РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА:
ГНАУ разъяснила, как округлять показатель «ЧВ»
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 06.04.11 г. № 9496/7/16-1517-05
«Об округлении значения процента при распределении НДС»
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила порядок округления доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях, применяемой для распределения налогового кредита.Напомним, что в соответствии с
п. 199.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в облагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести в налоговый кредит, включается часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующая доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях (далее — «ЧВ»).Согласно
п. 199.2 НКУ «ЧВ» определяется в процентах как отношение объемов поставок облагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок налогооблагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год.Расчет показателя «ЧВ» проводится в таблице 1 приложения Д7 к декларации по НДС, форма которого утверждена
приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41. Этот показатель, рассчитанный по результатам предыдущего года или по результатам первого отчетного периода, в котором впервые были задекларированы облагаемые и необлагаемые операции, отражается в специальном поле в стр. 15.1 декларации по НДС в течение текущего календарного года*.** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41.
В соответствии с
п. 6 разд. III Порядка № 41** все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Заметим, что это правило распространяется лишь на стоимостные показатели.** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41.
В
письме ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1117, разъясняя порядок заполнения новой отчетности по НДС, налоговики привели пример заполнения фрагмента декларации, в котором показатель ДИ указан как целое число «71».Кроме того, в программном обеспечении «
Налоговая отчетность» до появления версии 1.29.12.1 от 19.05.11 г. в гр. 5 таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС, а также в поле «ЧВ» в стр. 15.1 декларации по НДС можно было внести лишь целое число (без десятичных знаков).В комментируемом
письме ГНАУ пришла к выводу, что показатель «ЧВ» должен определяться в процентах с двумя знаками после запятой (см. «Порядок определения показателя «ЧВ»»).
| Порядок определения показателя «ЧВ» извлечение из комментируемого письма « <…> при определении доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями (определяется в процентах) плательщик НДС определяет значение процента, по которому осуществляется распределение налогового кредита, с учетом округления результата по общеустановленным правилам до двух знаков после запятой. При этом все показатели в налоговой отчетности по НДС проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Например: 1) если значение колонки 3 таблицы 1 (Д7) (приложение 7) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость равняется 3000 грн., а значение колонки 4 таблицы 1 (Д7) (приложение 7) равняется 1400 грн., то значение колонки 5 таблицы 1 (Д7) (приложение 7) должно равняться 46,67 %; 2) если значение колонки 3 таблицы 1 (Д7) (приложение 7) равняется 7000 грн., а значение колонки 4 таблицы 1 (Д7) (приложение 7) равняется 2270 грн., то значение колонки 5 таблицы 1 (Д7) (приложение 7) должно равняться 32,43 %». |
В упомянутом выше обновлении к программному обеспечению «
Налоговая отчетность» от 19.05.11 г. также изменен формат полей, в которых отражается показатель «ЧВ» (с двумя знаками после запятой). Поэтому теперь плательщики могут с большей точностью определить показатель «ЧВ», а соответственно и сумму НДС, которая может быть включена в налоговый кредит в стр. 15.1 декларации по НДС.Однако остаются открытыми вопросы:
— нужно ли будет уточнять показатель «ЧВ», который впервые был рассчитан в отчетности за март (I квартал) 2011 года и применялся в марте (I квартал) и апреле?
— какое значение «ЧВ» (целое число или с двумя десятичными знаками) использовать при заполнении деклараций по НДС до конца текущего года?
Надеемся, что в ближайшее время налоговики внесут ясность в эти вопросы.
Мы считаем, что оснований для перерасчета уже определенного показателя «ЧВ» нет. Поэтому уточнять по этому поводу ничего не нужно и до конца года следует использовать уже задекларированное значение «ЧВ» (целое число).
