В статье «НДС по новым правилам. Необъектные услуги» на с. 22 этого номера мы проанализировали состав услуг, указанных в п.п. «в» п. 186.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), которые с 01.01.11 г. не являются объектом обложения НДС. В сегодняшней «Шпаргалке бухгалтера» мы попытались детализировать перечень таких необъектных услуг с помощью КВЭД* и ГК 016-97**.
Заметим, что налоговики могут не согласиться с такой детализацией и сузить или же, наоборот, расширить перечень услуг, которые можно отнести к каждому виду необъектных услуг. Во избежание конфликтных ситуаций мы бы посоветовали читателям, сомневающимся в необъектности конкретной услуги, получить налоговую консультацию в письменной форме в соответствии со ст. 52 НКУ.
* Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта от 26.12.05 г. № 375.
** Государственный классификатор продукции и услуг ГК 016-97, утвержденный приказом Госстандарта от 30.12.97 г. № 822.
| Вид услуг | Деятельность по КВЭД | Услуги согласно ГК 016-97 |
| 1 | 2 | 3 |
| Консультационные | 74.14.0 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления:
— консультирование, предоставление рекомендаций и практической помощи субъектам предпринимательской деятельности и государственным службам в области связей с общественностью и обмена информацией, разработка систем бухгалтерского учета, программ учета производственных расходов, процедур контроля за выполнением сметы и т. п.;
— консультирование и предоставление практической помощи коммерческим предприятиям и государственным службам в области планирования, организации, обеспечения эффективности и контроля, информации для управления и т. п.;
— консультирование фермеров по вопросам управления, а также специалистами в области сельского хозяйства (агрономами, экономистами и т. п.);
— арбитраж и решение конфликтов между работниками и работодателями | 74.14.11 Консультативные услуги по общим вопросам управления:
— оперативные исследования, консультирование и помощь в делах управления предприятием (политика, стратегия, планирование), организация структуры либо контроля внутреннего функционирования, административного управления, информационного обеспечения и т. п.: аудиты, предложения и сопровождение процесса внедрения |
| 74.14.12 Консультативные услуги по управлению финансовой деятельностью:
— оперативные исследования, консультирование и помощь в финансовых делах;
— диагностический анализ оборотного капитала, ликвидных средств и структуры баланса, ревизия хозяйственной деятельности;
— изучение и оценивание предложений по инвестициям, передаче, объединению или приобретению фирм (компаний);
— финансовые расчеты и планирование, общее консультирование по имущественным правам;
— разработка систем бухгалтерского учета и контроля выполнения бюджета |
| 74.14.13 Консультативные услуги по вопросам управления маркетингом:
— исследования, консультирование и помощь по вопросам коммерческой деятельности;
— анализ коммерческой стратегии, определение и тарификация услуг для заказчиков, организация сетей и методов реализации продукции и ее рекламирование и т. п.;
— осуществление маркетинговых услуг в строительстве и производстве строительных материалов |
| 74.14.14 Консультативные услуги по вопросам управления ресурсами:
— оперативные исследования, консультирование и помощь в делах управления трудовыми ресурсами;
— определение политики в сфере трудовых ресурсов (наем, обоснование требуемого количества, заработная плата, планирование, оценивание, контроль, перепрофилирование, подготовка и т. п.) |
| 74.14.15 Консультативные услуги по вопросам управления производством:
— оперативные исследования, консультирование и помощь в делах управления производством (производительность, качество, расходы и т. п.);
— изучение конкретных аспектов (организация и оптимизация процессов, управление запасами, контроль норм, изучение графиков, разработка методологии, безопасность, материально-техническое обеспечение и т. п.) |
| 74.14.17 Консультативные услуги по вопросам управления прочие:
— консультирование по разным специальным вопросам о перспективах развития (в сфере промышленности, туризма и т. п.) |
| Инжиниринговые и инженерные | Деятельность в сфере инжиниринга (код по КВЭД 74.20.1) в КВЭД трактуется несколько шире, чем в п.п. 14.1.85 НКУ. На наш взгляд, следует ориентироваться на нормы НКУ, в соответствии с которыми инжиниринг — это предоставление услуг (выполнение работ) по:
— составлению технических заданий, проектных предложений;
— проведению научных исследований и технико-экономических обследований;
— выполнению инженерно-разведочных работ по строительству объектов;
— разработке технической документации;
— проектированию и конструкторской обработке объектов техники и технологии;
— предоставлению консультации и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ;
— предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами) | 74.20.31 Консультативные инженерные услуги:
— исследование и консультирование по техническим инженерным вопросам, перед составлением проекта;
— исследование осуществимости, исследование возможных влияний, экономический расчет проекта и т. п.;
— техническая экспертиза существующих сооружений или техническая экспертиза в случае судебных дел |
| 74.20.32 Инженерные услуги в области проектно-конструкторских работ, связанные с закладкой фундамента и строительными конструкциями:
— составление проектных заданий, разработка проектов, оценивание расходов и сроков, установление планов выполнения или конкретных технических требований по поручению генерального подрядчика для строительства зданий;
— частичное техническое обследование зданий |
| 74.20.33 Инженерные услуги в области проектно-конструкторских работ по электрическому и механическому оборудованию зданий:
— составление проектных заданий, разработка проектов, оценивание расходов и сроков, установление планов выполнения или конкретных технических требований по поручению генерального подрядчика для оборудования зданий;
— частичное техническое обследование оборудования зданий |
| 74.20.34 Инженерные услуги в области проектно-конструкторских работ для гражданского строительства:
— составление проектных заданий, разработка проектов, оценивание расходов и сроков, установление планов выполнения или конкретных технических требований по поручению генерального подрядчика для строительства объектов гражданского строительства;
— частичное техническое обследование объектов гражданского строительства;
— техническое обследование зданий в рамках проекта по гражданскому строительству |
| 74.20.35 Инженерные услуги в области проектно-конструкторских работ для промышленных технологических процессов и производств:
— составление проектных заданий, разработка проектов, оценивание расходов и сроков, установление планов выполнения или конкретных технических требований по поручению генерального подрядчика для проектов по строительству промышленных объектов;
— частичное техническое обследование относительно проектов по строительству промышленных объектов;
— техническое обследование зданий в рамках проектов по строительству промышленных объектов |
| 74.20.36 Инженерные услуги в области проектно-конструкторских работ прочие:
— специализированные технические исследования в сфере
материально-технического обеспечения или в непроизводственных сферах (например, акустическая техника);
— разработка опытных образцов или макетов |
| 74.20.37 Инженерные услуги прочие:
— разнообразные технические услуги, предоставляемые, как правило, специалистами по конкретным вопросам (экспертизы, инспекционные проверки, консультирование, исследование и т. п.) |
| 74.20.40 Комплексные инженерные услуги по авторскому надзору за проектами:
— исследования, составление планов, контроль выполнения работ и сдачи «под ключ» комплексов промышленной инфраструктуры или материально-технического обеспечения (перевозка, водоснабжение и т. п.);
— помощь в начале деятельности, во время выбора и подготовки персонала
(при необходимости) |
| Юридические
(в том числе адвокатские) | 74.11.1 Адвокатская деятельность:
— представительство интересов одной стороны против другой стороны в судах или других судебных органах. Эта деятельность выполняется профессиональными адвокатами или под их надзором: консультирование и представительство по гражданским делам, уголовным делам, консультирование и представительство в связи с трудовыми спорами | Консультативные услуги по юридическим вопросам и услуги по представительству, связанные с:
— уголовным правом (74.11.11);
— гражданским, торговым или трудовым правом (74.11.12);
— административным, международным или военным правом (74.11.13).
Эти подкатегории включают:
— консультирование, представительство, редактирование актов и связанные с этим услуги (защита, поиск доказательств, свидетелей, экспертов и т. п.) в указанных сферах права |
| Юридические
(в том числе адвокатские) | 74.11.2 Нотариальная и другая юридическая деятельность:
— деятельность государственных нотариусов, нотариусов, судебных исполнителей, экспертов и арбитров;
— предоставление рекомендаций и консультаций по общим вопросам, составление юридических документов (уставов, учредительных и других, связанных с созданием предприятий (организаций), патентов и авторских прав, подготовка юридических актов, завещаний, поручений и т. п.) | 74.11.15 Услуги по составлению и удостоверению юридической документации прочие:
— подготовка (включая советы и оформление формальностей), редактирование и удостоверение таких документов юридического значения: завещания, брачные контракты, уставы компаний, акты о передаче собственности и т. п. |
| 74.11.14 Консультативные услуги в области патентования и права издательства:
— консультирование, помощь и регистрация по делам патентов или других неотъемлемых элементов (авторские права, товарные знаки и т. п.) |
| 74.11.16 Услуги по аукционированию:
— услуги по продаже на публичных торгах, ультиматумы, требования, уведомления о судебных решениях, наложении ареста на имущество, насильственных выселениях, регистрация основания предприятий либо изменений к их уставам и т. п. служащими в сфере юстиции (оценщиками, судебными исполнителями, секретарями коммерческих судов и т. п.) |
| 74.11.17 Консультативные услуги по юридическим вопросам и предоставлению информации прочие:
— консультирование и помощь в делах неюридического значения;
— урегулирование дел наследования |
| Бухгалтерские и аудиторские | 74.12.0 Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита:
— регистрация, накопление, обобщение и хранение информации о деятельности предприятий;
— подготовка, проверка, подтверждение достоверности финансовых счетов, отчетов, балансов;
— составление налоговых деклараций для юридических и физических лиц;
— консультирование и представительство (кроме юридического) от имени клиентов перед налоговыми инспекциями | 74.12.11 Услуги по проведению финансовых ревизий:
— проверка бухгалтерских записей и других данных с целью оценивания соответствия показателей финансового состояния результатам, получаемым в течение определенного периода, и состояния дел в конце этого периода для заинтересованной организации или компании |
| 74.12.12 Услуги по проверке счетов:
— экспертиза годовых финансовых отчетов и другой бухгалтерской информации;
— услуги по удостоверению счетов |
| 74.12.13 Услуги по составлению баланса:
— составление финансовых отчетов по информации, предоставленной клиентом, без специальной проверки либо гарантии;
— составление налоговых деклараций в рамках основной услуги |
| 74.12.14 Услуги по составлению счетов прочие:
— вторичные бухгалтерские услуги такие, как составление справок, формальных деклараций и т. п. |
| 74.12.20 Услуги в области бухгалтерского учета прочие, кроме налоговых деклараций:
— ведение бухгалтерских книг, в которых классифицируются и регистрируются любые коммерческие соглашения |
| 74.12.30 Консультативные услуги в области налогообложения:
— консультирование предприятий и отдельных лиц с целью уменьшения до минимума налоговых отчислений;
— составление налоговых деклараций или документов по запросу |
| Актуарные | 67.20.0 Вспомогательная деятельность в сфере страхования и пенсионного обеспечения (в части проведения актуарных расчетов) | 67.20.10.300 Услуги страховых маклеров и агентов (актуариев по составлению и регистрации документов) |
| Разработка, поставка и тестирование программного обеспечения | 72.21.0 Разработка стандартного программного обеспечения:
— разработка, издание и реализация (продажа, прокат и (или) предоставление лицензий) системных пакетов программ, служебных и игровых программ | 72.20.21 Услуги по разработке системных программных средств и инструментальных программных средств пользователя |
| 72.20.22 Услуги по разработке прикладного программного обеспечения |
| Разработка, поставка и тестирование программного обеспечения | 72.22.0 Другие виды деятельности в сфере разработки программного обеспечения:
— консультирование по вопросам создания программного обеспечения и предоставление помощи по техническим аспектам компьютерных систем;
— разработка индивидуального программного обеспечения (на заказ) и адаптирование пакетов программ к специфическим потребностям пользователей;
— разработка веб-страниц;
— предоставление услуг по системному анализу, программированию и сопровождению, а также другие специализированные услуги в сфере информатизации, не отнесенные к другим группам | 72.20.31 Консультативные услуги по интегрированным программным комплексам:
— предварительные исследования и консультирование в сфере методологии, разработка информационных проектов;
— консультирование и помощь по программному обеспечению (спецификации, вводу в эксплуатацию) |
| 72.20.32 Услуги по вопросам развития программного обеспечения пользователей:
— проектирование, разработка, документирование, наладка программ на заказ;
— реализация информационных проектов в соответствии с определенным документом техническими требованиями |
| 72.20.33 Услуги по системному анализу и программированию:
— услуги аналитиков и/или программистов, принимающих участие только на каком-либо одном из этапов разработки определенного информационного проекта |
| 72.20.34 Услуги по системному сопровождению:
— техническая помощь пользователям: перезапись, модифицирование либо корректировка существующих программ; контроль за применением программ, актуализация документации |
| Обработка данных | 72.30.0 Обработка данных:
— обработка данных с применением программного обеспечения пользователя или собственного программного обеспечения;
— полная обработка, подготовка и ввод данных | 72.30.10 Услуги по управлению вычислительными средствами:
— эксплуатация информационных центров по заказу третьих лиц (управление эксплуатацией или принятие на себя полного выполнения функций информационного обеспечения);
— управление потоками между сетями, оптимизация парка оборудования, распределение рабочей нагрузки по заказу третьих лиц |
| 72.30.21 Услуги по табулированию и обработке данных:
— обработка на заказ данных, предоставляемых клиентом, табулирование, вычисление без разработки специальных программных средств |
| 72.30.22 Услуги по вводу данных:
— специализированные работы в сфере ввода данных |
| 72.30.23 Услуги по обработке данных вычислительными средствами прочие:
— преобразование файлов;
— восстановление данных;
— оптический сбор данных;
— подготовка данных для сбора |
| Предоставление консультаций по вопросам информатизации | 72.10.0 Консультирование по вопросам информатизации:
— консультирование относительно типа и конфигурации компьютерных технических средств и использования программного обеспечения: анализ информационных нужд пользователей и поиск наиболее оптимальных решений | 72.10.10 Консультативные услуги по конфигурации компьютерных технических средств:
— разработка и консультирование в сфере информационных систем по аппаратным средствам и связанному с ними программному обеспечению;
— разработка схем управления информацией;
— разработка и консультирование в сфере защиты информации |
| Предоставление информации | 72.40.0 Деятельность, связанная с банками данных:
— предоставление данных в определенном порядке или последовательности путем выбора либо прямого доступа к данным (автоматизированный ввод данных): данные могут быть доступны для всех или для ограниченного количества пользователей и сортироваться по запросу;
— издание любой информации в сети Интернет, в том числе книг, газет, журналов, если они не имеют другой формы публикации, кроме сети Интернет;
— создание баз данных в оперативном режиме «онлайн»;
— создание каталогов, адресных списков и т. п. в оперативном режиме;
— деятельность, связанная с порталами поиска в сети Интернет | 72.40.10 Услуги, связанные с базами данных:
— предоставление в распоряжение отдельных клиентов или широкого круга пользователей уже существующих данных (расписаний, промышленных каталогов, научных данных), организованных для консультирования или оперирования ими через информационный сервер (услуги по созданию банка данных и предоставлению возможности доступа к данным);
— формирование фондов документов любого характера;
— предоставление в распоряжение микрофиш, листингов или данных, зарегистрированных иным способом, из банков данных;
— передача прав на использование или перепродажу оформленной информации (кроме адресов) |
