НЕ ВСЕ СЕЛЬХОЗУСЛУГИ
подпадают под действие спецрежима по НДС — позиция ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 04.02.11 г. № 3052/7/16-1417 «О предоставлении услуг сельскохозяйственными предприятиями»
Напомним, что в конце 2010 года налоговики в
письме от 19.10.10 г. № 22219/7/16-1417* пришли к выводу: услуги, предоставленные третьему лицу (другому субъекту хозяйствования), не могут быть отнесены к сельскохозяйственной деятельности, на которую могут распространяться нормы ст. 81 Закона об НДС**. То есть, иными словами, на такие услуги, по мнению ГНАУ, не распространялось действие спецрежима по НДС. Мы с такой позицией налоговиков не соглашались, на что указывали в комментарии к упомянутому выше письму ГНАУ.* См. ком. «Сельхозуслуги, предоставляемые третьим лицам, по мнению ГНАУ, не подпадают под действие спецрежима по НДС» // «БН», 2010, № 48, с. 5.
** Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (утратил силу).
С 01.01.11 г.
Закон об НДС утратил силу. Теперь работу на спецрежиме по НДС регулирует ст. 209 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). В итоге в вопросе распространения действия спецрежима по НДС на услуги, предоставленные третьим лицам, произошли кардинальные изменения.В соответствии с
п.п. 209.15.2 НКУ к деятельности в сфере сельского хозяйства относится не только производство продукции растениеводства и производство продукции животноводства (как было ранее), но и предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг). То есть с 01.01.11 г. на сельхозуслуги, предоставленные третьим лицам, распространяется действие спецрежима по НДС.В связи с такими изменениями в порядке налогообложения сельхозуслуг ГНАУ в комментируемом
письме ничего не оставалось, как признать, что на сельхозуслуги распространяется действие спецрежима по НДС. Но, проанализировав термины, приведенные в ст. 209 НКУ, налоговики пришли к выводу, что не все услуги, предоставляемые сельхозпредприятием, подпадают под действие спецрежима (см. «Сельхозуслуги, на которые распространяется спецрежим по НДС»).
| Сельхозуслуги, на которые распространяется спецрежим по НДС Извлечение из комментируемого письма «Перечень услуг, которые могут предоставляться сельскохозяйственными предприятиями в рамках деятельности в сфере сельского хозяйства, указан в пунктах 209.17.14 и 209.17.15 пункта 209.17 статьи 209 Кодекса: — предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (01.41.0 КВЭД); — предоставление услуг в животноводстве (01.42.0 КВЭД). Таким образом, объемы поставки перечисленных услуг, предоставленные субъектами специального режима налогообложения в условиях действия Кодекса другим сельскохозяйственным предприятиям — субъектам специального режима налогообложения с использованием сельскохозяйственной техники, отражаются в налоговой декларации по НДС, в которой отражаются результаты деятельности по поставке сельскохозяйственной продукции, а объемы поставки сельскохозяйственных услуг, предоставленных другим субъектам хозяйствования, не являющимся субъектами специального режима налогообложения, или предоставленных без использования сельскохозяйственной техники, отражаются субъектами специального режима налогообложения в налоговой декларации по НДС, согласно которой осуществляются расчеты с бюджетом». |
Следовательно, по мнению ГНАУ, как следует из комментируемого
письма, спецрежим по НДС распространяется на сельхозуслуги только при одновременном выполнении двух условий:— услуга предоставляется
сельхозпредприятию — субъекту специального режима налогообложения;— услуга предоставляется с использованием
сельскохозяйственной техники.Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, то на такие сельхозуслуги спецрежим не будет распространяться, следовательно, такие услуги будут облагаться НДС в обычном порядке.
Мы не согласны с позицией налоговиков в части, касающейся определения круга получателей сельхозуслуг.
По нашему мнению, ограничивать перечень таких субъектов только
сельхозпредприятиями, избравшими спецрежим по НДС, неправильно. В п.п. 209.15.2 НКУ, которым урегулировано распространение спецрежима по НДС на сельхозуслуги, речь идет не о предоставлении услуг только сельхозпредприятиям, являющимся субъектами спецрежима по НДС, а о предоставлении таких услуг всем субъектам хозяйствования, которые считаются сельхозпредприятиями.Напомним, что согласно
п. 209.1 НКУ под сельхозпредприятием понимают резидента, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и соответствующего критериям, установленным в п. 209.6 НКУ. То есть основной деятельностью его является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных либо арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов в совокупности.Таким образом, по нашему мнению, спецрежим по НДС распространяется на сельхозуслуги, предоставленные с использованием сельскохозяйственной техники, субъектам хозяйствования, считающимся:
—
сельхозпредприятиями и избравшими спецрежим по НДС;— сельхозпредприятиями (соблюдают все критерии, приведенные в п. 209.1 НКУ), но не избравшими спецрежим по НДС.
