Шпаргалка бухгалтера. Відображення результатів інвентаризації в обліку

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Податковий облік

первинний документ

кореспондуючі рахунки

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1. НЕСТАЧА ТМЦ У МЕЖАХ НОРМ ПРИРОДНОГО УБУТКУ

1. Відображено суму нестачі ТМЦ у межах норм природного убутку у складі витрат

Звіряльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв-19)

947

20, 22, 25, 26, 28

ППП — нестачі в межах норм уключаємо до ПВ (п. 140.3 і п.п. «и» п.п. 138.8.5 ПКУ)⁽¹⁾.
У декларації з ППП — у ряд. 06.5.37 додатка ІВ, а втрати ТМЦ у цехах, що включаються до складу ЗВВ, — з 01.08.11 р. у ряд. 05.1.16 додатка СВ або в ряд. 06.5.37 додатка ІВ.
ПДВ — ПЗ не нараховуємо; ПК не коригуємо

2. НЕСТАЧА ТМЦ ПОНАД НОРМИ ПРИРОДНОГО УБУТКУ

1. Відображено суму нестачі ТМЦ понад норми природного убутку у складі витрат

Звіряльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв-19)

947

20, 22, 25, 26, 28

ППП — нестачі понад норми не включаємо до ПВ
(п. 140.3 ПКУ).
У декларації з ППП не відображаємо

2. Відображено суму нестачі понад норми природного убутку в позабалансовому обліку
(з урахуванням ПДВ)

072

—

—

3. Нараховано ПЗ з ПДВ, що припадають на суму нестачі понад норми природного убутку⁽²⁾

ПН (у 2 примірниках) з типом причини «04»

947

641/ПДВ

—

2.1. Якщо винну особу встановлено

4. Відображено заборгованість винної особи щодо відшкодування нестачі, не перекритої надлишками

Бухгалтерська довідка (на підставі заяви працівника про визнання провини та згоду відшкодувати збитки)

375

716

ППП — компенсацію прямих збитків, отриману від винуватців, не включають до ПД, якщо нестачу не було віднесено
до складу ПВ — операція 1
(п.п. 136.1.5 ПКУ).
ПДВ — отримання компенсації прямих збитків від винних осіб не є постачанням (п.п. 14.1.191 ПКУ), а тому не є об'єктом для нарахування ПДВ

5. Після встановлення винної особи суму нестачі списано з позабалансового обліку
(з урахуванням ПДВ)

—

072

6. Відображено суму, що підлягає перерахуванню до бюджету (різниця між сумою нестачі, що відшкодовується МВО, та фактичними втратами підприємства) (якщо збиток розраховується згідно з Порядком № 116)

716

642

ППП — компенсацію прямих збитків, отриману від винуватців, не включають до ПД, якщо нестачу не було віднесено до складу ПВ — операція 1(п.п. 136.1.5 ПКУ).
ПДВ — отримання компенсації прямих збитків від винних осіб не є постачанням (п.п. 14.1.191 ПКУ), а тому не є об'єктом для нарахування ПДВ

7. Суму відшкодування шкоди від винної особи:

— отримано до каси підприємства

Прибутковий касовий ордер

301

375

— утримано із заробітної плати працівника (з урахуванням установленого ст. 128 КЗпП обмеження на утримання із заробітної плати)

Розрахунково-платіжна відомість

661

375

8. Перераховано заборгованість до бюджету

Платіжне доручення

642

311

—

2.2. Якщо винну особу не встановлено

4. Після закінчення строку позовної давності суму нестачі списано з позабалансового обліку (з урахуванням ПДВ)

Бухгалтерська довідка

—

072

—

3. НЕСТАЧІ ТМЦ, ПРИЙНЯТИХ НА ЗБЕРІГАННЯ

1. Списано суму нестачі ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання

Звіряльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв-19)

—

023

ППП — суму компенсації не включаємо до ПВ згідно з п.п. 139.1.11 ПКУ

2. Відображено нарахування компенсації вартості ТМЦ, яких не вистачає, прийнятих на відповідальне зберігання (розмір визначається згідно з умовами договору)

949

685

3. Перераховано з рахунка в банку суму компенсації власнику ТМЦ

Платіжне доручення

685

311

4. НЕСТАЧА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ (ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ)

1. Списано суму нарахованої амортизації щодо об'єкта, виявленого як нестача

Звіряльна відомість результатів інвентаризації основних засобів (ф. № інв-18), акт ліквідації (типова форма № ОЗ-3, для автотранспортних засобів — № ОЗ-4)

13

10 (11)

ППП — ПВ на суму вартості окремого об'єкта основних засобів, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації (п. 146.16 ПКУ)^{(1, 3)}.
У декларації з ППП відображаємо в ряд. 06.5.16 додатка ІВ

2. Списано залишкову вартість об'єкта

976

10 (11)

3. Відображено суму нестачі в позабалансовому обліку (з урахуванням ПДВ)

072

—

4. Нараховано ПЗ з ПДВ виходячи зі звичайних цін основних засобів, яких не вистачає, але не нижче за балансову вартість (якщо відсутні документи, що підтверджують крадіжку, — перший абзац п. 189.9 ПКУ)^{(2, 4)}

ПН (у 2 примірниках) з типом причини «05»

976

641/ПДВ

ПДВ — вважаємо, що додатково коригувати «вхідний» ПК на незамортизовану вартість не потрібно

5. Відображено заборгованість винної особи

Бухгалтерська довідка (на підставі заяви працівника про визнання провини та згоди відшкодувати збитки)

375

746

—

6. Відображено суму відшкодування, що підлягає перерахуванню до бюджету (якщо збиток розраховується згідно з Порядком № 116)

746

642

7. Після встановлення винної особи суму нестачі списано з позабалансового обліку (з урахуванням ПДВ)

—

072

8. Суму відшкодування шкоди від винної особи:

— отримано до каси підприємства

Прибутковий касовий ордер

301

375

ППП — компенсацію прямих збитків, отриману від винуватців, не включають до ПД, якщо нестачу не було віднесено до складу ПВ — операція 1 (п.п. 136.1.5 ПКУ).
Якщо відображаємо ПВ, то ПД, що нараховуються, у декларації з ППП відображаємо в ряд. 03.27 додатка ІД.
ПДВ — отримання компенсації прямих збитків від винних осіб не є постачанням згідно з п.п. 14.1.191 ПКУ, а тому не є об'єктом для нарахування ПДВ

— утримано із заробітної плати працівника (з урахуванням установленого ст. 128 КЗпП обмеження на утримання із заробітної плати 20 %)

Розрахунково-платіжна відомість

661

375

9. Перераховано заборгованість до бюджету

Платіжне доручення

642

311

—

5. НАДЛИШКИ⁽⁵⁾

1. Оприбутковано надлишки ТМЦ

Звіряльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв-19)

20, 22, 25, 26, 28

719

На справедливу вартість виявлених надлишків збільшують ПД (п.п. 135.5.4 ПКУ).
У декларації з ППП відображаємо в ряд. 03.9 додатка ІД

2. Оприбутковано виявлені надлишки необоротних активів

Звіряльна відомість результатів інвентаризації основних засобів (ф. № інв-18); Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (ф. № НА-4)

10, 11, 12

424

На справедливу вартість виявлених надлишків збільшують ПД (п.п. 135.5.4 ПКУ).
У декларації з ППП відображаємо в ряд. 03.9 додатка ІД.
У податковому обліку об'єкти не амортизуються

3. Відображено подальшу амортизацію необоротних активів, раніше виявлених як надлишки

Відомість нарахування амортизації

Рахунки обліку витрат

13

4. Одночасно з нарахуванням амортизації відображено дохід у сумі нарахованої амортизації

424

745

6. ПЕРЕСОРТИЦЯ

1. Відображено залік пересортиці

Звіряльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв-19)

20, 22, 28 /надлишкові ТМЦ

20, 22, 28/ ТМЦ, яких не вистачає

—

6.1. Якщо вартість ТМЦ, яких не вистачає, перевищує вартість ТМЦ в надлишку

2. Відображено витрати від пересортиці (при перевищенні вартості ТМЦ, яких не вистачає, над вартістю надлишкових ТМЦ)

Звіряльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв-19)

947

20, 22, 28/ ТМЦ, яких не вистачає

ППП — від’ємну сумову різницю до ПВ не включаємо, оскільки їх слід розглядати як нестачі понад норми природного убутку, які не включаються до ПВ на підставі п. 140.3 ПКУ

3. Списано торгову націнку, що припадає на різницю вартості товарів у роздробі (методом «сторно»)

4. Установлено винну особу

Бухгалтерська довідка (на підставі заяви працівника про визнання провини та згоду відшкодувати збитки)

375

716

ППП — немає ПД на суму компенсації, що залишається в розпорядженні підприємства, оскільки не відображали ПВ — операція 2 (п.п. 136.1.5 ПКУ)

716

642

5. Донараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з від’ємної сумової різниці⁽²⁾

ПН (у 2 примірниках) з типом причини «04»

947

641/ПДВ

ПДВ — вважаємо, що «вхідний» ПК на суму такої різниці додатково коригувати не потрібно

6.2. Якщо вартість ТМЦ, яких не вистачає, менше вартості ТМЦ у надлишку

2. Відображено доходи від пересортиці (при перевищенні вартості надлишкових ТМЦ над вартістю ТМЦ, яких не вистачає)

Звіряльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв-19)

20, 22, 28/надлишкові ТМЦ

719

ППП — додатна сумова різниця збільшує ПД (п.п. 135.5.4 ПКУ)

⁽¹⁾ Не поширюється на куплені після 01.04.11 р. у підприємців-єдиноподатників на підставі дії п.п. 139.1.12 ПКУ.

⁽²⁾ Не слід нараховувати ПЗ з ПДВ щодо об’єктів, яких не вистачає, стосовно яких спочатку не формувався ПК з ПДВ (наприклад, при закупівлях у неплатників ПДВ або коли внаслідок певних обставин податковий кредит не відображався), оскільки використання таких товарів не в господарській діяльності не є постачанням (п.п. «в» п.п. 14.1.191 ПКУ), і відповідно така операція не є об'єктом обкладення ПДВ.

⁽³⁾ ПВ відображаємо в разі, коли:

— підприємство приймає рішення про ліквідацію основних засобів;

— з незалежних від підприємств обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, вкрадені або підлягають ліквідації;

— підприємство змушене відмовитися від використання таких основних засобів унаслідок загрози або неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації.

Якщо ж під час інвентаризації виявлено нестачу основних засобів, причиною якої стали інші обставини, ніж названі вище, то жодних ПВ бути не може. У такому разі при отриманні компенсації від винних осіб не буде й ПД (операція 8; п.п. 136.1.5 ПКУ).

⁽⁴⁾ Зверніть увагу: не потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ згідно з нормами абзацу другого п. 189.9 ПКУ:

— у разі, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили;

— в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди підприємства, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли підприємство надає органу ДПС відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів в інший спосіб, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

⁽⁵⁾ У такому порядку відображаються надлишки, надходження яких не підтверджене первинними документами. Якщо надлишки виявлено в результаті того, що з будь-яких причин ці ТМЦ не було оприбутковано в бухгалтерському обліку (при цьому документи на їх придбання є), то такі ТМЦ просто дооприбутковуються у звичайному порядку.