О порядке налогообложения профсоюзных выплат

Вид выплаты, норма НКУ

Ограничение по сумме (в 2011 году)

Кому может быть выплачена

1

2

3

1. Любые выплаты или возмещения (кроме зарплаты или других выплат по ГП договорам) ⁽¹⁾
(п.п. 165.1.47)

1320 грн. в год

члену профсоюза

Комментарий. Согласно п.п. 165.1.47 НКУ льгота распространяется на выплаты, которые осуществлены в размерах и на цели, установленные общими собрания членов профсоюзов. В то же время в комментируемом сегодня письме сказано, что в соответствии с Законом о профсоюзах⁽²⁾ орган, который уполномочен ежегодно утверждать смету доходов и расходов, определяется в уставе (положении) профсоюза. В связи с этим решение относительно осуществления конкретной выплаты члену профсоюза в определенном размере принимается в установленном уставом (положением) порядке общими собраниями, конференцией или выборным органом профсоюза или объединения (профсоюзным комитетом, председателем профсоюзного комитета, президиумом, советом соответствующего уровня и т. п.). Такое решение выборного органа не нуждается в утверждении общими собраниями членов профсоюза.
Льгота действует вне зависимости от того, имеет член профсоюза право на НСЛ или нет.

2. ЦБП или НБП пострадавшим от стихийных бедствий
(п.п. 170.7.2)

В пределах суммы, определенной КМУ или органом местного самоуправления

Члену профсоюза, являющемуся пострадавшим

Комментарий. Помощь предоставляется в связи с:
а) экологическими, техногенными и другими катастрофами в местностях, объявленных в соответствии с Конституцией Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации — в предельных суммах, определенных КМУ;
б) стихийным бедствием, аварией, эпидемией и эпизоотией общегосударственного или местного характера, в связи с которыми решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи было принято соответственно КМУ или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных КМУ или органом местного самоуправления соответственно.
Льгота действует вне зависимости от того, имеет член профсоюза право на НСЛ или нет.

3. НБП
(п.п. 170.7.3)

1320 грн. в год

любому налогоплательщику, кроме членов профсоюза

Комментарий. С 1 января 2011 года НБП в установленном размере без обложения НДФЛ предоставляется независимо от того, имеет ее получатель право на НСЛ или нет.
Следует обратить внимание, что на основании п.п. 170.7.3 НКУ необлагаемая НБП не может быть предоставлена члену профсоюза. Выплаты членам профсоюза не облагаются НДФЛ на основании п.п. 165.1.47 НКУ (см. стр. 1 этой таблицы).

4. Недорогие подарки
(п.п. 165.1.39)

470,5 грн. в месяц

Любому налогоплательщику

Комментарий. Эта льгота предусматривает, что в налогооблагаемый доход физлица не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.
По применению этой нормы в сегодняшнем письме сказано, что профсоюзы могут ежемесячно без налогообложения предоставлять плательщику налога (независимо от того, является он членом этого профсоюза или нет) подарки в неденежной форме стоимостью до 470,5 грн. Превышение указанной стоимости подарка облагается НДФЛ по прогрессивной ставке 15 (17) % с применением натурального коэффициента к сумме такого превышения.
Данное разъяснение будет полезно для всех налоговых агентов, дарящих недорогие подарки в неденежной форме налогоплательщикам. Еще раз подчеркнем, что НДФЛ облагается стоимость подарка только в сумме превышения над 470,5 грн. При этом предел в 470,5 грн. действует из расчета на каждый месяц (а не в целом на год).

5. Ордена, дипломы, цветы и т. п.
(п.п. 165.1.38)

Нет

Любому налогоплательщику

Комментарий. Не облагается НДФЛ стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми награждаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов.
Профсоюз может осуществлять такие выплаты без НДФЛ, как и любой другой налоговый агент.

6. Помощь на погребение
(п.п. «а» п.п. 165.1.22)

Нет

Любому налогоплательщику

Комментарий. Необлагаемая НДФЛ помощь на погребение без ограничения по сумме может быть предоставлена профсоюзом, как своему члену, так и лицу, не являющемуся таковым — на это прямо указано в комментируемом письме.

7. Путевки
(п.п. 165.1.35)

Нет

Члену профсоюза и/или его ребенку в возрасте до 18 лет

Комментарий. Без обложения НДФЛ профсоюзы могут предоставлять путевки на отдых, оздоровление, лечение, в том числе и на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога.

8. ЦБП
(п.п. 170.7.4 НКУ)

Нет

В пользу определенных категорий налогоплательщиков

Комментарий. Условия предоставления и направления использования ЦБП приведены в п.п. 170.7.4 НКУ. Сюда, в частности, относятся средства, перечисленные заведениям здравоохранения на лечение налогоплательщика; плательщику, который проводит научное исследование или разработку; аматорской спортивной организации; дому малютки; дому-интернату, где содержатся люди пожилого возраста; пенитенциарному заведению и др.

⁽¹⁾ В таблице используются следующие сокращения: ГП договоры — гражданско-правовые договоры; ЦБП — целевая благотворительная помощь; НБП — нецелевая благотворительная помощь; НСЛ — налоговая социальная льгота, МЗП — минимальная заработная плата.

⁽²⁾ Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-ХIV.