Отражение в бухучете расходов по уплате единого налога
В каком размере следует отражать расходы в бухгалтерском учете по уплате единого налога: 43 % или 100 % единого налога?
(г. Киев)
Согласно
п.п. 3 п. 1 подразд. 8 разд. XX Налогового кодекса Украины единый налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога, подлежащей перечислению в эти бюджеты в соответствии с нормами Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (далее — Указ о едином налоге). При этом распределение средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством Украины не осуществляется.То есть, начиная с обязательства за январь 2011 года суммы единого налога
уплачиваются плательщиками в местные бюджеты в размере 43 % от полной суммы единого налога, рассчитанной согласно ст. 3 Указа о едином налоге исходя из ставки 6 % или 10 % от полученной выручки . Несмотря на частичную уплату единого налога (43 %) в Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 28.02.03 г. № 98 (строка 5), нужно указать полную сумму, то есть сумму единого налога в размере 6 % или 10 % от суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (на этом настаивают налоговики — см. Почту недели «Заполнение расчета уплаты единого налога» // «БН», 2011, № 15, с. 59).Чтобы ответить на ваш вопрос, в какой сумме признавать расходы по уплате единого налога, обратимся к
П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», согласно которому расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Кроме того, согласно П(С)БУ 1 обязательством является задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Текущая задолженность, чем является начисляемое обязательство по единому налогу, в балансе отражается в сумме погашения (п. 12 П(С)БУ 11 «Обязательство»).Следовательно, поскольку предприятие-единоналожник в 2011 году должно фактически уплачивать только 43 % от суммы единого налога, определенной согласно нормам
Указа о едином налоге, то и отражать расходы и начислять текущее обязательство по единому налогу следует в этом же уменьшенном размере (только 43 %).Субъекты предпринимательской деятельности — юрлица уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Госказначейства (
п. 3 Указа о едином налоге).Что касается оставшихся 57 % от единого налога, то их не надо ни начислять в бухучете, ни отдельно уплачивать. Вместо этой части единого налога с 2011 года начисляется и уплачивается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВС), который уплачивается согласно
Закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.Пример
. ООО «Маяк», находящееся на упрощенной системе налогообложения (единый налог по ставке 10 %), за апрель 2011 года получило выручку в сумме 100 тыс. грн.; начислило зарплату в размере 9 тыс. грн. (в штате 3 работника, НСЛ к заработной плате не применялась).В таблице на с. 53 приведены бухгалтерские проводки по начислению/перечислению части единого налога, и начислению/выплате зарплаты работникам (для упрощения примера исходим из того, что зарплата выплачена один раз в месяц).
Согласно
п. 5.7 П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» в форме № 2-м сумму единого налога следует отражать в статье «Інші операційні витрати» в стр. 091 «у тому числі», указав название налога — «єдиний податок 10 %».
Отражение начисления и перечисления единого налога, выплаты заработной платы в учете
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| Апрель 2011 года | |||
| 1. Начислен единый налог за апрель в сумме, подлежащей уплате в бюджет, 43 % (100000 х 10 % х 43 %) | 84 (92) | 641 | 4300,00 |
| 2. Начислена зарплата работникам | 81 (23, 91, 92, 93) | 661 | 9000,00 |
| 3. Начислен ЕВС (9000 х 36,9 %(1)) | 82 (23, 91, 92, 93) | 657 | 3321,00 |
| 4. Удержан ЕВС (9000 х 3,6 %) | 661 | 657 | 324,00 |
| 5. Удержан НДФЛ ((9000 - 324) х 15 %) | 661 | 641 | 1301,40 |
| Май 2011 года | |||
| 6. Перечислен ЕВС: | |||
| — в части начисления | 657 | 311 | 3321,00 |
| — в части удержания | 657 | 311 | 324,00 |
| 7. Перечислен НДФЛ в бюджет | 641 | 311 | 1301,40 |
| 8. Выплачена зарплата работникам | 661 | 301 (311) | 7374,60 |
| 9. Перечислен единый налог в бюджет за апрель | 641 | 311 | 4300,00 |
| (1) Предположим, предприятие относится к 11 классу профриска, которому соответствует ставка ЕВС в размере 36,9 %. | |||
Яна ИНДЮХОВА
