информацию в приложении Д1. При этом гр. 6 и 7 табл. 2 или 3 приложения Д1 не заполняются.Заметьте, что налоговики в своих разъяснениях утверждают также, что такие корректировки НК (без РК) не отражаются в Реестре.
Во-вторых, в приложении Д1 теперь есть специальная табл. 3, где отражается корректировка НК по товарам/услугам, которые были отражены в стр. 15 декларации по НДС (одновременно используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях). На наш взгляд, в этой таблице каждый РК нужно отражать дважды. В части НДС, включенного в НК, — в стр. 15.1 декларации (по которой был сформирован НК), а также корректировки базы налогообложения — в части стоимости, отраженной в стр. 15.2 декларации (сумма НДС по которой не включалась в НК).
Д2 — Справка об остатке отрицательного значения
Согласно
п.п. 4.6.4 разд. V Порядка № 41 приложение Д2 подают все плательщики, у которых заполнена стр. 22 декларации по НДС, т. е. имеется ООЗ предыдущего периода, не перекрытый обязательствами текущего отчетного периода. Это касается также и плательщиков, не имеющих права на бюджетное возмещение в соответствии с п. 200.5 НКУ (см. следующий раздел).Как и ранее, в приложении Д2 фактически формируется сумма, которую плательщик может заявить к возмещению (такая сумма отражается в гр. 4).
Методика заполнения такого приложения была изложена в
письме ГНАУ от 06.08.08 г. № 15844/7/16-1117 (см. ком. «Бюджетное возмещение по НДС: Методика заполнения приложения 2 к декларации по НДС от ГНАУ» // «БН», 2008, № 34, с. 8). После перерыва, возникшего в связи со временными особенностями заполнения отчетности по НДС в конце 2010 года (см. Тему недели «Отчетность по НДС-2010» // «БН», 2010, № 36. с. 36), указанной Методикой снова можно пользоваться.Напомним основные правила заполнения приложения Д2:
— текущие обязательства отчетного периода (стр. 18 декларации) погашаются за счет ООЗ
в хронологическом порядке его возникновения;— если ООЗ увеличивается, то в приложении Д2 добавляется строка, соответствующая периоду его возникновения.
Порядок заполнения приложения Д2 приведен в табл. 2.
Таблица 2.
Порядок заполнения приложения Д2| Название графы | № | Порядок заполнения | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Остаток отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 22 декларации отчетного (налогового) периода) | отчетный (налоговый) период, в котором возникла сумма | 2 | Расшифровывается ООЗ в разрезе налоговых периодов. |
| сумма | 3 | ||
| Часть остатка отрицательного значения, фактически уплаченная получателем товаров/услуг поставщикам товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а при получении от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — включенная в налоговые обязательства в декларации, в предыдущих отчетных (налоговых) периодах и не погашенная налоговыми обязательствами предыдущих отчетных (налоговых) периодов или не принимавшая участия в расчетах бюджетного возмещения (переносится в строку 2 расчета бюджетного возмещения) | сумма | 4 | Учитываются суммы, уплаченные исключительно денежными средствами (не учитываются бартерные расчеты либо расчеты векселем). При покупке импортных товаров плательщик имеет право включить сумму ввозного НДС, уплаченную на таможне денежными средствами, а при получении услуг от нерезидента — сумму НДС, отраженную в составе НО предыдущего периода. |
| Значение строки 24 декларации отчетного налогового периода | сумма | 5 | Отражается ООЗ, не принимавший участия в расчете бюджетного возмещения в текущем отчетном периоде и подлежащий включению в состав НК следующего отчетного периода (стр. 24 декларации). |
Д3 — Расчет суммы бюджетного возмещения
Напомним, что в соответствии с
п. 200.5 НКУ не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:— были зарегистрированы в качестве плательщиков НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления НК в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);
— имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления НК в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).
О порядке получения бюджетного возмещения мы рассказывали в
статье «Бюджетное возмещение НДС по правилам Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 23, с. 22.Лица, имеющие право на бюджетное возмещение, для его получения должны провести расчет суммы, подлежащей возмещению. Формально для такого расчета предназначено приложение Д3. Хотя фактически сумма, подлежащая бюджетному возмещению, рассчитывается в гр. 4 приложения Д2 и переносится в стр. 2 приложения Д3.
НКУ
так же, как и Закон об НДС, не предусматривает возможности отказа плательщика от возмещения. Если ООЗ уплачен, то плательщик обязан включать его в гр. 4 приложения Д2 и перенести в приложение Д3. Если при проверке будет выявлен факт занижения суммы бюджетного возмещения, то считается, что плательщик добровольно отказывается от получения такой суммы и учитывает ее в уменьшение налоговых обязательств по НДС в следующих налоговых периодах (п.п. «а» п. 200.14 НКУ).Поэтому при заполнении приложения Д3 не должно возникнуть никаких проблем. В стр. 1 переносятся данные стр. 22 декларации, в стр. 2 — данные гр. 4 приложения Д2, а в стр. 3 — такая же сумма, как и в стр. 2, хотя порядок ее определения сформулирован достаточно размыто: «
сумма, указанная в строке 1, в пределах суммы, указанной в строке 2».Таким образом, подача приложения Д3 является простой формальностью, предусмотренной в
п. 200.8 НКУ, которую нужно выполнить для получения возмещения.
Д4 — Заявление о возмещении
Приложение Д4 подается только плательщиком, который решил получить сумму бюджетного возмещения (или его часть) на текущий счет в банке и заполнил стр. 23.1 декларации.
Подача этого приложения, равно как и приложения Д3, является формальностью. Приложение Д4 — это установленная форма заявления о возврате суммы бюджетного возмещения, в которой плательщик подтверждает свое решение о получении возмещения именно на текущий счет в банке. В этом приложении указывается сумма, подлежащая возврату (указанная в стр. 23.1 декларации и стр. 3 приложения Д3), и проставляются реквизиты текущего счета, на который будет перечислена сумма бюджетного возмещения.
Д5 — Расшифровки
В приложении Д5 расшифровываются показатели стр.
1, 10 (10.1 и 10.2), 14.1 и 15 (15.1 и 15.2). Следовательно, если указанные строки в декларации не заполнены, то приложение Д5 не подается.Сразу отметим: если приложение Д5 подается, то в нем
не расшифровываются данные об:— экспортных операциях и других операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке (стр. 2.1 и 2.2 декларации);
— операциях, не являющихся объектом обложения НДС, по поставке услуг за пределами таможенной границы Украины и операциях, освобожденных от налогообложения (стр. 3 — 5 декларации);
— услугах, полученных от нерезидента (стр. 7, 12.4 и 13.3 декларации);
— корректировке налоговых обязательств и налогового кредита (стр. 8 и 16 декларации);
— получении товаров/услуг без НДС (стр. 11.1, 11.2 и 14.2 декларации);
— импорте товаров (стр. 12.1 — 12.3 и 13.1 — 13.2 декларации).
Заполняется приложение Д5 в разрезе контрагентов (покупателей). Поэтому в общем случае в разд. I приложения Д5 каждый контрагент (его ИНН) будет отражен только один раз, а в разделе ІІ приложения Д5 контрагент может отражаться дважды, если товары/услуги, приобретенные у такого контрагента, одновременно используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях. Если в течение отчетного периода были осуществлены несколько операций с одним контрагентом, то для заполнения приложения Д5 данные таких операций «свертываются». В гр. 2 приложения 2 отражается только ИНН покупателя, без указания его названия и других регистрационных данных.
Исключением из такого общего правила будет ситуация, когда в разделе ІІ приложения Д5 отражается НН, выписанная контрагентом в предыдущих периодах, но полученная в отчетном периоде (с опозданием). Налоговики не возражают против возможности отражения такой НН в декларации, хотя выдвигают для этого, на наш взгляд, незаконные требования о документальном подтверждении факта задержки*.
* См. письмо ГНАУ от 22.02.11 г. № 4905/7/16-1517-10 и ком. «Запоздавшие налоговые накладные: ГНАУ продолжает выдвигать незаконные требования» // «БН», 2011, № 15, с. 7.
В таком случае ИНН контрагента будет отражаться несколько раз с разными данными в гр. 3 разд. ІІ приложения Д5.
Например, если НК сформирован по одному контрагенту на основании НН, полученных в мае 2011 года, но выписанных в апреле и мае 2011 года, то в гр. 3 разд. ІІ будут сделаны две записи: «04.2011» и «05.2011».
В свое время в
письме ГНАУ от 18.04.08 г. № 8109/7/16-1117** налоговики разъясняли, что с целью минимизации отклонений сумм НДС, указанных в Расшифровках налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, и в соответствующих строках декларации по НДС целесообразно заполнять данные в разрезе контрагентов в гривнях с копейками, а в итоговых строках осуществлять округление по общеустановленным правилам.** См. ком. «Обновлена налоговая декларация по НДС: ГНАУ уточняет свои и так запоздавшие разъяснения» // «БН», 2008, № 17, с. 9.
На наш взгляд, это разъяснение остается актуальным и при заполнении новой отчетности по НДС. Поэтому, в отличие от других форм, данные в гр. 3 и 4 разд. I и гр. 4 и 5 разд. ІІ приложения Д5 указываются в гривнях с копейками, а в итоговых строках округляются до целых гривень.
Таблица 3.
Особенности заполнения приложения Д5| Строка приложения Д5 | Особенности заполнения |
| 1 | 2 |
| Раздел I. Налоговые обязательства | |
| 1, 2, 3… | Заполняется в разрезе контрагентов (их ИНН указываются в гр. 2). В общем случае количество строк будет соответствовать количеству покупателей — плательщиков НДС. |
| Прочие | Здесь отражаются операции, по которым составлены «особые» налоговые накладные согласно п. 8 Порядка № 969: |
| Всего за месяц (строка 1 декларации), в том числе: | Итоговая строка. Данные этой строки округляются по общеустановленным правилам до целых гривень и должны соответствовать показателю стр. 1 декларации по НДС. |
| поставка необоротных активов | Справочная строка. В ней отражаются данные об операциях по поставке необоротных активов, по которым НО отражены в стр. 1 декларации (ранее в аналогичной строке отражались данные о поставке только основных фондов) |
| Раздел ІІ. Налоговый кредит | |
| Операции по приобретению с налогом на добавленную стоимость, предоставляющие право формирования налогового кредита | |
| 1, 2, 3… | Здесь расшифровываются данные стр. 10.1 и 15.1 декларации по НДС в разрезе контрагентов (их ИНН указываются в гр. 2). |
| Всего за месяц (строки 10.1 + | Итоговая строка. Данные этой строки округляются по общеустановленным правилам до целых гривень и должны соответствовать сумме показателей стр. 10.1 и 15.1 декларации по НДС |
| приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов | Справочная строка, в которой отражаются данные об операциях по приобретению необоротных активов, по которым сформирован налоговый кредит в стр. 10.1 или 15.1 декларации по НДС (ранее в аналогичной строке отражались данные о приобретении только основных фондов). |
| Операции по приобретению с налогом на добавленную стоимость, не предоставляющие право формирования налогового кредита | |
| 1, 2, 3… | Здесь расшифровываются данные стр. 10.2, 14.1 и 15.2 декларации по НДС в разрезе контрагентов (их ИНН указываются в гр. 2). |
| Всего за месяц (строки 10.2 + | Итоговая строка. Данные этой строки округляются по общеустановленным правилам до целых гривень и должны соответствовать сумме показателей стр. 10.2, 14.1 и 15.2 декларации по НДС |
Д6 — Справка о необъектных и освобожденных операциях
Приложение Д6 заполняют плательщики, осуществляющие следующие операции:
— операции, не являющиеся объектом налогообложения (стр. 3 декларации), они расшифровываются в таблице 1 приложения Д6;
— операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с
пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины (стр. 4 декларации). Они расшифровываются в таблице 2 приложения Д6;— операции, освобожденные от налогообложения (стр. 5 декларации), они расшифровываются в таблице 3 приложения Д6.
Таблицы 1 — 3 приложения Д6 однотипны и заполняются одинаково.
В гр. 2 указываются названия «льготных» операций. Ни в
Порядке № 41, ни в письме № 7273 налоговики не указали, какую степень детализации следует применять при заполнении этой графы. На наш взгляд, здесь достаточно сгруппировать операции по их названиям, используемым в ст. 186, 196, 197 и подразд. 2 разд. XX НКУ.Например, в гр. 2 табл. 1 приложения Д6 можно отдельно указать:
—
«постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти»: такие услуги не являются объектом налогообложения согласно п.п. 196.1.8 НКУ;— «
постачання послуг, визначених у п.п. «в» п. 186.3 ПКУ»: такие услуги не являются объектом налогообложения согласно п.п. 196.1.14 НКУ.Хотя можно применить и более глубокую детализацию.
В гр. 3 указывается норма
НКУ, предусматривающая освобождение операции, указанной в гр. 2. Хотя в названии гр. 3 речь идет лишь о статье, мы считаем, что здесь нужно указать конкретный пункт или подпункт, в котором содержится освобождающая норма.В гр. 4 приводится объем (сумма) таких операций.
Кроме того, согласно
п. 19 разд. III Порядка № 41 к декларации прилагается приложение Д6 при наличии операций по поставке товаров/услуг у предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов, к которым применяется льготный режим налогообложения, предусмотренный п. 197.6 или п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ . Такие организации заполняют табл. 4 приложения Д6.Хотя эта таблица называется «
Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів», в ней показатели не рассчитываются, а указываются уже рассчитанные:— процент инвалидов, имевших на предприятии (в организации), учрежденном общественными организациями инвалидов, основное место работы, в течение предыдущего отчетного (налогового) периода, от среднеучетной численности штатных работников учетного состава такого предприятия (организации). Этот показатель должен быть не менее 50 %;
— процент фонда оплаты труда инвалидов в течение отчетного периода от суммы общих расходов по оплате труда, входящих в состав расходов. Этот показатель должен быть не менее 25 %;
— процент суммы расходов по переработке (обработке, другим видам преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых при изготовлении таких товаров/услуг, по которым применяется освобождение от налогообложения предприятием (организацией), учрежденным общественными организациями инвалидов, относительно цены поставки таких изготовленных товаров/услуг. Этот показатель должен быть не менее 8 %.
Д7 — Расчет доли использования
Распределение входного НДС
. Порядок распределения входного НДС и заполнения табл. 1 — 3 приложения Д7 мы подробно рассматривали в статье «Распределение входного НДС в соответствии с требованиями Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 17, с. 37. Поэтому повторяться не будем, а напомним основные тезисы этой процедуры, предусмотренные в ст. 199 НКУ.1. Распределение производится лишь по товарам/услугам и необоротным активам, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — в не облагаемых налогом.
Если приобретенные товары/услуги или необоротные активы полностью предназначены для использования в налогооблагаемых операциях, то НК отражается в стр. 10.1 декларации по НДС, а если приобретенные товары полностью предназначены для использования в не облагаемых налогом операциях, — в стр. 10.2. По таким операциям НК не распределяется, соответственно, они не отражаются в приложении Д7.
2. В течение года распределение входного НДС производится исходя из доли использования товаров в облагаемых и не облагаемых налогом операциях, которая рассчитана (в табл. 1 приложения Д7)
по данным предыдущего года или первого отчетного периода, в котором задекларированы одновременно облагаемые и не облагаемые налогом операции (если ранее таких операций не было).По результатам года (в декларации за последний отчетный период года) производится перерасчет НК (в табл. 2 приложения Д7) исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций за год.
3. При приобретении необоротных активов распределение входного НДС производится так же, как и по товарам/услугам, а перерасчет осуществляется трижды: через 12, 24 и 36 месяцев их использования. Такой перерасчет производится в табл. 3
приложения Д7.
Кассовый метод
. Согласно п. 21 разд. III Порядка № 41 в случае применения плательщиками кассового метода определения НО и НК в соответствии с п. 187.10 НКУ такие плательщики осуществляют распределение сумм НДС, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения НО и НК в порядке и по форме в соответствии с табл. 4 приложения Д7.Напомним, что
кассовый метод применяется только при реализации товаров/услуг, указанных в п. 187.10 НКУ. В этом пункте речь идет о тепловой энергии, газе природном (кроме сжиженного), услугах по водоснабжению, водоотведению или услугах, стоимость которых включается в состав квартирной платы либо платы за содержание жилья, а именно: услугах по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит, обслуживания дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем водо- и теплоснабжения, водоотведения и ливневой канализации, вывозу и утилизации твердого бытового и грубого мусора, уборке домовой и придомовой территории, а также других услугах, предоставляемых ЖЭКами (далее —коммунальные услуги).
Следовательно, при поставке таких коммунальных услуг физическим лицам и неплательщикам НДС как непосредственно, так и через
ЖЭКи, применяется кассовый метод определения НО и НК. Суть его заключается в том, что датой возникновения НО является дата зачисления средств на банковский счет плательщика, а датой возникновения права на НК является дата списания средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров/услуг.
При поставке коммунальных услуг другим потребителям применяется общее правило первого события.
Поэтому для распределения общих объемов приобретенных товаров между «кассовыми» и «общими» операциями и предназначена табл. 4 приложения Д7. Порядок ее заполнения приведен в табл. 4
Таблица 4
. Порядок заполнения таблицы 4 Приложения Д7| Название графы | № | Порядок заполнения | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| Остаток из предыдущего(их) периода(ов) неоплаченных товаров/услуг для кассового метода | объем (без НДС) | 1 | Указывается кредиторская задолженность на начало отчетного периода по полученным, но не оплаченным товарам/услугам, предназначаемым для использования в операциях, обязательства по которым определяются по кассовому методу (данные гр. 13 и 14 табл. 4 приложения Д7 предыдущего периода) | ||
| НДС | 2 | ||||
| Приобретение товаров/услуг | оплаченные | объем (без НДС) | 3 | Указывается стоимость приобретенных и оплаченных в течение отчетного периода товаров/услуг, предназначаемых для изготовления/предоставления (формируют себестоимость) товаров/услуг, указанных в п. 187.10 НКУ (коммунальных услуг). Сумма НДС по таким товарам (указанная в гр. 4) полностью включается в НК (при наличии НН) | |
| НДС | 4 | ||||
| не оплаченные | объем (без НДС) | 5 | Указывается стоимость приобретенных, но не оплаченных в течение отчетного периода товаров/услуг, предназначаемых для предоставления коммунальных услуг. По сути, это сформированная в отчетном месяце кредиторская задолженность за товары/услуги, приобретенные для предоставления коммунальных услуг | ||
| НДС | 6 | ||||
| из них | для кассового метода | объем (без НДС) | 7 | Указывается часть стоимости неоплаченных товаров, указанных в гр. 5 и 6, предназначаемых для предоставления коммунальных услуг, при реализации которых применяется кассовый метод. Порядок определения такой части в НКУ не установлен. | |
| НДС | 8 | ||||
|
|
| не для кассового метода | объем (без НДС) | 9 | Указывается часть стоимости неоплаченных товаров, указанных в гр. 5 и 6, предназначаемых для предоставления коммунальных услуг, при реализации которых применяется правило первого события. Такую стоимость можно определить по остаточному принципу: |
| НДС | 10 | ||||
| Оплата из остатка из предыдущего(их) периода(ов) неоплаченных товаров/услуг для кассового метода (из колонок 1 и 2 соответственно) | объем (без НДС) | 11 | Указывается часть погашенной в течение отчетного периода кредиторской задолженности предыдущего периода, приходящейся на стоимость товаров, указанную в стр. 7 и 8 табл. 4 приложения Д7 предыдущего периода. | ||
| НДС | 12 | ||||
| Остаток неоплаченных товаров/услуг для применения кассового метода, который переносится в колонки 1 и 2 соответственно таблицы 4 расчета за следующий отчетный (налоговый) период | объем (без НДС) | 13 | Указывается остаток неоплаченных товаров, предназначенных для предоставления коммунальных услуг. Определяется по остаточному принципу: | ||
| НДС | 14 | ||||
Д8 — Жалоба на поставщика
В
п. 201.10 НКУ предусмотрено, что в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить НН или в случае нарушения им порядка ее заполнения и порядка регистрации в Едином реестре НН покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм НДС в состав НК.Такое заявление подается по форме, приведенной в приложении Д8, о чем делается соответствующая отметка в отведенном для этого поле в конце декларации (
п. 20 разд. III Порядка № 41). Закон об НДС тоже предоставлял возможность подачи такого заявления для формирования НК без НН, однако оно подавалось в произвольной форме.Вместе с приложением Д8 подаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, либо копии первичных документов, составленных в соответствии с
Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг. Количество листов, на которых поданы такие копии, указывается в приложении Д8. Если отчетность подается в электронном виде, то копии указанных документов подаются отдельно в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности на бумажных носителях (письмо № 7273).Основная часть приложения Д8 содержит две таблицы: первая заполняется, если продавец товаров/услуг отказался предоставить НН, вторая — если НН получена, но составлена с нарушением порядка ее заполнения или регистрации в Едином реестре. Порядок их заполнения показан в табл. 5.
На этом закончим рассмотрение приложений к декларации по НДС. Если у вас, уважаемые читатели, возникли трудности с заполнением декларации по НДС либо приложений к ней, присылайте нам вопросы с описанием проблемы, и мы обязательно рассмотрим их на страницах нашего издания.
Таблица 5.
Порядок заполнения приложения Д8| Название графы | № | Порядок заполнения | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Первая таблица. Отказ продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную | |||
| Поставщик | наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица) | 2 | Указываются данные поставщика — плательщика НДС |
| индивидуальный налоговый номер | 3 | ||
| Дата возникновения налоговых обязательств | 4 | Указывается дата возникновения НО продавца согласно ст. 187 НКУ (дата первого события) | |
| Приобретение товаров/услуг с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления операций, подлежащих налогообложению по основной ставке | объем поставки (без налога на добавленную стоимость) | 5 | Указывается стоимость приобретенных товаров/услуг с целью использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления налогооблагаемых операций (хотя бы частично). Хотя в названии этой графы речь идет лишь о приобретении для использования в операциях, облагаемых налогом по основной ставке (20 %), на наш взгляд, приобретение для использования в операциях, облагаемых налогом по ставке 0 %, тоже отражается в этой графе. По таким операциям покупатель также имеет право на налоговый кредит. А вот операции по приобретению товаров/услуг для использования не в хозяйственной деятельности, не облагаемых налогом или освобожденных операциях в приложении Д8 не отражаются, потому что права на НК покупатель не имеет (нет необходимости требовать НН) |
| сумма налога на добавленную стоимость | 6 | ||
| Причины отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную | номер и дата документа, удостоверяющего факт отказа | 7 | В НКУ не предусмотрено документальное подтверждение факта отказа продавца выдать НН или же факта обращения к продавцу с требованием о выдаче НН. Поэтому, на наш взгляд, гр. 7 заполняется в том случае, когда такие документы имеются у покупателя; если их нет, то эта графа не заполняется (ставится прочерк) |
| пояснение | 8 | Краткие пояснения причины отказа продавца, например: «Продавець стверджує, що направив податкову накладну поштою, але вона не отримана», «Продавець не видає податкову накладну, поки не буде оплачено відвантажений товар» | |
| Вторая таблица. Нарушение продавцом порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных | |||
| Поставщик | наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица) | 2 | Указываются данные поставщика — плательщика НДС |
| индивидуальный налоговый номер | 3 | ||
| Налоговая накладная | дата | 4 | Указываются дата и № НН, заполненной неправильно или не зарегистрированной в Едином реестре НН |
| номер | 5 | ||
| Приобретение товаров/услуг с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления операций, подлежащих налогообложению по основной ставке | объем поставки (без налога на добавленную стоимость) | 6 | Заполняется так же, как и гр. 5 и 6 первой таблицы |
| сумма налога на добавленную стоимость | 7 | ||
| Описание нарушения продавцом порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных | 8 | Кратко излагается суть нарушения, например: «Не вказано місцезнаходження продавця», «Допущена арифметична помилка у розрахунку суми ПДВ», «Відсутній підпис особи, яка склала податкову накладну», «Податкова накладна не зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних» | |
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (утратил силу).Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.Порядок № 41
— Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41.Порядок № 969
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969.Письмо № 7273
— письмо ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1517 «О налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость».ООЗ
— остаток отрицательного значения.ИНН
— индивидуальный налоговый номер.НН
— налоговая накладная.НО
— налоговые обязательства.НК
— налоговый кредит.РК
— Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.Реестр
— Реестр выданных и полученных налоговых накладных.ЕБНЗ
— Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
