Уведомление об уплате консолидированного налога согласно нормам Налогового кодекса
В связи со вступлением в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины, каков порядок уведомления налоговых органов об уплате консолидированного налога в следующем году?
(г. Запорожье)
Согласно
абзацу второму п. 152.4 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налогоплательщик, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной громады, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, определенный согласно нормам раздела III НКУ и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению обособленных подразделений.Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально
удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого налогоплательщика.То есть механизм консолидированной уплаты налога на прибыль остался прежним. Что касается уведомления налоговых органов о решении уплачивать налог консолидированно, то здесь есть некоторые отличия в сроках в зависимости от ситуации, которые рассмотрим далее.
Случай 1: если на 1 января у предприятия есть филиалы.
Вы — предприятие с филиалами и приняли решение об уплате налога на прибыль консолидированно. Чтобы перейти на консолидированную уплату в следующем году, вам нужно определиться с этим до 1 июля текущего года (предшествующего отчетному), о чем уведомить налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению филиалов (обособленных подразделений). Форма Уведомления плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия утверждена приказом ГНАУ от 24.01.11 г. № 36 (далее — Уведомление).Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после уведомления.
Случай 2: если с начала года у предприятия нет филиалов.
По состоянию на 1 января отчетного года предприятие не имеет обособленных подразделений, но создает его (их) в любое время в течение такого отчетного года. Такое предприятие имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Налогоплательщик сообщает налоговым органам о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия.Если налогоплательщик принял решение уплачивать налог консолидированно и уведомил об этом налоговые органы, то это
решение подтверждать ежегодно не нужно.Случай 3: если предприятие в первом квартале 2011 года уплачивало налог на прибыль консолидированно.
Если налогоплательщик в I квартале 2011 года уплачивал консолидированный налог на прибыль, т. е. согласно п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль* уведомил налоговые органы об избранном порядке уплаты налога на прибыль в 2011 году (до 01.07.10 г.), то такое уведомление формально нельзя рассматривать как основание для уплаты консолидированного налога начиная со II квартала 2011 года.* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Дело в том, что
п. 152.4 НКУ регламентирует новый механизм взимания налога на прибыль и, формально говоря, нормы Закона о налоге на прибыль на него не распространяются, даже если они аналогичны нормам НКУ.Однако представители ГНАУ либерально подошли к решению этого вопроса, указав, что дополнительно направлять Уведомление нет необходимости (см. консультацию на с. 46 этого номера).
Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается.
При этом налогоплательщик и его обособленные подразделения предоставляют налоговому органу по своему местонахождению Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия , форма которого утверждена тем же приказом ГНАУ от 24.01.11 г. № 36.Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.
Согласно
последнему абзацу п. 152.4 НКУ, если налогоплательщик, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу на прибыль с дивидендов согласно п.п. 153.3.2 НКУ, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юрлица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, в общей сумме таких расходов этого налогоплательщика, определенных в последней налоговой отчетности, предоставленной таким налогоплательщиком.
Яна ИНДЮХОВА
