Налоговый кредит у туроператора (турагента)
Имеет ли право туристический оператор (агент) отнести в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные при приобретении туристической услуги и связанные с административными расходами (канцелярские товары, аренда офиса, электроэнергия, теплоэнергия, водоснабжение и др.)?
В соответствии с
п. 198.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) право на отнесение сумм налога в налоговый кредит возникает при осуществлении операций по:а) приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;
б) приобретению (строительство, сооружение, создание) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);
в) получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;
г) ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.
<…>
Пунктом 207.5 НКУ
определено, что базой налогообложения в случае осуществления операции по поставке туристической услуги туристическим оператором или туристическим агентом является стоимость такой услуги (без учета налога), которая равняется сумме вознаграждения (маржи)* такого туристического оператора (агента), т. е. разнице между общей суммой, уплачиваемой их покупателем (без учета налога), и фактическими расходами туристического оператора по проведению налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг, стоимость которых включается в стоимость такой туристической услуги, а для туристических агентов — стоимость туристического ваучера (путевки), приобретенного у туристического оператора, кроме туристических агентов, действующих в этой операции в качестве посредников.* См. консультацию на с. 13 этого номера.
В соответствии с
п. 207.6 НКУ базой налогообложения в случае проведения операции по поставке на территории Украины туристическим оператором (агентом) туристической услуги (туристического ваучера (путевки)), предназначенной для ее потребления (получения) за пределами территории Украины, является вознаграждение, а именно, разница между стоимостью поставленных им услуг (туристического ваучера (путевки)) и стоимостью расходов, понесенных таким туристическим оператором (агентом) в результате приобретения (создания) таких туристических услуг.Поскольку базой налогообложения туристического оператора (агента) является полученное им вознаграждение, то
суммы НДС, уплаченные при приобретении туристической услуги таким туристическим оператором (агентом), в состав налогового кредита не включаются. При этом туристический оператор (агент) имеет право включить в состав своего налогового кредита суммы НДС, связанные с административными расходами (канцелярские товары, аренда офиса, электроэнергия, теплоэнергия, водоснабжение и др.) при условии, что такие административные расходы включаются с целью их компенсации потребителем в стоимость такой туристической услуги, т. е. входят в состав его вознаграждения, подлежащего обложению НДС по основной ставке.
По материалам Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНАУ:
www.sta.gov.ua
