ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО СТАВКЕ 0 %
составляют и подают финансовую отчетность органам статистики один раз в год
Письмо Министерства финансов Украины от 12.04.11 г.
№ 31-08410-06-5/9545
Письмо Государственного комитета статистики Украины от 12.04.11 г. № 04/4-7/214
«О подаче отчетности субъектами малого предпринимательства»
Комментируемое сегодня
письмо касается порядка составления и подачи финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства (СМП).После того как были внесены изменения в
П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»*, СМП для целей предоставления финотчетности разделены на две группы:— предприятия — плательщики налога на прибыль по ставке 0 %
на основании п. 154.6 НКУ;—
другие СМП, которые относятся к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины (далее — ХКУ)* Приказом МФУ от 24.01.11 г. № 25 П(С)БУ 25 (см. ком. в «БН», 2011, № 14, с. 5).
Так, предприятия первой группы (
предприятия — плательщики налога на прибыль по ставке 0 % на основании п. 154.6 НКУ):— согласно
п. 44.2 НКУ ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов по методике, утвержденной Минфином (еще не разработана). При этом «нулевщики», которые не зарегистрированы плательщиками НДС, могут систематизировать информацию, которая содержится в принятых к учету первичных документах, в регистрах бухгалтерского учета без применения двойной записи (ч. 3 ст. 3 Закона о бухучете**);—
составляют Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (ф. № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-мс). Форма и порядок заполнения статей указанных отчетов приведены в П(С)БУ 25, новая редакция которого вступила в силу с 1 апреля 2011 года. При этом такие предприятия обязаны составлять финансовую отчетность и подавать ее соответствующим органам только один раз — по итогам отчетного года (ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете). Это и подтвердили в сегодняшнем письме Госкомстат и Минфин: составлять ежеквартально финансовую отчетность «нулевщикам» не нужно.** Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
Что касается предприятий второй группы (СМП, которые не являются «нулевщиками»), то такие предприятия должны составлять и подавать финансовую отчетность в соответствующие органы
ежеквартально. Данные предприятия составляют Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-м), формы и порядок заполнения которых также приведены в П(С)БУ 25***.*** Это касается и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые составляют финансовую отчетность по ф. № 1-м и ф. № 2-м.
Теперь относительно предоставления финансовой отчетности в налоговый орган. Об этом в комментируемом
письме ничего не говорится, но это достаточно важный момент. Согласно п. 46.2 НКУ плательщики налога на прибыль, малые предприятия, отнесенные к таковым согласно ХКУ, подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации. Таким образом, всем СМП в налоговый орган финансовую отчетность нужно подавать только один раз в год — при подаче годовой декларации по налогу на прибыль. И это требование распространяется на всех СМП независимо от того, по какой ставке они платят налог на прибыль (0 % или по общей — 23 %).Хотелось бы обратить внимание еще на один недостаточно понятный момент, которому в комментируемом письме внимание не уделено. Дело в том, что не все «нулевщики» могут подпадать под определение СМП. Ведь к СМП согласно
ст. 1 Закона Украины «О поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III относятся, в частности, юридические лица — субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и объем годового валового дохода не превышает 70 млн грн.****.****Эти два показателя при предоставлении финотчетности в 2011 году определяются по результатам 2010 года.
В свою очередь, уплачивать налог на прибыль по ставке 0 % согласно
п. 154.6 НКУ могут в том числе предприятия, которые были созданы после 01.04.11 г. Причем к ним критерий по среднеучетной численности работников не применяется: требуется соответствие по размеру доходов и начисленной за каждый месяц заработной плате.Это значит, что в число льготников может попасть налогоплательщик, не являющийся СМП (среднеучетная численность работников на таком предприятии может превышать 50 лиц).
И вот как раз в отношении этой немногочисленной категории предприятий и возникают вопросы.
Во-первых, с формой и периодичностью подачи финотчетности: с одной стороны, согласно
п. 154.6 и п. 44.2 НКУ, они имеют право вести упрощенный учет и подавать финотчетность по упрощенной форме — ф. № 1-мс и ф. № 2; с другой стороны, П(С)БУ 25, которым утверждены эти формы, распространяется на СМП, к числу которых такие предприятия не относятся.Во-вторых, с периодичностью подачи финотчетности налоговым органам. С одной стороны, логично предположить, что такие предприятия, как и другие нулевщики, должны подавать ее налоговикам раз в год; с другой стороны —
п. 44.6 НКУ разрешает подавать финотчетность раз в год только малым предприятиям.Надеемся, что этот вопрос вскоре разъяснится.
