Відображення в бухобліку витрат на сплату єдиного податку
В якому розмірі слід відображати витрати в бухгалтерському обліку на сплату єдиного податку: 43 % або 100 % єдиного податку?
(м. Київ)
Згідно з
п.п. 3 п. 1 підрозд. 8 розд. XX Податкового кодексу України єдиний податок сплачується на рахунок відповідного бюджету в розмірі частини єдиного податку, що підлягає перерахуванню до цих бюджетів відповідно до норм Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (далі — Указ про єдиний податок). При цьому розподіл коштів єдиного податку на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або до Пенсійного фонду України Державним казначейством України не здійснюється.Отже, починаючи із зобов'язання за січень 2011 року, суми єдиного податку
сплачуються платниками до місцевих бюджетів у розмірі 43 % від повної суми єдиного податку, розрахованої згідно зі ст. 3 Указу про єдиний податок виходячи зі ставки 6 або 10 % від отриманої виручки . Незважаючи на часткову сплату єдиного податку (43 %), у Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва — юридичною особою, форму якого затверджено наказом ДПАУ від 28.02.03 р. № 98 (рядок 5), потрібно вказати повну суму, тобто суму єдиного податку в розмірі 6 або 10 % суми виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (на цьому наполягають податківці — див. Пошту тижня «Заповнення розрахунку сплати єдиного податку» // «БТ», 2011, № 15, с. 59).Щоб відповісти на ваше запитання, в якій сумі визнавати витрати на сплату єдиного податку, звернемося до
П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», згідно з яким витрати — зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, що призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками). Крім того, відповідно до П(С)БО 1 зобов'язанням є заборгованість підприємства, що виникла в результаті минулих подій та погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, які втілюють у собі економічні вигоди. Поточна заборгованість, якою є зобов'язання з єдиного податку, що нараховується, у Балансі відображається в сумі погашення (п. 12 П(С)БО 11 «Зобов'язання»).Отже, оскільки підприємство-єдиноподатник у 2011 році має фактично сплачувати лише 43 % суми єдиного податку, визначеної згідно з нормами
Указу про єдиний податок, то й відображати витрати і нараховувати поточне зобов'язання з єдиного податку потрібно лише в цьому ж зменшеному розмірі (тільки 43 %).Суб'єкти підприємницької діяльності — юридичні особи сплачують єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Держказначейства (
п. 3 Указу про єдиний податок).Що стосується решти 57 % єдиного податку, то їх не потрібно ні нараховувати в бухобліку, ні окремо сплачувати. Замість цієї частини єдиного податку з 2011 року нараховується і сплачується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄВС), що сплачується відповідно до
Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.Приклад
. ТОВ «Маяк», що перебуває на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок за ставкою 10 %), за квітень 2011 року отримало виручку в сумі 100 тис. грн., нарахувало зарплату в розмірі 9 тис. грн. (у штаті троє працівників, ПСП до заробітної плати не застосовувалася).У таблиці на с. 53 наведено бухгалтерські проводки щодо нарахування/перерахування частини єдиного податку і нарахування/виплати зарплати працівникам (для спрощення прикладу виходимо з того, що зарплату виплачено один раз на місяць).
Згідно з
п. 5.7 П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» у формі № 2-м суму єдиного податку слід відображати в статті «Інші операційні витрати» у ряд. 091 «у тому числі», вказавши назву податку — «єдиний податок 10 %».
Відображення нарахування та перерахування єдиного податку, виплати заробітної плати в обліку
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | ||
| Квітень 2011 року | |||
| 1. Нараховано єдиний податок за квітень у сумі, що підлягає сплаті до бюджету, а саме 43 % (100000 х 10 % х 43 %) | 84 (92) | 641 | 4300,00 |
| 2. Нараховано зарплату працівникам | 81 (23, 91, 92, 93) | 661 | 9000,00 |
| 3. Нараховано ЄВС (9000 х 36,9 %(1)) | 82 (23, 91, 92, 93) | 657 | 3321,00 |
| 4. Утримано ЄВС (9000 х 3,6 %) | 661 | 657 | 324,00 |
| 5. Утримано ПДФО ((9000 - 324) х 15 %) | 661 | 641 | 1301,40 |
| Травень 2011 року | |||
| 6. Перераховано ЄВС: | |||
| — у частині нарахування | 657 | 311 | 3321,00 |
| — у частині утримання | 657
| 311
| 324,00
|
| 7. Перераховано ПДФО до бюджету | 641 | 311 | 1301,40 |
| 8. Виплачено зарплату працівникам | 661 | 301 (311) | 7374,60 |
| 9. Перераховано єдиний податок до бюджету за квітень | 641 | 311 | 4300,00 |
| (1) Припустимо, підприємство належить до 11-го класу профризику, якому відповідає ставка ЄВС у розмірі 36,9 %. | |||
Яна ІНДЮХОВА
