Щодо порядку оподаткування профспілкових виплат

Вид виплати, норма ПКУ

Обмеження за сумою (у 2011 році)

Кому може бути виплачено

1

2

3

1. Будь-які виплати або відшкодування (крім зарплати чи інших виплат за ЦП-договорами)⁽¹⁾ (п.п. 165.1.47)

1320 грн. на рік

Члену профспілки

Коментар. Згідно з п.п. 165.1.47 ПКУ пільга поширюється на виплати, здійснені в розмірах та на цілі, установлені загальними зборами членів профспілок. Водночас у листі, що коментується сьогодні, зазначено таке: відповідно до Закону про профспілки⁽²⁾ орган, уповноважений щороку затверджувати кошторис доходів і витрат, визначається у статуті (положенні) профспілки. У зв’язку з цим рішення стосовно здійснення конкретної виплати члену профспілки в певному розмірі приймається в установленому статутом (положенням) порядку загальними зборами, конференцією або виборним органом профспілки чи об’єднання (профспілковим комітетом, головою профспілкового комітету, президією, радою відповідного рівня тощо). Таке рішення виборного органу не потребує затвердження загальними зборами членів профспілки.
Пільга діє незалежно від того, чи має член профспілки право на ПСП.

2. ЦБД або НБД постраждалим від стихійних лих (п.п. 170.7.2)

У межах суми, визначеної КМУ чи органом місцевого самоврядування

Члену профспілки, який є постраждалим

Коментар. Допомога надається у зв’язку з:
а) екологічними, техногенними та іншими катастрофами в місцевостях, оголошених відповідно до Конституції України зонами надзвичайної екологічної ситуації, — у межах сум, визначених КМУ;
б) стихійним лихом, аварією, епідемією та епізоотією загальнодержавного чи місцевого характеру, у зв’язку з якими рішення про залучення (надання) благодійної допомоги було прийняте відповідно КМУ чи органом місцевого самоврядування, у граничних сумах, визначених КМУ чи органом місцевого самоврядування відповідно.
Пільга діє незалежно від того, чи має член профспілки право на ПСП.

3. НБД (п.п. 170.7.3)

1320 грн. на рік

Будь-якому платнику податків, крім членів профспілки

Коментар. З 1 січня 2011 року НБД у встановленому розмірі без обкладення ПДФО надається незалежно від того, чи має її одержувач право на ПСП.
Слід звернути увагу, що на підставі п.п. 170.7.3 ПКУ неоподатковувану НБД не може бути надано члену профспілки. Виплати членам профспілки не обкладаються ПДФО на підставі п.п. 165.1.47 ПКУ (див. ряд. 1 цієї таблиці).

4. Недорогі подарунки (п.п. 165.1.39)

470,5 грн. на місяць

Будь-якому платнику податків

Коментар. Ця пільга передбачає, що до оподатковуваного доходу фізичної особи не включається вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 % однієї МЗП (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.
Про застосування цієї норми в сьогоднішньому листі зазначено, що профспілки можуть щомісяця надавати без оподаткування платнику податку (незалежно від того, чи є він членом цієї профспілки) подарунки в негрошовій формі вартістю до 470,5 грн. Перевищення зазначеної вартості подарунка обкладається ПДФО за прогресивною ставкою 15 (17) % із застосуванням натурального коефіцієнта до суми такого перевищення.
Це роз’яснення стане у пригоді всім податковим агентам, які дарують недорогі подарунки в негрошовій формі платникам податків. Ще раз підкреслимо, що ПДФО обкладається вартість подарунка лише в сумі перевищення над 470,5 грн. При цьому межа в 470,5 грн. діє з розрахунку на кожен місяць (а не в цілому на рік).

5. Ордени, дипломи, квіти тощо (п.п. 165.1.38)

Немає

Будь-якому платникові податків

Коментар. Не обкладається ПДФО вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот і квітів, якими нагороджуються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів.
Профспілка може здійснювати такі виплати без ПДФО, як і будь-який інший податковий агент.

6. Допомога на поховання (п.п. «а» п.п. 165.1.22)

Немає

Будь-якому платнику податків

Коментар. Допомогу на поховання, що обкладається ПДФО, без обмеження за сумою може бути надано профспілкою як своєму члену, так і особі, яка ним не є, — на це прямо вказано в листі, що коментується.

7. Путівки (п.п. 165.1.35)

Немає

Члену профспілки та/або його дитині віком до 18 років

Коментар. Без обкладення ПДФО профспілки можуть надавати платнику податку путівки на відпочинок, оздоровлення, лікування, у тому числі й на реабілітацію інвалідів на території України.

8. ЦБД (п.п. 170.7.4 ПКУ)

Немає

На користь певних категорій платників податків

Коментар. Умови надання та напрямки використання ЦБД наведено в п.п. 170.7.4 ПКУ. До них, зокрема, належать кошти, перераховані закладам охорони здоров’я на лікування платника податків; платнику, який проводить наукове дослідження чи розробку; аматорській спортивній організації; будинку маляти; будинку-інтернату, де утримуються люди літнього віку; пенітенціарному закладу тощо.

⁽¹⁾ У таблиці використовуються такі скорочення: ЦП-договори — цивільно-правові договори; ЦБД — цільова благодійна допомога; НБД — нецільова благодійна допомога; ПСП — податкова соціальна пільга, МЗП — мінімальна заробітна плата.

⁽²⁾ Закон України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» від 15.09.99 р. № 1045-ХIV.