ЗАРПЛАТА НЕРЕЗИДЕНТІВ
з 1 січня 2011 року обкладається ПДФО
за ставкою 15 (17) %
Лист Державної податкової адміністрації України від 29.12.10 р. № 14495/6/17-0716
«Про оподаткування доходів нерезидентів з джерелом їх походження в Україні»
За часів дії
Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV доходи нерезидентів (за деякими винятками) підлягали обкладенню ПДФО за подвійною ставкою*.* Особливо гостро проблема подвійної ставки щодо зарплати нерезидентів постала на початку 2010 року у зв’язку зі скасуванням Податкового роз’яснення про застосування окремих норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» у частині оподаткування іноземців та нерезидентів, затвердженого наказом ДПАУ від 29.01.04 р. № 50, про що ми писали у статті «Податок з доходів нерезидентів: аналіз оглядового листа ДПАУ» // «БТ», 2010, № 9, с. 28.
Сьогодні відповідно до
п.п. 170.10.1 Податкового кодексу України (далі — НКУ) доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, передбаченими для резидентів України (за винятком випадків, прямо передбачених цим Кодексом). Отже, при оподаткуванні доходів, що виплачуються нерезиденту, потрібно дивитися на загальні ставки ПДФО, наведені у ст. 167 ПКУ. Так, доходи нерезидента, зазначені у:—
п. 167.1 ПКУ (зарплата, виплати за цивільно-правовими договорами, виграш у державну або недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри, доходи від підприємницької діяльності, роялті та деякі інші), обкладаються ПДФО за прогресивною ставкою 15 (17) %;—
п. 167.2 ПКУ (проценти (крім тих, що почнуть оподатковуватися з 2015 року), доходи від операцій з цінними паперами, дивіденди), — за ставкою 5 % ;—
п. 167.3 ПКУ (доходи у вигляді виграшу або призу (крім як у державну і недержавну грошову лотерею та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь резидентів або нерезидентів), — за ставкою 30 %. Зверніть увагу: у листі, що коментується, ДПАУ назвала для цих випадків ставки 30 % і 34 %. Однак у п. 167.3 ПКУ зазначено, що для перелічених у ньому доходів ставка становить подвійний розмір ставки, зазначеної в абзаці першому п. 167.1 ПКУ, тобто 15 %. Отже, такі доходи нерезидента повинні оподатковуватися за ставкою 30 % (15 % х 2);—
п. 167.4 ПКУ (зарплата шахтарів), за ставкою 10 %.До випадків, коли доходи нерезидента оподатковуються за іншими ставками, ніж резидентські доходи, можна віднести доходи у вигляді
спадщини чи подарунка, що обкладаються ПДФО за ставками 15 (17) % незалежно від об’єкта спадщини та ступеня споріднення зі спадкодавцем (п.п. 174.2.3 ПКУ).Докладніші роз’яснення хотілося б отримати від ДПАУ щодо оподаткування доходів нерезидентів від продажу (міни) нерухомого та рухомого майна. Такі доходи згідно з
пп. 172.9 та 173.6 ПКУ, відповідно, оподатковуються в порядку, установленому для резидентів, але за ставкою 15 (17) %. Ми розуміємо цю норму так: у тих випадках, коли дохід від продажу нерухомості не обкладається ПДФО (продаж житлової нерухомості не частіше одного разу на рік та за умови, що об’єкт перебуває у власності понад три роки), він не повинен оподатковуватися і в одержувача-нерезидента. А якщо дохід підлягає оподаткуванню, то застосовується ставка 15 (17) % (а не 5 %, як для резидентів).Стосовно операцій з рухомим майном також є своє послаблення: при продажу протягом року одного з об’єктів у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера не частіше одного разу на рік доходи продавця оподатковуються за ставкою 1 % (
п. 173.2 ПКУ). Однак згідно з п. 173.6 ПКУ, якщо рухоме майно продає нерезидент, то ставка податку дорівнює 15 (17) %.У листі, що коментується, ДПАУ також нагадує, що податковий агент у договорі з нерезидентом має вказувати ставку, за якою оподатковуватимуться виплачувані доходи (п.п. 170.10.3 ПКУ).
