ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОСТИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ —
куда платить налог на доходы?
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 18.02.11 г. № 4705/7/17-0717
«О налоговом учете самозанятых лиц и об уплате налога при нотариальном удостоверении договоров купли-продажи»
В сегодняшнем
письме ГНАУ отвечает на вопрос: куда нужно платить НДФЛ при продаже недвижимости одним физическим лицом другому с удостоверением сделки через нотариуса?Согласно
п. 172.4 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) нотариус удостоверяет договор купли-продажи недвижимого имущества при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороною (сторонами) договора. При этом, в какой именно бюджет должен платиться налог, не оговаривается. Сказано лишь, что налог в таких случаях определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения лицом, которое продает или меняет с другим физическим лицом недвижимость, — до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены (п. 172.5 НКУ). При этом физическое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой декларации.Порядок уплаты налога прописан в
п. 168.4 НКУ. Согласно п.п. 168.4.5 НКУ физическое лицо, ответственное согласно требованиям раздела IV НКУ за начисление и удержание этого налога, уплачивает (перечисляет) его в соответствующий бюджет:а) когда такое физическое лицо является налоговым агентом — по месту регистрации в органах налоговой службы;
б)
в других случаях — по его налоговому адресу.ГНАУ отмечает, что начисление налогового обязательства по рассматриваемой операции происходит в декларации, подаваемой физическим лицом по итогам отчетного года. Если по итогам декларирования образуется сумма к уплате, то она должна быть уплачена физическим лицом в бюджет по его местожительству (налоговому адресу) в срок до 1 августа года, следующего за отчетным. Что касается суммы налога, уплачиваемой перед нотариальным удостоверением договора купли-продажи недвижимости, то авторы
письма указывают, что она не соответствует понятию налогового обязательства*, так как по ней не установлены четкие сроки уплаты. Налог может быть уплачен в любой момент до нотариального удостоверения сделки.* Налоговое обязательство — сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок) (п.п. 14.1.156 НКУ).
Исходя из этого ГНАУ делает вывод, что налог, уплачиваемый физическим лицом перед нотариальным удостоверением сделки, может быть уплачен физическим лицом через учреждение банка
в бюджет по местонахождению нотариуса.На наш взгляд, такой вывод неверен. Ввиду того что согласно
п. 172.5 НКУ налог, который уплачивается при продаже недвижимости, физлицо-продавец определяет и уплачивает самотоятельно, то, руководсвуясь абз. «б» п.п. 168.4.5 НКУ, такой продавец должен уплатить налог по своему налоговому адресу. Такой вывод следует также из ч. 2 ст. 64 Бюджетного кодекса Украины, согласно которой налог на доходы физических лиц, уплачиваемый физическим лицом, которое получает доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, зачисляется в соответствующий местный бюджет по налоговому адресу такого физического лица.
