ЗАРПЛАТА НЕРЕЗИДЕНТОВ
с 1 января 2011 года облагается НДФЛ по ставке 15 (17) %
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 29.12.10 г. № 14495/6/17-0716
«О налогообложении доходов нерезидентов с источником их происхождения в Украине»
В пору действия
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV доходы нерезидентов (за некоторыми исключениями) подлежали обложению НДФЛ по двойной ставке*.* Особо остро проблема двойной ставки в отношении зарплаты нерезидентов всплыла в начале 2010 года в связи с отменой Налогового разъяснения о применении отдельных норм Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в части налогообложения иностранцев и нерезидентов, утвержденного приказом ГНАУ от 29.01.04 г. № 50, о чем мы писали в статье «Налог с доходов нерезидентов: анализ обзорного письма ГНАУ» // «БН», 2010, № 9, с. 28.
Сейчас в соответствии с
п.п. 170.10.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются) в пользу нерезидентов, облагаются по правилам и ставкам, предусмотренным для резидентов Украины (за исключением случаев, прямо предусмотренных этим Кодексом). Следовательно, при налогообложении доходов, выплачиваемых нерезиденту, нужно смотреть на общие ставки НДФЛ, приведенные в ст. 167 НКУ. Так, доходы нерезидента, указанные в:—
п. 167.1 НКУ (зарплата, выплаты по гражданско-правовым договорам, выигрыш в государственную или негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры, доходы от предпринимательской деятельности, роялти и некоторые другие), облагаются НДФЛ по прогрессивной ставке 15 (17) %;—
п. 167.2 НКУ (проценты (кроме тех, которые начнут облагаться с 2015 года), доходы от операций с ценными бумагами, дивиденды), — по ставке 5 %;—
п. 167.3 НКУ (доходы в виде выигрыша или приза (кроме в государственную и негосударственную денежную лотерею и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в интересах резидентов или нерезидентов), — по ставке 30 %. Обратите внимание: в комментируемом письме ГНАУ назвала для этих случаев ставки 30 % и 34 %. Однако в п. 167.3 НКУ сказано, что для перечисленных в нем доходов ставка составляет двойной размер ставки, указанной в абзаце первом п. 167.1 НКУ, т. е. 15 %. Таким образом, такие доходы нерезидента должны облагаться по ставке 30 % (15% + 2);—
п. 167.4 НКУ (зарплата шахтеров), — по ставке 10 %.К случаям, когда доходы нерезидента облагаются по иным ставкам, нежели резидентские доходы, можно отнести доходы в виде
наследства или подарка, облагаемые НДФЛ по ставке 15 (17) % независимо от объекта наследства и степени родства с наследодателем (п.п. 174.2.3 НКУ).Более детальные разъяснения хотелось бы получить от ГНАУ относительно налогообложения доходов нерезидентов от продажи (мены) недвижимого и движимого имущества. Такие доходы согласно
п. 172.9 и п. 173.6 НКУ, соответственно, облагаются в порядке, установленном для резидентов, но по ставке 15 (17) %. Мы понимаем эту норму так: в тех случаях, когда доход от продажи недвижимости не облагается НДФЛ (продажа жилой недвижимости не чаще одного раза в год и при условии, что объект находится в собственности более 3 лет), не облагаться он должен и у получателя-нерезидента. А если доход подлежит налогообложению, то тогда применяется ставка 15 (17) % (а не 5 %, как для резидентов).В отношении операций с движимым имуществом также есть свое послабление: при продаже в течение года одного из объектов в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в год доходы продавца облагаются по ставке 1 % (
п. 173.2 НКУ). Однако, согласно п. 173.6 НКУ, если движимое имущество продает нерезидент, то ставка налога составляет 15 (17) %.В комментируемом письме ГНАУ также напоминает, что налоговый агент в договоре с нерезидентом должен указывать ставку, по которой будут облагаться выплачиваемые доходы (п.п. 170.10.3 НКУ).
