БОЛЬНИЧНЫЕ: НАЧИСЛЕНИЕ И УЧЕТ
В сегодняшней Теме недели мы рассмотрели порядок оплаты листка нетрудоспособности. Ознакомившись с предложенным материалом, вы узнаете, в каких случаях следует оплачивать больничный, а в каких нет. Подробный алгоритм расчета суммы оплаты дней болезни и специальная формула помогут разобраться с различными нюансами.
Отдельный раздел посвящен отражению больничных в бухгалтерском и налоговом учете.
Приведенные числовые примеры будут полезны при расчете сумм оплаты за дни болезни работников.
С 1 января 2011 года в связи с введением ЕВС изменился механизм выплаты пособий из ФВПТ. Сам же порядок определения суммы оплаты, начисляемой на основании листка нетрудоспособности, не поменялся.
В то же время расчет сумм больничных очень многогранен и всегда вызывал массу вопросов. В этой связи сегодня мы расскажем о порядке начисления выплат в связи с болезнью работников и членов их семей, а также о порядке налогообложения таких сумм и об отражении их в учете и отчетности.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОПЛАТЫ БОЛЬНИЧНЫХ
Основания для начисления больничных
Основные нормы. В рамках сегодняшней статьи мы будем говорить об обычных больничных, т. е. об оплате листков нетрудоспособности, которые удостоверяют болезнь самого работника или членов его семьи, за которыми нужен уход. Порядок расчета суммы выплаты по листкам нетрудоспособности в связи с беременностью и родами отличается от оплаты дней болезни работников, а потому мы его рассмотрим отдельно в ближайшее время.
Дни болезни оплачиваются как за счет средств ФВПТ*, так и за счет средств работодателя (первые 5 дней болезни работника).
* Используемые сокращения: ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование; МСЭК — медико-социальная экспертная комиссия; ПМТЛ – прожиточный минимум для трудоспособных лиц; НДФЛ — налог на доходы физических лиц; НСЛ — налоговая социальная льгота.
Независимо от того, кто оплачивает больничные (работодатель или ФВПТ), порядок расчета среднего заработка одинаков — для этого используем Порядок № 1266.
Отметим также, что на сегодня Кабмин подготовил проект изменений в Порядок № 439, предусматривающий изменения размера суммы оплаты первых 5 дней болезни в зависимости от страхового стажа. Также планируется обновление и Порядка № 1266. Заметим, что законность применения Порядка № 439, который регулирует порядок оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности, под вопросом, поскольку в свое время он был разработан под ст. 2 Закона № 2213, который утратил силу с 01.01.11 г. При этом норма о необходимости оплаты первых 5 дней болезни работника за счет средств работодателя «перекочевала» в ч. 2 ст. 35 Закона № 2240 и там также указано, что порядок устанавливает Кабмин. Однако в связи с этим Порядок № 439 изменен не был (несмотря на то что п. 12 разд. VIII Закона о ЕВС , которым и был отменен Закон № 2213, Кабмину было дано поручение привести свои НПА в соответствие с этим Законом в шестимесячный срок). Считаем, что нормы Порядка № 439 должны применяться в части, не противоречащей действующему законодательству, и сейчас.
Больничные предоставляются застрахованному лицу в форме материального обеспечения, полностью или частично компенсирующего потерю заработной платы (дохода), в случае наступления одного из страховых случаев, предусмотренных Законом № 2240.
Когда оплачивается период болезни? Все наемные работники имеют право на оплату дней болезни, поскольку они являются застрахованными лицами. Такое право возникает в случае наступления страхового случая в период работы, включая и время испытания, и день увольнения (ч. 1 2 ст. 4 Закона № 2240).
В табл. 1 на с. 32 назовем страховые случаи, при наступлении которых работнику предоставляется оплата в связи с временной нетрудоспособностью.
Таблица 1. Страховые случаи, когда работнику оплачивается временная нетрудоспособность
(ст. 35 Закона № 2240)
| Страховой случай для выплаты пособия по временной нетрудоспособности | Правила оплаты |
| 1 | 2 |
| Временная нетрудоспособность в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве | Первые 5 дней оплачивает работодатель за счет своих средств |
| С 6 дня выплачивается ФВПТ за весь период до восстановления трудоспособности или до установления МСЭК инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности) | |
| Инвалидам, работающим на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС, начиная с 1 дня нетрудоспособности оплачивает ФВПТ за весь период до восстановления трудоспособности | |
| Работникам, которые работают на сезонных и временных работах, пособие по временной нетрудоспособности предоставляется не более чем за 75 календарных дней в течение календарного года | |
| Необходимость ухода за больным ребенком | С 1 дня болезни оплачивает ФВПТ за период, в течение которого ребенок по заключению врача нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней. |
| Необходимость ухода за больным членом семьи | С 1 дня, но не более чем за 3 календарных дня, а в исключительных случаях, с учетом тяжести болезни члена семьи и бытовых обстоятельств, — не более чем за 7 календарных дней — оплачивает ФВПТ |
| Уход за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, которое присматривает за этим ребенком | Пособие предоставляется застрахованному лицу, которое осуществляет уход за ребенком, с 1 дня за весь период заболевания за счет средств ФВПТ |
| Карантин, наложенный органами санитарно-эпидемиологической службы(3) | С 1 дня за все время отсутствия на работе оплачивает ФВПТ |
| Временный перевод застрахованного лица в соответствии с медицинским заключением на более легкую, нижеоплачиваемую работу | С 1 дня за время такой работы, но не более чем за 2 месяца, оплачивает ФВПТ. Эта помощь исчисляется по общим правилам, но предоставляется в размере, который вместе с заработком за временно выполняемую работу не может превышать сумму полного заработка до перевода |
| Протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия | С 1 дня за весь период пребывания с учетом времени на проезд до протезно-ортопедического предприятия и назад оплачивает ФВПТ |
| Санаторно-курортное лечение | Пособие за счет ФВПТ предоставляется, если продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска недостаточно для лечения и проезда до санаторно-курортного заведения и назад. |
| (1) Не предоставляется, если ухаживающее лицо находится в это время в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске, дополнительном отпуске в связи с учебой или творческом отпуске (ч. 6 ст. 35 Закона № 2240). (2) Возможность выдачи листка нетрудоспособности работающему лицу, которое осуществляет уход за ребенком до 3 лет, на период, когда мать по заключению врача не может осуществлять уход за ребенком в связи с болезнью, предусмотрена п. 3.13 Инструкции № 455. Не против этого и Минтруда с ФВПТ (письма Минтруда от 07.05.10 г. № 151/18/153-10, от 10.12.09 г. № 484/18/153-09, от 07.12.09 г. № 474/18/153-09 и письмо ФВПТ от 23.01.04 г. № 04-29-95). (3) Согласно п. 3.15 Инструкции № 455 листок нетрудоспособности не выдается для ухода за здоровым ребенком на период карантина. О том, как выйти из ситуации, когда в школе или детсаду ввели карантин, мы писали в Почте недели «Мать не имеет права на больничный при закрытии на карантин детсада, который посещает ее ребенок» // «БН», 2009, № 45, с. 44. | |
Таблица 2. Случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности
не предоставляется и оплата первых 5 дней болезни не производится
| Пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется и оплата первых 5 дней болезни не производится |
| 1) в случае получения работником травм или его заболевания при совершении им преступления |
| 2) в случае преднамеренного причинения вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей или симуляции болезни |
| 3) за время пребывания под арестом и за время проведения судебно-медицинской экспертизы |
| 4) за время принудительного лечения, назначенного по постановлению суда |
| 5) в случае временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, случившейся в результате алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением (1) |
| 6) за период нахождения работника в: |
| (1) Исполнительная дирекция Киевского городского отделения ВФПТ в письме от 07.10.11 г. № 2966-07 указывает на то, что в случае предоставления работником листка нетрудоспособности с отметкой «алкогольное опьянение», комиссия по соцстрахованию должна принять необходимые меры для выяснения причин и обстоятельств, при которых это лицо получило травму или заболевание, повлекшие временную нетрудоспособность, и установить наличие причинной связи травмы с употреблением алкоголя. Если такая связь установлена, комиссия принимает решение об отказе в предоставлении помощи. В случае когда травма не связана с употреблением алкоголя, помощь предоставляется на общих основаниях. В этом случае целесообразно приобщить в виде приложения к протоколу заседания комиссии объяснения, справки, другие материалы, которые свидетельствуют о обоснованности принятого комиссией решения. Кроме того, в консультации, подготовленной ФВПТ (газета «Праця і зарплата», 2011, № 37, с. 15), говорится, что в случае получения травмы работником, который находился в нетрезвом состоянии, комиссия может принять решении о выплате пособия, если травма непроизводственного характера лица, находившегося в алкогольном опьянении, случилась по вине сторонних лиц. Что касается объяснений, то исполнительная дирекция Киевского городского отделения ФВПТ в письме от 09.09.11 г. № 2595-07 указала, что комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию с целью выяснения обстоятельств и причин несчастного случая и принятия объективного решения имеет основания для получения объяснений. Если пострадавший откажется пояснять, комиссия может принять решение об отказе в назначении пособия, которое работник имеет право обжаловать в ФВПТ или в суд. (2) Об этом говорится в письме Минтруда от 11.09.09 № 250/18/99-00. Подробнее см. в Почте недели «За период нахождения в отпуске без сохранения зарплаты больничный не оплачивается» // «БН», 2010, № 33, с. 7. |
Основанием для оплаты дней болезни является оформленный должным образом листок нетрудоспособности (ч. 1 ст. 51 Закона № 2240; п. 3 Порядка № 439). Его выдает учреждение здравоохранения согласно нормам Инструкции № 455. Лицевую сторону заполняет сотрудник учреждения здравоохранения, а обратную — работодатель*. Если работник заболел за пределами Украины, то согласно п. 1.12 Инструкции № 455 документы, которые удостоверяют болезнь граждан Украины во время их временного пребывания за границей, подлежат обмену на листок нетрудоспособности согласно решению врачебно-консультационной комиссии лечебно-профилактического заведения по месту жительства или работы. Как это реализовать, Минтруда описало в письме от 02.08.11 г. № 242/18/153-10 // «БН», 2010, № 39, с. 6.
* Подробнее см. статью «Заполняем больничный лист» // «БН», 2008, № 26, с. 41.
Решение об оплате больничного принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию и в обязательном порядке оформляется протоколом, типовая форма которого приведена в приложении к Положению № 25*. При принятии решения нужно учитывать, что диагноз в листке нетрудоспособности указывается исключительно по письменному согласию больного, поэтому если этот реквизит в листке нетрудоспособности не заполнен, то,
во-первых, это не является основанием для отказа в его оплате;
во-вторых, в протоколе в графе «Код захворювання (діагноз) (за наявності)» ставится прочерк.
* См. статью «Комиссия по социальному страхованию: порядок создания и функционирования» // «БН», 2008, № 32, с. 13.
Когда дни болезни не оплачиваются? Принимая решение, комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию должна учитывать ограничения, предусмотренные ст. 36 Закона № 2240 и п. 4 Порядка № 439, при которых пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется и оплата первых 5 дней болезни не производится (см. табл. 2 на с. 33)
Формула расчета больничных
Из Порядка № 1266 можно вывести такую формулу для расчета больничных:
Б = ЗСР х КРДБ х С %,
где Б — сумма больничных;
ЗСР — размер среднедневной (в случаях, названных в п. 15 Порядка № 1266, — среднечасовой заработной платы);
КРДБ — количество рабочих дней (в случаях, названных в п. 15 Порядка № 1266, когда рассчитывается среднечасовая заработная плата, — часов) за период болезни;
С % — процент от среднего заработка, применяемый при расчете больничных (см. табл. 3).
Среднечасовую зарплату рассчитываем (п. 15 Порядка № 1266):
1) при суммированном учете рабочего времени;
2) если учет рабочего времени ведется в часах;
3) когда в месяцах расчетного периода, за который исчисляется средняя зарплата, или в периоде, за который выплачиваются больничные, устанавливается неполный рабочий день.
Среднедневную зарплату рассчитываем в остальных случаях (п. 13 Порядка № 1266).
Таким образом, при установлении работникам неполного рабочего времени** работникам, которым установлена неполная рабочая неделя (например, работник работает 3 дня в неделю: понедельник, среда и пятница), рассчитываем среднедневную зарплату. Тем же, кто работает неполный рабочий день (например, 5 часов в день) или кому установлены одновременно неполная рабочая неделя и неполный рабочий день (например, 3 дня в неделю (понедельник, среда и пятница) и по понедельникам — 5-часовой рабочий день), для оплаты больничных рассчитываем среднечасовую зарплату (пример см. на с. 44).
** О том, как осуществлять другие выплаты при неполном рабочем времени, см. Почту недели «Особенности исчисления выплат работникам в условиях неполного рабочего дня» // «БН», 2010, № 47, с. 34 и статью «Неполное рабочее время: особенности оплаты труда» // «БН», 2010, № 36, с. 20.
Теперь остановимся на каждом показателе приведенной формулы подробнее.
Процент от среднего заработка (С %)
Процент от среднего заработка (С, %), применяемый при расчете больничных, зависит от страхового стажа работника (ст. 37 Закона № 2240, п. 5 Порядка № 439).
Таблица 3. Процент от среднего заработка (С, %)
| Страховой стаж | С, % |
| до 5 лет | 60 % |
| от 5 до 8 лет | 80 % |
| свыше 8 лет | 100 % |
Помимо лиц с 8-летним соцстраховским стажем, на 100 % оплату больничного независимо от страхового стажа имеют право также:
— застрахованные лица, отнесенные к категориям 1 — 4 лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы. Для 4 категории оплата больничного в размере 100 % средней заработной платы возможна только при подтверждении постоянного пребывания в зоне радиоэкологического контроля (письмо ФВПТ от 19.03.10 г. № 04-06/С-107з-211 // «БН», 2010, № 15, с. 12);
— один из родителей или лицо, их заменяющеее и ухаживающеее за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы;
— ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII;
— лица, отнесенные к жертвам нацистских преследований в соответствии с Законом Украины «О жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 г. № 1584-III;
— доноры, которые имеют право на льготу, предусмотренную ст. 10 Закона Украины «О донорстве крови и ее компонентов» от 23.06.95 г. № 239/95-ВР. При этом такая льгота действует в течение года после сдачи крови и/или ее компонентов на основании справки (форма № 435/о, утверждена приказом Минздрава от 07.07.03 г. № 301), которая выдается медицинским учреждением по месту сдачи крови (письмо Киевского городского отделения ФВПТ от 16.09.11 г. № 2701-07). О льготах для доноров читайте в статье «Доноры: что должен знать о них работодатель» // «БН», 2011, № 34, с. 15.
Страховым стажем для страхования на случай временной нетрудоспособности согласно обновленному с 01.01.11 г. п. 9 ст. 2 Закона № 2240 является период (срок), в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, и за который ежемесячно уплачены страховые взносы (им, работодателем) в сумме не менее минимального страхового взноса.
В страховой стаж включается также период получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования, кроме пенсий всех видов (за исключением пенсии по инвалидности), как период, за который уплачены страховые взносы исходя из размера минимального страхового взноса (абзац второй ч. 1 ст. 7 Закона № 2240). Поэтому в страховой стаж включаются периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, когда застрахованному лицу выплачиваются пособия за счет средств ФВПТ.
Обратите внимание : с 01.01.11 г. не засчитывается в страховой стаж для ФВПТ, в отличие от пенсионного стажа, период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, поскольку в этот период не уплачиваются страховые взносы (письма ФВПТ от 04.05.11 г. № 04-29-1068 // «БН», 2011, № 22, с. 6 и Минсоцполитики от 16.05.11 г. № 166/18/99-11 // «БН», 2011, № 28, с. 10).
Что касается периода до 01.01.11 г., то страховой стаж за тот период формируется по нормам, действующим в то время:
— до введения в действие Закона № 2240 — в порядке, определенном Правилами № 1658 (трудовой стаж, приобретенный работником за время работы на условиях трудового договора (контракта));
— до 01.01.11 г. согласно действующей на тот момент редакции ст. 7 Закона № 2240. При этом в страховой стаж, помимо периода уплаты взносов в ФВПТ, засчитывались также периоды болезни, нахождения в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до трех лет, а также другие периоды получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования, кроме пенсий всех видов.
Продолжительность страхового стажа определяется на день наступления временной нетрудоспособности . На это указывал специалист Минтруда в Почте недели «Если в период нахождения на больничном изменился страховой стаж» // «БН», 2010, № 21, с. 28. Поэтому, если в период болезни изменился страховой стаж, то показатель С % все равно определяют на момент открытия больничного, а не представления его работодателю.
Количество оплачиваемых дней (КРДБ)
Работнику оплачиваются пропущенные им в связи с болезнью рабочие дни (часы) согласно его графику работы.
При оплате дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем, первые 5 дней болезни оплачиваются за счет работодателя. Исключение — болезнь инвалидов, которые работают на предприятиях и в организациях общества УТОГ и УТОС — им оплачиваются больничные с 1 дня за счет средств ФВПТ.
Начиная с 6 дня листок нетрудоспособности оплачивается за счет средств ФВПТ .
Пример 1. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя. Работник болел с 9 ноября 2011 года (среда) по 16 ноября 2011 года.
На первые 5 дней болезни (9 — 13 ноября) приходятся 3 рабочих дня — 9, 10 и 11 ноября, которые и оплачиваются за счет средств предприятия. Рабочие дни 14, 15 и 16 ноября, которые работник пропустил по причине болезни, оплачиваются за счет средств ФВПТ.
Это правило действует только в случае болезни самого застрахованного лица. Больничные, связанные с временной нетрудоспособностью по другим основаниям, оплачиваются за счет средств ФВПТ, начиная с 1 дня (см. табл. 1 на с. 32).
Таблица 4. Нюансы определения количества оплачиваемых дней болезни
| Условие | Пояснение |
| 1 | 2 |
| 1. Если на период болезни приходится официальный праздничный или нерабочий день (в 2011 году таких дней 10) | Этот день не оплачивается, так как оплате подлежат только рабочие дни согласно графику работы |
| 2. Если в период болезни работника он находится в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске | Дни болезни оплачиваются в общеустановленном порядке (ч. 2 ст. 35 Закона № 2240). При этом отпуск переносится на другое время либо продлевается на количество дней болезни. Перенос / продление отпуска также возможен в случае болезни работника в отпуске «на детей» (письмо Минтруда от 19.02.09 г. № 34/13/116-09) (1) |
| 3. Если во время ежегодного (основного или дополнительного) отпуска работнику оформлен больничный в связи с болезнью его ребенка или другого члена семьи | Нет, такие дни работнику не оплачиваются. |
| 4. Если работник заболел в командировке, что подтверждается листком нетрудоспособности | Считаем, что после обновлении Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу в редакции приказа Минфина от 17.03.11 г. № 362 в этом вопросе ничего не поменялось, поскольку схожие нормы остались и в обновленной редакции этого документа (для командировок по Украине — в п. 9 разд. II, а для командировок за границу — в п. 4 разд. III)(2). |
| 5. Если больничный лист закрывается в связи с установлением инвалидности | День установления инвалидности не оплачивается, так как начиная с этого дня застрахованное лицо имеет право на материальное обеспечение по инвалидности |
| 6. Если работница, находясь в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, вышла на работу на неполное рабочее время и при этом у нее заболел другой ребенок в возрасте до 14 лет | Такой больничный оплачивается в общем порядке. Об этом говорится в письме Минтруда от 26.06.07 г. № 412/020/153-07// «БН», 2007, № 34, с. 7. |
| 7. Если работник заболел в период простоя не по вине работника | Такой больничный оплачивается в общем порядке по графику работы заболевшего работника. Это подтверждает и ФВПТ в письме от 22.05.07 г. № 04-06/Ш-106з-159 |
| 8. Если больничный предоставлен работником, который зарегистрирован физлицом-предпринимателем | Минтруда считает, что если предприниматель-единоналожник помимо предпринимательства еще где-то работает, то на назначение пособия по временной нетрудоспособности он может претендовать по основному месту работы или как предприниматель — одновременно получить пособие по месту работы и как предприниматель он не может (письмо Минтруда от 15.06.10 г. № 2718/0/18/10-зв). Приведенные Минтруда аргументы схожи с позицией ФВПТ, изложенной в письме от 17.12.08 г. № 04-29-2507 (ком. в «БН», 2009, № 11, с. 11) в отношении права предпринимателя на пособие по беременности и родам. Но мы с таким подходом не согласны (подробнее см. в «БН», 2010, № 32, с 11) |
| 9. Если на период болезни приходятся дни, перенесенные как рабочие в связи с праздниками согласно рекомендациям правительства | При определении количества рабочих дней, приходящихся на период болезни, необходимо учитывать все переносы, т. е. расчет нужно делать по новому графику работы или новому индивидуальному графику работника |
| 10. Если болезнь наступила в период решения спора о незаконном увольнении работника | Пособие предоставляется при условии восстановления застрахованного лица на работе со дня вынесения решения соответствующим органом (ч. 11 ст. 35 Закона № 2240) |
| 11. Если работник болеет в день истечения срочного трудового договора | Работодатель в последний день срочного трудового договора расторгает трудовые отношения, но оплачивает все дни болезни. |
| (1) Подробнее см. в статье «Болезнь в отпуске — порядок оплаты дней болезни и отпуска» // «БН», 2009, № 32, с. 16. (2) См. Тему недели «Командировки в свете Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 17-18, с. 55. | |
Рассчитываем средний заработок работника (ЗСР)
Из пп. 14 и 16 Порядка № 1266 можно вывести такую формулу для расчета среднего заработка (КРД(Ч)):
ЗСР = Д : КРД(Ч) ,
где Д — доход, участвующий в расчете среднего заработка (о расчетном периоде, за который берется доход, см. в разделе «Определяем расчетный период» на с. 39);
КРД(Ч) — количество рабочих дней (в случаях, названных в п. 15 Порядка № 1266, когда рассчитывается среднечасовая заработная плата, — часов) в расчетном периоде.
При расчете средней зарплаты для начисления соцстраховских пособий учитываются доходы (Д), одновременно отвечающие таким требованиям:
1) выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5;
2) с них уплачивался ЕВС (в частности, в расчет принимаются выплаты, не превышающие максимальную величину, с которой взимается ЕВС: с 01.01.11 г. по 30.09.11 г. — 15 ПМТЛ, с 01.10.11 г. — 17 ПМТЛ)*;
3) выплаты начислены за отработанное время**.
* В п. 9 Порядка № 1266 указано на устаревшую норму — на уплату с таких выплат страховых взносов в соцфонды, которые с 1 января 2011 года не взимаются. К сожалению, это не единственная норма Порядка № 1266, которая не приведена в соответствие с действующим законодательством.
** На протяжении очень длительного периода времени Минтруда настаивало на том, что выплаты работникам за неотработанное время в тех случаях, когда им сохраняется заработок полностью или частично, не включается в расчет. Однако в последнее время появились разъяснения Минтруда (письмо от 19.03.09 г. № 51/18/99-09) и ФВПТ (письмо от 13.05.11 г. № 04-29-1157 // «БН», 2011, № 29, с. 10), где предписывается время нахождения работника в простое включать в расчет средней зарплаты. Подробнее см. в ком. в «БН», 2011, № 29, с. 10.
Перечень выплат включаемых / не включаемых в разрезе составляющих, приведенных в Инструкции № 5, при исчислении среднего заработка (КРД(Ч)) см. в Шпаргалке бухгалтера «Выплаты работникам: начисления и удержания, участие в расчете средней зарплаты для соцвыплат и отпускных, индексация и компенсация» // «БН», 2011, № 18-19, с. 27.
В случае, когда застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до 3 лет и 6 лет по медицинскому заключению), для расчета средней зарплаты поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или которые осуществляются сверх установленных норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени (см. пример на с. 43).
Таблица 5. Нюансы учета отдельных доходов
| Условие | Пояснение |
| 1 | 2 |
| 1. Если в расчетном периоде работнику выплачивались отпускные за дни ежегодного (дополнительного или основного) отпуска, за дни учебного, творческого отпуска, других видов оплачиваемых отпусков (в том числе и компенсация за неиспользованный отпуск) | Сумма отпускных не принимается в расчет (письма Минтруда от 29.06.08 г. № 7675/0/14-08/020, от 14.09.06 г. № 600/020/99-06, от 25.06.04 г. № 20-338). |
| 2. Если в расчетном периоде работнику выплачивались больничные | Сумма больничных не принимается в расчет, так как не входит в фонд оплаты труда и не облагается ЕВС |
| 3. Если страховой случай наступил в первый день работы | Средняя зарплата определяется исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая (абзац первый п. 10 Порядка № 1266). |
| 4. Если в расчетном периоде у работника не было заработка по одной из трех уважительных причин | Поскольку все месяцы исключаются из расчетного периода и у работницы нет заработка, среднюю зарплату определяем по правилам п. 10 Порядка № 1266, т. е. исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада) |
| 5. Если работник заболел в скором времени после его восстановления на работе в связи с незаконным увольнением (переводом на другую работу) | При восстановлении на работе работнику выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула (разницы в зарплате за время выполнения нижеоплачиваемой работы). |
| 6. Если в расчетном периоде размер зарплаты (должностные оклады, ставки) повышаются | Перерасчет доходов за прошлые месяцы расчетного периода в связи с повышением зарплаты не производится. Средняя зарплата рассчитывается исходя из фактически начисленных доходов в расчетном периоде |
| 7. Если в расчетном периоде работнику была начислена квартальная премия | Такая премия учитывается в месяце ее начисления. |
| 8. Если в расчетном периоде начислены выплаты за время простоя не по вине работника | По нашему мнению, такие выплаты не должны включаться в расчет, так как эти дни не отработаны работником. |
| 9. Если весь расчетный период работник находился в простое не по своей вине | В письме от 19.03.09 г. № 51/18/99-09 Минтруда разъясняет, что простой не входит в перечень трех уважительных причин, поэтому применять здесь порядок расчета, установленный п. 10 Порядка № 1266 (см. строку 3 этой таблицы), нельзя. По мнению этого ведомства, выплаты за период простоя нужно принимать в расчет, хотя мы считаем иначе, так как это время фактически не отработано работником (подробнее см. ком. в «БН», 2009, № 17, с. 6 и в «БН», 2011, № 29, с. 10) |
| 11. Если в расчетном периоде работник работал в режиме полной продолжительности рабочего дня, а на период болезни ему установлен неполный рабочий день | Следует рассчитывать среднечасовую зарплату (п. 15 Порядка № 1266) |
Определяем расчетный период
Для того чтобы рассчитать среднюю зарплату (ЗСР), нужно знать количество рабочих дней, а в случаях, предусмотренных п. 15 Порядка № 1266, — часов (КРД(Ч)) в расчетном периоде, исходя из данных за который рассчитывают больничные. Следовательно, нужно выяснить, что представляет собой расчетный период (см. табл. 6 на с. 40).
Определившись с расчетным периодом, еще несколько слов скажем о подсчете количества рабочих дней (а в некоторых случаях — часов) в пределах расчетного периода (КРД(Ч)). Здесь нужно учитывать, что:
— не отработанное работником время, за которое ему сохранялся заработок, не учитывается в КРД(Ч)(письма Минтруда от 29.06.08 г. № 7675/0/14-08/020, от 25.06.04 г. № 20-338, от 08.07.02 г. № 20-443, от 07.12.01 г. № 20-503). Так, дни нахождения работника в любых видах оплачиваемых отпусков (ежегодный отпуск, отпуск «на детей», учебный, творческий отпуска и т. п.), дни учебы с отрывом от производства (с сохранением среднего заработка) и т. п. не учитываются в показателе КРД(Ч)*. Соответственно и выплаты за этот период не принимаются в расчет при определении показателя Д;
— дни болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до 3 лет исключаются из расчетного периода;
— любое неотработанное время, которое не оплачивается работнику, не учитывается в КРД(Ч) (например, дни нахождения в отпуске без сохранения заработной платы, прогулы и др.);
— так как показатель КРД(Ч) включает в себя количество рабочих дней в расчетном периоде, то праздничные и выходные дни, приходящиеся на этот период, не учитываются в КРД(Ч);
— количество рабочих дней в расчетном периоде подсчитывается с учетом переносов рабочих дней на другие дни в связи с праздниками, которые были сделаны на предприятии.
* Еще раз скажем, что из последних разъяснений дни простоя предписано учитывать в показателе КРД(Ч) (письма Минтруда от 19.03.09 г. № 51/18/99-09 и ФВПТ от 13.05.11 г. № 04-29-1157).
Таблица 6. Правила определения расчетного периода
| Ситуация | Расчетный период | Пример |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Если работник отработал у данного работодателя более 6 полных месяцев | 6 полных календарных месяцев работы (с 1-го до 1-го числа)(1), предшествующие месяцу, в котором произошел страховой случай. Этот вариант определения расчетного периода является базовым | Работник, состоящий в штате предприятия с 2002 года, |
| 2. Если работник отработал у данного работодателя меньше 6 месяцев, | Фактическое количество целых календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа)(1), предшествовавших тому месяцу, в котором наступил страховой случай | Работник, принятый на работу 20.06.11 г., болел с 1 по 9 ноября 2011 года. |
| 3. Если работник отработал меньше одного целого месяца (с 1-го до 1-го числа) | Все календарные дни отработанного времени, которые предшествовали дню наступления страхового случая | Работник, принятый на работу 20.10.11 г., болел с 1 по 9 ноября 2011 года. |
| Работник, принятый на работу 04.10.11 года, болел с 8 по 11 ноября 2011 года. | ||
| 4. Если страховой случай наступил в первый день работы | В этом случае средняя зарплата за один рабочий день (час) рассчитывается исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленного работнику на момент наступления страхового случая (абзац первый п. 10 Порядка № 1266). | Работник принят на работу 11.11.11 г. и в этот же день заболел (больничный оформлен с 11 по 16 ноября). |
| 5. Если в расчетном периоде есть месяц, полностью не отработанный работником по одной из трех уважительных причин | Такой месяц исключается из расчетного периода (абзац пятый п. 4 Порядка № 1266). Это значит, что начисленные в этом месяце выплаты не участвуют в расчете средней зарплаты. | Работник, состоящий в штате предприятия с 2005 года, болел с 1 по 9 ноября 2011 года. |
| 6. Если в расчетном периоде у работника не было заработка по одной из трех уважительных причин (болезнь, декретный отпуск, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет) | Рассчитывается среднемесячное количество рабочих дней в порядке, рассмотренном в строке 4 | Работник, принятый на работу 05.09.11 г., болел с 22 сентября |
| 7. Если страховой случай произошел с работниками предприятий, включенным в Список сезонных работ(2) | Последние полные 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующие месяцу, в котором наступил страховой случай(3) | Для постоянных работников. |
| Для сезонных работников. Предприятием, занимающимся переработкой плодоовощной продукции (отрасль входит в Список сезонных работ), 5 июля 2011 года на сезонную работу был принят работник сроком до 1 декабря 2011 года. При наступлении болезни работника в ноябре 2011 года средний заработок для оплаты больничных ему нужно рассчитывать за расчетный период август 2011 года — октябрь 2011 года (т. е. за полные отработанные месяцы с 1-го до 1-го числа перед наступлением страхового случая) | ||
| 8. Если предприятие реорганизовано
| Определяется с учетом периода работы | На это указывает Минтруда в письме от 30.04.10 г. № 129/18/99-10 («БН», 2010, № 27, с. 13)(4) |
| (1) По мнению Минтруда, если работника приняли на работу не с 1-го числа месяца (в связи с тем, что первый рабочий день месяца не совпадает с первым календарным днем), такой месяц в расчетный период для больничных включаться не может (письма от 16.12.08 г. № 21/18/99-08 и от 19.10.07 г. № 595/020/99-07). На наш взгляд, этот вывод сделан на основании достаточно формального прочтения Порядка № 1266, ведь работник отработал все рабочие дни месяца. Однако таковым является мнение Минтруда, и спорить с ним достаточно сложно. В то же время в похожей ситуации (при определении страхового стажа) Минтруда в письме от 19.03.08 г. № 119/020/99-08 придерживается другой точки зрения и отмечает: если работника приняли на работу в первый рабочий день месяца, несмотря на то что этот день не является первым календарным днем, такой месяц можно учесть в страховом стаже, но только при условии, что работник отработал согласно графику работы предприятия или своему графику работы все рабочие дни этого месяца и уплатил за них страховые взносы. Это мнение также разделяет и ФВПТ в письме от 26.02.08 г. № 01-16-430. (2) О том, что расчетный период, равный 12 календарным месяцам, применяют для постоянных работников предприятий, отнесенных к сезонным, говорится в письме Минтруда от 09.09.10 г. № 244/18/99-10 (ком. в «БН», 2010, № 52, с. 5). Их заработок в течение года может значительно колебаться, и чтобы не допустить необоснованное занижение или завышение сумм страховых выплат, больничные таким работникам оплачивают исходя из среднего заработка за весь последний год (т. е. период, включающий в себя полный цикл работы предприятия). Что касается сезонных работников, то поскольку срок трудового договора с ними не может превышать 6 месяцев, для них следует применять общие правила по определению расчетного периода, установленные абзацем первым п. 4 Порядка № 1266, т. е. последние 6 календарных месяцев или меньшее количество полных отработанных месяцев по основному месту работы. (3) Надо сказать, что прямое прочтение п. 4 Порядка № 1266 дает основания полагать, что такой расчетный период принимается только при расчете пособия по безработице. Однако и Минтруда (письмо от 26.06.06 г. № 413/020/99-06), и Фонд (письмо от 20.03.06 г. № 01-16-557) приняли позицию, что 12-месячный расчетный период для работников, внесенных в Список сезонных работ, нужно брать и при оплате пособий по социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности. (4) См. также Почту недели «При оплате больничного в расчетный период включается период работы у данного работодателя, как до, так и после его преобразования» // «БН», 2010, № 31, с. 38. | ||
НЮАНСЫ ОПЛАТЫ ДНЕЙ БОЛЕЗНИ
Ограничения при оплате больничных
Таблица 7. Нюансы и ограничения при оплате больничных
| Требование или ограничение | Действие | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. При наступлении одного страхового случая следом за другим рассчитывать среднюю зарплату нужно отдельно для каждого страхового случая. Первые 5 дней болезни работодатель оплачивает отдельно по первому листку нетрудоспособности и отдельно по второму (абзац четвертый п. 6 Порядка № 1266) | Действует | Это правило не касается оплаты второго листка нетрудоспособности, являющегося продолжением первого(1), о чем на нем сделана соответствующая отметка. В таком случае больничных два, а страховой случай один, и оплачивается он по одной средней зарплате, рассчитанной для первого листка нетрудоспособности. |
| 2. Если часть месяца в расчетном периоде работник не работал по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск для ухода за ребенком до 3 лет и 6 лет по медицинскому заключению), то поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, начисленные ему в этом месяце, участвуют в расчете средней зарплаты пропорционально отработанному времени (абзац второй п. 9 Порядка № 1266) | Действует | Речь идет о выплатах, указанных в п. 2.3 Инструкции № 5 (письмо Минтруда от 29.06.06 г. № 422/020/99-06 (ком. в «БН», 2006, № 48, с. 10.). Сюда, в частности, относятся вознаграждения по итогам работы за год или за выслугу лет (стаж работы); материальная помощь, оплата или дотации на питание работников, выплаты к юбилейным и памятным датам, оплата путевок, проезда работников (см. также с. 43) |
| 3. Если на расчетный период приходится месяц, который полностью не отработан работником по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск для ухода за ребенком до 3 лет и 6 лет по медицинскому заключению), такой месяц исключается из расчетного периода | Действует | Если в этом месяце начислены какие-то выплаты, то они не принимаются в расчет при определении средней зарплаты для оплаты больничных |
| 4. В среднюю зарплату включается зарплата в пределах максимальной величины, с которой взимается ЕВС(2) (Мах) (3) | Действует | — |
| 5. Рассчитанная среднедневная (среднечасовая) зарплата для оплаты больничных не может превышать максимальную величину, с которой взимаются взносы (Мах) из расчета на 1 день (час) (назовем этот показатель Мах(1)) | Действует | Мах(1) рассчитывается так: |
| 6. Сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать максимальную величину, с которой взимаются соцвзносы (Мах) | Не действует | Это ограничение не действует с 22.05.08 г., так как соответствующая норма законодательства (ч. 2 ст. 37 Закона № 2240) была признана неконституционной согласно Решению КСУ(4) |
| 7. Если за последние 12 календарных месяцев у работника страховой стаж меньше 6 полных месяцев, то больничный оплачивается ему не исходя из фактического заработка, а исходя из минимальной зарплаты | Не действует | Это ограничение не действует с 22.05.08 г., так как соответствующая норма законодательства (ч. 3 ст. 4 Закона № 2240) была признана неконституционной согласно Решению КСУ(4) |
| 8. Листок нетрудоспособности оплачивается, если обращение по его оплате поступило не позже 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам | Не действует | Это ограничение не действует с 22.05.08 г., так как соответствующая норма законодательства (ч. 6 ст. 52 Закона № 2240) была признана неконституционной согласно Решению КСУ(4). |
| (1) Подтверждение продолжения болезни должно содержаться в обоих листках нетрудоспособности: — в первом листке нетрудоспособности указано, что работник продолжает болеть, — согласно п. 3.13 Инструкции о порядке заполнения листка нетрудоспособности, утвержденной совместным приказом МОЗ, Минтруда, ФВПТ и Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 03.11.04 г. № 532/274/136-ос/1406 (далее – Инструкция № 532) подчеркнуто «ПРОДОВЖУЄ ХВОРІТИ» с указанием номера нового больничного; — в следующем листке нетрудоспособности согласно п. 3.1 Инструкции № 532 подчеркнуто «продовження листка № » и проставлены номер и серия предыдущего больничного. (2) В абзаце первом п. 9 Порядка № 1266 говорится об удержании взносов в соцфонды. Но, поскольку с 01.01.11 г. вместо соцвзносов в четыре фонда удерживается ЕВС, а Порядок № 1266 в связи с этим подкорректирован не был, считаем что здесь следует говорить именно о ЕВС. (3)Величина Мах в 2011 году составляет: январь — март — 14115 грн. (941 грн. х 15 ПМТЛ); апрель — сентябрь — 14400 грн. (960 грн. х 15 ПМТЛ); октябрь — ноябрь — 16745 грн. (985 грн. х 17 ПМТЛ); декабрь — 17068 грн. (1004 грн. х 17 ПМТЛ). (4) Решение Конституционного Суда Украины от 22.05.08 г. № 10-рп/2008. | ||
Нюансы расчета больничных
В октябре 2011 года работнику начислена материальная помощь на оздоровление в сумме 1000 грн. Как ее учесть при расчете больничных?
Согласно абзацу второму п. 9 Порядка № 1266 если часть месяца в расчетном периоде работник не работал по одной из 3 уважительных причин (болезнь, декретный отпуск, отпуск для ухода за ребенком до 3 лет), то при расчете средней зарплаты поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, начисленные ему в этом месяце, участвуют пропорционально отработанному времени. В таком порядке распределяют вознаграждения по итогам работы за год или за выслугу лет (стаж работы), материальную помощь, оплату или дотации на питание работников, выплаты к юбилейным и памятным датам, оплату путевок, проезда работников.
Покажем как учитывать матпомощь на оздоровление для расчета среднего заработка для больничных при включении октября 2011 года в расчетный период в разных ситуациях (табл. 8).
Таблица 8. Особенности включения поощрительных и компенсационных выплат,
имеющие разовый характер, при расчете средней зарплаты
| В октябре работник | Включение матпомощи на оздоровление (1000 грн.) | |
| Ситуация 1 | отработал весь месяц | 1000,00(1) |
| Ситуация 2 | был в отпуске (3 — 17 октября) | 1000,00(1) |
| работал (18 — 31 октября) | ||
| Ситуация 3 | болел (3 — 17 октября) | 476,19 (10 : 21 х 1000) |
| работал (18 — 31 октября; 10 раб.дн.) | ||
| Ситуация 4 | болел (3 — 10 октября) | 285,71 (6 : 21 х 1000) (2) |
| работал (11 — 18 октября; 6 раб. дн.) | ||
| был в отпуске (19 — 31 октября) | ||
| Ситуация 5 | был в отпуске (3 — 17 октября) | Не включается, поскольку нет ни одного отработанного дня в октябре |
| болел (18 — 31 октября) | ||
| Ситуация 6 | был в отпуске с 1 по 31 октября | 1000,00(1) |
| (1) Нет ни одной из трех уважительной причины, что требует распределения суммы матпомощи. Поэтому включается для расчета больничных вся сумма начисленной матпомощи. (2) Распределяется пропорционально отработанным дней (6 раб. дн.). Период отпуска не участвует в расчете, поскольку в эти дни работник фактически не работает. | ||
Работники предприятия работают в режиме неполного рабочего времени и с нормальным режимом. Как рассчитать среднюю зарплату для оплаты им больничных?
При установлении неполного рабочего времени среднедневную зарплату рассчитываем, только когда установлена неполная рабочая неделя. Если установлен неполный рабочий день или комбинированно (неполный рабочий день и неполная рабочая неделя), следует рассчитывать среднечасовую зарплату и соответственно оплачивать часы временной нетрудоспособности исходя из графика работы болевшего работника.
Покажем, какую среднюю заработную плату рассчитать для заболевшего работника в зависимости от режима работы (табл. 9).
Таблица 9. Особенности расчета средней зарплаты в зависимости от режима работы
| Режим работы | Доход(1), грн. | Отработано за расчетный период | Средняя зарплата, грн. | ||
| дней | часов | ||||
| Полное рабочее время | |||||
| Нормальная продолжительность рабочего времени | 24000,00 | 124 | 991 | 193,55 (24000 : 124) | Рассчитываем среднедневную зарплату |
| Учет рабочего времени работника ведут в часах | 124 | 985 | 24,37 (24000 : 985) | Рассчитываем среднечасовую зарплату | |
| Суммированный учет рабочего времени | 110 | 970 | 24,74 (24000 : 970) | ||
| Неполное рабочее время | |||||
| Режим неполной рабочей недели — 4 дня (понедельник — четверг) | 20000,00 | 98 | 784 | 204,08 (20000 : 98) | Рассчитываем среднедневную зарплату |
| Режим неполного рабочего дня — 7 часов в день при пятидневной рабочей неделе | 20000,00 | 124 | 867 | 23,07 (20000 : 867) | Рассчитываем среднечасовую зарплату |
| Режим неполного рабочего дня (7 часов в день) и неполной рабочей недели (4 дня понедельник — четверг) | 15800,00 | 98 | 686 | 23,03 (15800 : 686) | Рассчитываем среднечасовую зарплату |
| Работник работает на 0,8 оклада (пропорционально уменьшен рабочий день) | 19200,00 | 124 | 793 | 24,21 (19200 : 793) | Расчитваем среднечасовую зарплату |
| (1) Сумма дохода, начисленного за расчетный период, который учитываем для расчета больничных. | |||||
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БОЛЬНИЧНЫХ
НДФЛ
Согласно п.п. 165.1.1 НКУ в налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы в виде страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования. При этом согласно последнему абзацу п.п. 165.1.1 НКУ это исключение не распространяется на выплату, связанную с временной нетрудоспособностью.
Несмотря на то что обычные больничные не включаются в фонд оплаты труда (пп. 3.2 и 3.3 Инструкции № 5), для целей взимания НДФЛ они приравниваются к доходу в виде зарплаты (п.п. 169.4.1 НКУ). Поэтому к больничным применяют те же правила взимания НДФЛ, что и для зарплаты:
1) ставка НДФЛ составляет 15 % (17 %*) — п. 167.1 НКУ;
2) обычные больничные при взимании НДФЛ уменьшаем на удерживаемый ЕВС по ставке 2 % (п. 164.6 НКУ);
3 ) обычные больничные учитываем при определении права работника на НСЛ и к ним применяем НСЛ.
* При превышении месячного дохода 10-кратного размера минзарплаты, действующей на 1 января отчетного года (в 2011 году — 9410 грн.).
По правилам, предусмотренным для зарплаты, отражаем больничные и в ф. № 1ДФ — используем признак дохода «101». При этом на работника заполняем одну строку, в которой одновременно показываем сумму начисленной и выплаченной зарплаты и больничных.
При своевременной выплате зарплаты и больничных в отношении больничных соблюдаем правило соответствия граф 3 и 3а, а также 4 и 4а за последний месяц отчетного квартала.
Если ФВПТ задерживает перечисление средств для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, то в графах 3 и 4 ф. № 1ДФ не показывается их выплата и уплата с них НДФЛ (подробнее см. в Почте недели «Сумма начисленных больничных в Налоговом расчете по форме № 1ДФ» // «БН», 2011, № 17, с. 15).
Налог на прибыль
В налоговые расходы оплату первых пяти дней включаем на основании п. 142.2 НКУ как обязательные выплаты, установленные законодательством. А начисленный на сумму больничных ЕВС (33,2 %) включаем в налоговые расходы на основании п. 143.1 НКУ.
В налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий больничные будут отражены в зависимости от того, как они отражены в бухучете (зависит от того, какому персоналу они начислены). Так, оплату первых
5 дней болезни производственных работников — в порядке для отражения общепроизводственных расходов: до 01.08.11 г. — в строке 06.1.13 приложения ЗВ, а с 01.08.11 г. в строке 05.1.16 приложения СВ. Оплату первых 5 дней болезни админперсонала показываем в строке 06.2.11 приложения АВ, а работников отдела сбыта — в строке 06.3.4 приложения ВЗ.
Подробнее об этом читайте в статье «Декларация по налогу на прибыль за II — III кварталы: особенности заполнения» // «БН», 2011, № 44, с.14.
ЕВС
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС в базу начисления ЕВС включаются, в частности, оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности, получаемое от ФВПТ.
Ставка начисления и удержания ЕВС на суммы обычных больничных составляет:
— в части начисления — 33,2 %;
— в части удержания — 2 %.
При взимании ЕВС с больничных следует учитывать:
— что ЕВС из суммы пособия будут взиматься после зарплаты и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
— если больничные приходятся на несколько месяцев, то применение максимальной величины осуществляют отдельно за каждый месяц, на которые они приходятся.
При отражении больничных в ежемесячном приложении 4 следует учитывать такие правила:
Правило 1 . Больничные отражаем в приложении 4 за месяц, в котором они начислены (отражено начисление в бухучете), на основании полученного от работника листка нетрудоспособности. В графу 9 таблицы вписываем код из приложения 2 к Порядку № 22-2 — «29».
Правило 2 . Для заполнения Таблицы 6 не имеет значения, кто выплачивает больничные: оплата первых 5 дней за счет средств работодателя или пособие за счет средств ФВПТ. Выплаты, приходящиеся на один месяц, заносим одной строкой.
Правило 3 . Заполнение граф 15 и 16 Таблицы 6 зависит от размера больничных, приходящихся на конкретный месяц:
— в графе 15 отражаем всю сумму больничных, приходящихся на календарный месяц;
— в графе 16 отражаем сумму больничных, приходящихся на календарный месяц, с учетом предельного дохода, с которого взимают ЕВС. То есть здесь отражаем сумму больничных, с которых взимали ЕВС после применения максимальной величины к зарплате и вознаграждению по договору гражданско-правового характера, а затем уже к больничному.
Правило 4 . Если дни болезни приходятся на один календарный месяц, то в Таблице 6 на сумму начисленных больничных заполняем одну строку. Графу 10 прочеркиваем. А вот с графе 11 показываем месяц, на который приходится болезнь, в том числе и отчетный месяц.
Правило 5. Если болезнь приходилась на несколько месяцев, то в Таблице 6 заполняем несколько строк — по строке на каждый календарный месяц, на которые приходятся дни болезни работника. Распределяем больничные по дням болезни, приходящиеся на каждый месяц. Графу 10
прочеркиваем, а в графе 11 указываем месяц, на который приходятся дни болезни, так как это предусмотрено сноской к такой графе.
Правило 6 . В Таблице 1 сумму начисленных в отчетном месяце больничных отражаем:
— в строке 1 всю начисленную сумму больничных;
— в строке 1.3 всю начисленную сумму оплаты первых 5 дней;
— в строке 1.4 всю начисленную сумму пособия за счет средств ФВПТ;
— в строках 2, 2.3, 4, 4.3 в пределах 17 ПМТЛ (до 01.10.11 г. — в пределах 15 ПМТЛ).
Начисленный сверху ЕВС на такую базу показываем в строках 3, 3.3, а удержанный ЕВС — в строках 5, 5.5.
Подробнее о начислении ЕВС на суммы обычных больничных см. в Теме недели «Начисляем и уплачиваем единый взнос» («БН», 2011, № 1-2, с. 10), а об отражении их в ежемесячной отчетности — в Теме недели «Отчетность по единому взносу» («БН», 2011, № 6, с. 24).
В приложении к Таблице 1 приложения 4 при отражении задолженности по выплате зарплаты показываем только задолженность по оплате первых 5 дней, а если есть задержка по выплате пособия за счет ФВПТ, то здесь эти суммы не показываем. Подробнее см. в Почте недели «Отражение сумм задолженности по выплате заработной платы в отчетности по ЕВС» на с. 27 этого номера.
Отражение больничных в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете сумма больничных отражается (проходит по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» в том месяце, в котором работник предоставил листок нетрудоспособности, и по нему принято решение комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию о его оплате. Сумму оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности и сумму ЕВС, начисляемого на сумму больничных, на наш взгляд, нужно отражать в составе тех расходов, в составе которых отражается зарплата соответствующего работника. В то же время на практике прижился подход, при котором эти выплаты отражают на субсчете 949 «Прочие операционные расходы».
С 11.07.11 г. приказом Минфина от 31.05.11 г. № 664 внесены изменения в Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (ком. в «БН», 2011, № 28, с. 3). В результате расчеты с ФВПТ по суммам пособий целесообразно вести на субсчете 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» (до изменений вели на субсчете 652), а расчеты по ЕВС — на субсчете 651.
Пример 2. Работница, страховой стаж которой составляет 6 лет, 14 ноября 2011 года предоставила листок нетрудоспособности, согласно которому период болезни длился с 28 октября по 11 ноября 2011 года. Среднедневная зарплата за расчетный период равна 125 грн. Режим работы на предприятии — 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье. Так как страховой стаж работницы составляет 6 лет, дни болезни ей оплачиваются исходя из 80 % среднего заработка.
На период болезни приходится 11 рабочих дней, из них:
1) за счет работодателя будет оплачено 3 дня — 28 и 31 октября и 1 ноября (первые 5 дней — это период с 28.10.11 г. по 01.11.11 г.): 125 х 3 х 80 % = 300 (грн.),
в том числе приходится на:
— октябрь (28 и 31 октября) 200 грн. (125 х 2 х 80 %);
— ноябрь (1 ноября) 100 грн. (125 х 1 х 80 %);
2) за счет средств ФВПТ оплачено 8 дней — со 2 по 11 ноября: 125 х 8 х 80 % = 800 (грн.).
Начисление больничных осуществляем в ноябре 2011 года. Сумма зарплаты, начисленная работнику:
— за октябрь — 2000 грн.;
— за ноябрь — 1200 грн.
Таблица 10. Отражение больничных в учете (к примеру 2)
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Начислена зарплата работнику (админперсонал) за ноябрь | 92 | 661 | 1200,00 | 1200,00 |
| 2. Начислены больничные: | ||||
| — оплата первых 5 дней болезни (за счет работодателя) | 92 | 663 | 300,00 | 300,00 |
| — пособие за счет ФВПТ (подано в ФВПТ заявление-расчет(1)) | 378 | 663 | 800,00 | — |
| 3. Удержан ЕВС из зарплаты за ноябрь (1200 х 3,6 %) | 661 | 651 | 43,20 | — |
| 4. Удержан ЕВС с суммы больничных ((300 + 800) х 2 %)(2) | 663 | 651 | 22,00 | — |
| 5. Удержан НДФЛ: | ||||
| — с суммы зарплаты ((1200 - 43,2) х 15 %) | 661 | 641 | 173,52 | — |
| — с суммы больничных ((300 + 800 - 22) х 15 %) | 663 | 641 | 161,70 | — |
| 6. Начислен ЕВС на зарплату за ноябрь (1200 х 36,93 %; | 92 | 651 | 443,16 | 443,16 |
| 7. Начислен ЕВС на суммы больничных ((300 + 800) х 33,2 %) | 92 | 651 | 365,20 | 365,20 |
| 8. Получена на отдельный счет из ФВПТ сумма пособия, выплачиваемого за счет средств ФВПТ | 311 | 378 | 800,00 | — |
| 9. Выплачены работнику (для упрощения примера уплату НДФЛ и ЕВС не показываем): | ||||
| — зарплата за ноябрь (1200 - 43,2 - 173,52) | 661 | 301 | 983,28 | — |
| — больничные (300 + 800 - 22 - 161,70) | 663 | 301 | 916,30 | — |
| (1) О порядке возмещения ФВПТ пособий с 01.01.11 г. читайте в статье «Новый порядок выплаты больничных и других пособий из ФВПТ с 2011 года» // «БН», 2011, № 8, с. 16. (2) При удержании ЕВС переходящие больничные разбиваем между месяцами, на которые приходятся дни болезни, и затем, сложив с начисленными зарплатой и вознаграждением, сравниваем с максимальной величиной, действующей в соответствующем месяце. В нашем случае облагаемый ЕВС доход за октябрь ((2000 + 200) < 16745) и ноябрь ((1200 + 100 + 800) < 16745) не превышают максимальную величину для взимания ЕВС. Поэтому ЕВС на больничные начисляем исходя со всей суммы. | ||||
В приложении 4 за ноябрь 2011 года начисления будут отражены так:
— в Таблице 6 — заполняем на работника 3 строки:
первая строка — на сумму зарплаты за ноябрь (1200 грн.), указав в графе 9 — «1», в графах 15 и 16 — 1200, а в графе 17 — 43,20;
вторая строка — на сумму больничных, приходящихся на октябрь (200 грн.), указав в графе 9 — «29», в графе 11 «10-2011», в графах 15 и 16 — 200, а в графе 17 — 4,00 (200 х 2 %);
третья строка — на сумму больничных, приходящихся на ноябрь (900 грн.), указав в графе 9 — «29», в графе 11 «11-2011», в графах 15 и 16 — 900, а в графе 17 — 18,00 (900 х 2 %);
— в Таблице 1 начисленную зарплату (1200 грн.) отражаем в строках 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1, 4, 4.1 и 4.1.1, начисленный на него ЕВС (36,93 %) — в строках 3, 3.1, 3.1.1 и 8.1 (443,16 грн.), а удержанный ЕВС (3,6 %) — в строках 5, 5.1 и 8.9 (43,2 грн.);
— в Таблице 1 начисленные больничные (300 + 800) отражаем в строках 1, 1.3 (оплата первых 5 дней — 300 грн.), 1.4 (сумма пособия из ФВПТ — 800 грн.), 2, 2.3, 4, 4.3, начисленные на него ЕВС (33,2 %) — в строках 3, 3.3 и 8.8 (365,2 грн.), а удержанный ЕВС (2 %) — в строках 5, 5.5 и 8.13 (22 грн.).
Документы и сокращения Темы недели
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.
Закон № 2213 — Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.01 г. № 2213-III (утратил силу с 01.01.11 г.).
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.
Порядок № 439 — Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.01 г. № 439.
Правила № 1658 — Правила исчисления общего трудового стажа для назначения работникам помощи по временной нетрудоспособности, утвержденные постановлением КМУ от 19.10.98 г. № 1658.
Список сезонных работ — Список сезонных работ и сезонных отраслей, утвержденный постановлением КМУ от 28.03.97 г. № 278.
Положение № 25 — Положение о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации, утвержденное постановлением правления ФВПТ от 23.06.08 г. № 25.
Инструкция № 455 — Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Минздрава от 13.11.01 г. № 455.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
