Шпаргалка бухгалтера. Отражение результатов инвентаризации в учете

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

первичный документ

корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1. НЕДОСТАЧА ТМЦ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

1. Отражена сумма недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли в составе расходов

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19)

947

20, 22, 25, 26, 28

ННП — недостачи в пределах норм включаем в НР (п. 140.3 и п.п. «и» п.п. 138.8.5 НКУ)⁽¹⁾.

В декларации по ННП — в стр. 06.5.37 приложения ІВ, а потери ТМЦ в цехах, включаемые в состав ОПР — с 01.08.11 г. в стр. 05.1.16 приложения СВ или в стр. 06.5.37 приложения ІВ.

НДС — НО не начисляем;
НК не корректируем

2. НЕДОСТАЧА ТМЦ СВЕРХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

1. Отражена сумма недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли в составе расходов

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19)

947

20, 22, 25, 26, 28

ННП — недостачи сверх норм не включаем в НР (п. 140.3 НКУ).

В декларации по ННП не отражаем

2. Отражена сумма недостачи сверх норм естественной убыли в забалансовом учете (с учетом НДС)

072

—

—

3. Начислены НО по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх норм естественной убыли ⁽²⁾

НН (в 2 экземплярах) с типом причины «04»

947

641/НДС

—

2.1. Если виновное лицо установлено

4. Отражена задолженность виновного лица по возмещению недостачи, не перекрытой излишками

Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки)

375

716

ННП — компенсацию прямых убытков, полученную от виновников, не включают в НД, если недостача не была отнесена в состав НР — операция 1
(п.п. 136.1.5 НКУ).

НДС — получение компенсации прямых убытков от виновных лиц не является поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ), а поэтому не являются объектом для начисления НДС

5. После установления виновного лица сумма недостачи списана с забалансового учета (с учетом НДС)

—

072

6. Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет (разница между суммой возмещаемой МОЛ недостачей и фактическими потерями предприятия) (если ущерб рассчитывается согласно Порядку № 116)

716

642

ННП — компенсацию прямых убытков, полученную от виновников, не включают в НД, если недостача не была отнесена в состав НР — операция 1
(п.п. 136.1.5 НКУ).

НДС — получение компенсации прямых убытков от виновных лиц не является поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ), а поэтому не являются объектом для начисления НДС

7. Сумма возмещения ущерба от виновного лица:

— получена в кассу предприятия

Приходный кассовый ордер

301

375

— удержана из заработной платы работника (с учетом установленного ст. 128 КЗоТ ограничения на удержание из заработной платы)

Расчетно-платежная ведомость

661

375

8. Перечислена задолженность в бюджет

Платежное поручение

642

311

—

2.2. Если виновное лицо не установлено

4. По истечении срока исковой давности сумма недостачи списана с забалансового учета (с учетом НДС)

Бухгалтерская справка

—

072

—

3. НЕДОСТАЧИ ТМЦ, ПРИНЯТЫХ НА ХРАНЕНИЕ

1. Списана сумма недостачи ТМЦ, принятых на ответственное хранение

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19)

—

023

ННП — сумму компенсации не включаем в НР согласно п.п. 139.1.11 НКУ

2. Отражено начисление компенсации стоимости недостающих ТМЦ, принятых на ответственное хранение (размер определяется согласно условиям договора)

949

685

3. Перечислена со счета в банке сумма компенсации собственнику ТМЦ

Платежное поручение

685

311

4. НЕДОСТАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПРОЧИХ НЕОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ)

1. Списана сумма начисленной амортизации по объекту, выявленного как недостача

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № инв-18), акт ликвидации (типовая форма № ОЗ-3, для автотранспортных средств — № ОЗ-4)

13

10 (11)

ННП — НР на сумму амортизируемой стоимости отдельного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации (

В декларации по ННП отражаем в стр. 06.5.16 приложения ІВ

2. Списана остаточная стоимость объекта

976

10 (11)

3. Отражена сумма недостачи в забалансовом учете (с учетом НДС)

072

—

4. Начислено НО по НДС исходя из обычных цен недостающих основных средств, но не ниже балансовой стоимости (если отсутствуют документы, подтверждающие кражу — первый абзац п. 189.9 НКУ)^(2,4)

НН (в 2 экземплярах) с типом причины «05»

976

641/НДС

НДС — считаем, что дополнительно корректировать «входящий» НК на несамортизированную стоимость не надо

5. Отражена задолженность виновного лица

Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки)

375

746

—

6. Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет (если ущерб рассчитывается согласно Порядку № 116)

746

642

7. После установления виновного лица сумма недостачи списана с забалансового учета (с учетом НДС)

—

072

8. Сумма возмещения ущерба от виновного лица:

— получена в кассу предприятия

Приходный кассовый ордер

301

375

ННП — компенсацию прямых убытков, полученную от виновников, не включают в НД, если недостача не была отнесена в состав НР — операция 1 (п.п. 136.1.5 НКУ).

Если отражаем НР, то начисляемые НД в декларации по ННП отражаем в стр. 03.27 приложения ІД.

НДС — получение компенсации прямых убытков от виновных лиц не является поставкой согласно п.п. 14.1.191 НКУ, а поэтому не является объектом для начисления НДС

— удержана из заработной платы работника (с учетом установленного ст. 128 КЗоТ ограничения на удержание из заработной платы 20 %)

Расчетно-платежная ведомость

661

375

9. Перечислена задолженность в бюджет

Платежное поручение

642

311

—

5. ИЗЛИШКИ⁽⁵⁾

1. Оприходованы излишки ТМЦ

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19)

20, 22, 25, 26, 28

719

На справедливую стоимость выявленных излишков увеличивают НД (п.п. 135.5.4 НКУ).

В декларации по ННП отражаем в стр. 03.9 приложения ІД

2. Оприходованы выявленные излишки необоротных активов

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № инв-18). Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. № НА-4)

10, 11, 12

424

На справедливую стоимость выявленных излишков увеличивают НД (п.п. 135.5.4 НКУ).

В декларации по ННП отражаем в стр. 03.9 приложения ІД.

В налоговом учете объекты не амортизируют

3. Последующая амортизация необоротных активов, ранее выявленных как излишки

Ведомость начисления амортизации

Счета учета расходов

13

4. Одновременно с начислением амортизации отражен доход в сумме начисленной амортизации

424

745

6. ПЕРЕСОРТИЦА

1. Отражен зачет пересортицы

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19)

20, 22, 28 /излишние ТМЦ

20, 22, 28/недостающие ТМЦ

—

6.1. Если стоимость недостающих ТМЦ превышает стоимость ТМЦ в излишке

2. Отражены расходы от пересортицы (при превышении стоимости недостающих ТМЦ над стоимостью излишних ТМЦ)

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19)

947

20, 22, 28/недостающие ТМЦ

ННП — отрицательную суммовую разницу в НР не включаем, поскольку их следует рассматривать как недостачи сверх норм естественной убыли. А они не включаются в НР на основании п. 140.3 НКУ.

3. Списана торговая наценка, приходящаяся на разницу стоимости товаров в рознице (методом «сторно»)

4. Установлено виновное лицо

Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки)

375

716

ННП — нет НД на сумму компенсации, остающейся в распоряжении предприятия, поскольку не отражали НР — операция 2 (п.п. 136.1.5 НКУ)

716

642

5. Доначислены налоговые обязательства по НДС исходя из отрицательной суммовой разницы⁽²⁾

НН (в 2 экземплярах)
с типом причины «04»

947

641/НДС

НДС — считаем, что «входящий» НК на сумму такой разницы дополнительно корректировать не надо

6.2. Если стоимость недостающих ТМЦ меньше стоимости ТМЦ в излишке

2. Отражены доходы от пересортицы (при превышении стоимости излишних ТМЦ над стоимостью недостающих ТМЦ)

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19)

20, 22, 28/излишние ТМЦ

719

ННП — положительная суммовая разница увеличивает НД (п.п. 135.5.4 НКУ)

⁽¹⁾ Не распространяется на закупленные после 01.04.11 г. у предпринимателей-единоналожников в силу действия п.п. 139.1.12 НКУ.

⁽²⁾

⁽³⁾ НР отражаем, когда:

— предприятие принимает решение о ликвидации основных средств;

— по не зависящим от предприятий обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищенные или подлежат ликвидации;

— предприятие вынуждено отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации.

Если же в ходе инвентаризации выявлена недостача основных средств, причиной которой стали другие обстоятельства, нежели названные выше, то никаких НР быть не может. В таком случае при получении компенсации от виновных лиц не будет и НД (операция 8; п.п. 136.1.5 НКУ).

⁽⁴⁾ Обратите внимание: не надо начислять НО по НДС согласно нормам абз. второго п. 189.9 НКУ:

— в случае когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы;

— в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия предприятия, в том числе в случае похищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда предприятие предоставляет органу ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или превращении основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

⁽⁵⁾ В таком порядке отражаются излишки, поступление которых не подтверждено первичными документами. Если излишки выявлены в результате того, что по каким-то причинам эти ТМЦ не были оприходованы в бухгалтерском учете (при этом документы на их приобретение имеются), то такие ТМЦ просто дооприходуются в обычном порядке.